Вознаграждение по агентскому договору

Содержание агентского договора

Обязанности агента. Главной обязанностью агента является обязанность к совершению для принципала юридических или одновременно юридических и фактических действий. В зависимости от того, действует ли агент по условиям договора от имени принципала или от своего имени, содержание этой обязанности определяется предписаниями Гражданского кодекса о поручении или комиссии. Если полномочия (уполномочия) агента оговорены сторонами в общем виде (п. 2 ст. 1005 ГК), то агент обязан совершать любые юридические и фактические действия, служащие интересам принципала.

В ходе исполнения агентского договора агент должен представлять принципалу отчеты (п. 1 ст. 1008 ГК), порядок и сроки представления которых определяются агентским договором. При отсутствии в нем соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании его действия. По смыслу закона право выбора порядка и сроков представления отчетов в такой ситуации принадлежит агенту. Поскольку агент действует за счет принципала, к отчету прилагаются необходимые доказательства расходов, произведенных агентом (п. 2 ст. 1008 ГК). Но это предписание является диспозитивным. Поэтому принципал может освободить агента от обязанности прикладывать к отчету доказательства произведенных расходов. В силу п. 3 ст. 1008 ГК принципал, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

По общему правилу агент не обязан к личному исполнению данного ему поручения. При отсутствии иных указаний в агентском договоре агент вправе в целях его исполнения заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом (п. 1 ст. 1009 ГК). Обычно агентские договоры не содержат запрета привлекать к их исполнению субагентов

Поскольку для принципала может быть выгодно, чтобы агент заключил один или несколько субагентских договоров, с тем чтобы он мог сконцентрироваться на выполнении наиболее важной части агентского поручения, принципал может оговорить в агентском договоре обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора. Агент может привлекать субагентов к совершению для принципала как юридических, так и фактических действий

При этом субагент в силу п. 2 ст. 1009 ГК не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору, за исключением случаев, когда в соответствии с п. 1 ст. 187 ГК субагент может действовать на основе передоверия. Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным ст. 976 ГК.

Обязанности принципала. Основная обязанность принципала состоит в уплате агентского вознаграждения (абз. 1 ст. 1006 ГК). Его размер устанавливается сторонами в агентском договоре или определяется ими в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК. Если принципал и агент не оговорили порядок уплаты агентского вознаграждения, оно должно быть выплачено принципалом до истечения семи дней с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, поскольку из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения (абз. 3 ст. 1006 ГК). В случае принятия агентом на себя ручательства за исполнение совершенной им сделки с третьим лицом принципал должен уплатить ему дополнительное вознаграждение (абз. 1 п. 1 ст. 991 ГК).

При включении в агентский договор условия, что агент должен совершать юридические действия от имени принципала, последний обязан выдать агенту доверенность, за исключением случаев, когда полномочия агента будут явствовать из обстановки, в которой он действует (абз. 2 п. 1 ст. 182, п. 1 ст. 975 ГК), или когда эти полномочия в общей форме предусмотрены в агентском договоре, заключенном в письменной форме (п. 2 ст. 1005 ГК).

Принципал обязан обеспечивать агента средствами, необходимыми для исполнения агентского поручения (абз. 3 п. 2 ст. 975 ГК), или возмещать ему понесенные расходы (абз. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК).

Поскольку агент совершает порученные ему юридические действия за счет принципала, закон возлагает на последнего обязанность по мере исполнения агентского договора или по окончании его действия принимать от агента все исполненное по договору (п. 3 ст. 975, абз. 2 ст. 1000 ГК).

Особенности налогового учета

Как видно из приведенных выше данных, коммерческие операции между агентом и заказчиком облагаются НДС. Кроме того, доходы входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и упрощенному налогу, как и другие доходы от деятельности фирмы. Расходы подразделяются на включаемые в налоговую базу и не включаемые в нее. Согласно ст. 252 НК РФ (п.1) плательщик налога вправе уменьшить базу по нему на сумму подтвержденных затрат, кроме тех, что перечислены в ст. 270 (9). В частности, здесь упомянуты и расходы агента по договору с принципалом, если они возмещаются последним.

Не включается в доходы агента сумма, которую он по договору перечисляет заказчику. В то же время, если расходы, согласно договору, заказчик не возмещает, то они включаются в базу по налогу, согласно ст. 252 НК РФ.

Главное

  1. Агент по договору с принципалом может действовать как от его имени, так и от своего, оказывая посреднические услуги.
  2. Бухгалтерский учет таких сделок и движений по ним строится исходя из учета всех значимых пунктов договора.
  3. Вознаграждение агента выплачивается на основании его отчета о проделанной работе.
  4. Суммы по агентскому договору с обеих его сторон облагаются НДС, доходы, аналогично, включаются в расчет прибыли за период и в расчет по УСН.
  5. Расходы на уменьшение можно включать лишь в той их части, которая не возмещается другой стороной. Агент, чьи расходы возмещает заказчик, не имеет права включать указанные суммы в расчет по налогу.

Порядок выплаты

Порядок выплаты за выполнение услуг фиксируется в договоре. Чаще выплата производится после предоставления агентом отчета о выполнении работ, но это обстоятельство не обязательно к исполнению – все зависит от условий, на которых договорятся стороны. Средний срок выплаты вознаграждения – до недели после получения отчета.

Отчет предоставляется агентом с заранее оговоренной периодичностью. В случае, если периодичность не установлена, отчет предоставляется по мере выполнения условий договора на контрольных отрезках либо по окончанию срока действия договора (при условии, что договор краткосрочный).

Отчет сопровождают все документы, подтверждающие объем понесенных агентом потерь. В случае наличия возражений с принимающей стороны, они могут быть направлены агенту на доработку в течение 30 дней.

Проводки, применяемые в учете принципала

В отличие от агента в учете у принципала поступления от агентов являются выручкой от ведения обычных видов деятельности. Применяемые счета учета зависят от назначения посреднического договора, участия агента в расчетах.

В учете у принципала по посредническому договору на реализацию товара при прямых расчетах с покупателем используют проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 – учет поступления по отчету агента с одновременным начислением НДС (Дт 90/3 Кт 68).
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны затраты (себестоимость приобретения товаров) реализации посреднического договора.
  • Дт 20 (44) Кт 76 – отражено вознаграждение агента.
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны расходы по вознаграждению агента.
  • Дт 76 Кт 51 – перечислено вознаграждение агенту.

Дополнительно учитывается НДС к вычету по счет-фактурам от поставщика и агента.

Агентский договор: образец и особенности

По договору об оказании агентских услуг посредник берет на себя обязательство в интересах заказчика (принципала) выполнять определенные действия — как влекущие юридические последствия, так и не влекущие. Агентские услуги довольно популярны в предпринимательской среде: к их числу относятся услуги по поиску контрагентов, анализу ситуации на рынке и т. п.

Деятельность агента всегда носит возмездный характер, т. к. Гражданский кодекс не предусматривает возможности бесплатного оказания услуг агентом. Выплата агенту за выполненную им работу и называется агентским вознаграждением. Как правило, агентское вознаграждение выплачивается в денежной форме, однако закон не запрещает производить оплату и в натуральном виде (например, товарами).

От агентского вознаграждения следует отличать возмещение затрат, понесенных посредником при выполнении поручения: заказчик (принципал) обязан компенсировать агенту понесенные издержки, агент же, в свою очередь, должен доказать факт расходов и их размер.

Агентский договор может быть заключен как устно, так и в письменной форме. Письменный агентский договор составляется в обычном для договоров подобного рода виде, с указанием следующих данных:

  1. Информация о сторонах.
  2. Сведения о том, для выполнения каких услуг заключен договор.
  3. Срок договора.
  4. Права и обязанностей сторон.
  5. Порядок вознаграждения агента, включая информацию о процедуре сдачи им отчета и размере вознаграждения.
  6. Ответственность сторон.
  7. Форс-мажор.
  8. Вопросы о разрешении споров и расторжении договора.
  9. Реквизиты и подписи сторон.

Как прописать в договоре условия о вознаграждении агента

Агентский договор в любом случае является возмездной сделкой. Такой позиции придерживаются суды и признают условия о невыплате агентского вознаграждения незаконными (постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2013 по делу № А55-6675/2012). Плата за услуги определяется либо в твердой сумме, либо с указанием способа расчета вознаграждения (если в момент подписания договора стороны не могут решить вопрос об окончательном размере).

Подпишитесь на рассылку

При отсутствии сведений о цене оплата будет осуществляться исходя из обычной стоимости подобных услуг (ч. 2 ст. 1006 ГК РФ). Отметим, что размер вознаграждения агента должен быть соразмерен результатам оказанных услуг, иначе суд откажет во взыскании платы за работу в полном объеме.

Работа по агентскому договору

Предприятие, не имея ресурсов для выполнения некоторых задач, отдает их на аутсорсинг, привлекая специалистов для грамотного и профессионального решения. Работа по агентскому договору сопряжена с некоторыми условностями и формальностями, которые следует обязательно соблюдать, чтобы все проблемы и претензии, возникающие между заказчиком и посредником, решались в рабочем порядке, без привлечения судебных инстанций. Обязательно сделайте акцент на следующих моментах:

  • правильно составьте контракт о посредничестве;
  • оговорите размер агентского вознаграждения;
  • укажите, какие расходы подрядчика будут возмещаться при выполнении им своих обязанностей;
  • уточните сроки выплаты;
  • оговорите периодичность предоставляемых отчетов о совершенных сделках.

Как правильно составить документ

Законодательство предусматривает, что сделка об агентской работе может заключаться как устно, так и письменно. Во избежание появления разногласий и споров рекомендуется заключать с подрядчиком письменный контракт. В нем указывается следующая информация:

  1. Исчерпывающие сведения о сторонах – юридические адреса, реквизиты.
  2. Данные о том, какие услуги должен выполнить агент.
  3. Промежуток времени, за который посредник обязуется исполнить свои обязанности.
  4. Сведения о размере и порядке выплаты вознаграждения.
  5. Периодичность предоставляемой принципалу отчетности, ее форма.
  6. Ответственность сторон за нарушение договорных условий, форс-мажорные обстоятельства.
  7. Куда будут стороны обращаться при нарушении обязательств по сделке.
  8. Подписи и печати обоих участников договора.

Размер агентского вознаграждения

Иногда в контракте не указываются критерии, по которым подрядчику будут выплачиваться средства за выполнение обязанностей. При отсутствии таких условий, законодательство придерживается прецедентной политики – вознаграждение определяется, исходя из среднего уровня оплаты таких же услуг, при этом размер выплат устанавливается в судебном порядке. Чтобы избежать такой неприятной ситуации, нужно сразу определить в договоре, как будет выплачиваться агентское вознаграждение. Есть следующие способы определения размера стоимости посреднических услуг:

  • Твердая сумма.
  • Определенный процент от цены реализации услуг или товаров.
  • Собственные надбавки агента к стоимости продукции.
  • Иные способы определения размера вознаграждения.

Возмещаемые расходы агента

Если подрядчик действует по поручению заказчика, выполняя определенные функции, то он несет некоторые затраты – оплачивает услуги субподрядчиков, рекламу, логистику. В договоре должен определяться принцип учета расчетов, по которому такие расходы признаются возмещаемыми – например, установлено, что подрядчик представляет на рассмотрение заказчика смету, в которой подробно описаны понесенные расходы с приложением подтверждающих документов. Компенсация затрат проводится только по итогам согласования и утверждения сметы.

Агентский договор и налоги

В вопросах налогообложения по агентскому договору вроде бы все понятно: для агента налоговая база складывается из суммы вознаграждения, а для принципала – расходы на оплату являются прочими расходами, которые связаны с производством, а также реализацией товаров и услуг.

Но, в то же время налоговые органы считают некоторые агентские договоры инструментом для оптимизации налога с доходов

И поэтому их особое внимание привлекают такие моменты, как:

  • выступление в качестве агенте иностранной компании;
  • наличие у агента фирм-однодневок;
  • использование агентом специального налогового режима.

При этом чтобы подтвердить реальные агентские отношения и деловую цель заключения договора, агент может работать с теми категориями третьих лиц (покупателями и т.д.), которые не могут быть охвачены самим принципалом, или способствовать расширению территории присутствия принципала. Кроме того, у налоговиков вызывают больше доверия те агенты (речь идет об индивидуальных предпринимателях и организациях), которые ведут свою деятельность самостоятельно и имеют для этого нужную компетенцию и ресурсы. Не последнее место занимают и своевременные отчеты агентов, соответствующие фактическим взаимоотношениям сторон, которые являются демонстрацией реальной работы на принципала.

Отдельного комментария в отношении налогов заслуживает агентский договор между принципалом и агентом, по которому агент берет на реализацию товар. По сути, передача товара агенту не является реализацией (реализацией считается конечная продажа), так как средства за товар при передаче его агенту на счет принципала не перечисляются, а товар агент может вернуть в любой момент. Следовательно, счет-фактура не оформляется и продавцом товара является принципал, хотя и действует через посредника. Это значит, что вся выручка за товар должна быть учтена при исчислении налога на прибыль и НДС. Агент же получит свое вознаграждение из дохода принципала. А налоговой базой для агента будет считаться его вознаграждение и некомпенсируемые принципалом расходы.

А если при реализации товар был продан за большую цену, чем минимальная цена, которую установил принципал, то дополнительная выгода делится поровну между сторонами договора (хотя договор может предусматривать и другое разделение). При этом доля агента, которую он получит от более выгодной торговли, все равно считается в составе выручки принципала и должна учитываться при исчислении НДС и налога на прибыль. На практике же часто принципал не учитывает разницу между рекомендуемой ценой и ценой реализации в составе налоговой базы, что является нарушением, ведь налицо недоимка по налогу на прибыль и НДС.

В чём особенность агентского договора?

Вопрос агентирования регулируется .

Согласно  по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При совершении сделки с третьим лицом права и обязанности определяются следующим образом:

Роль агента Определение прав и обязанностей
Выступает от  своего имени и за счёт принципиала Права и обязанности принадлежат агенту (при этом принципал и назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки)
Выступает от  имени и за счёт принципиала Права и обязанности принадлежат принципиалу

Читайте так же ⇒ “Образец заполнения агентского договора”

Бухучет по агентскому договору у агента

Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а переданные — доходами компании. В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО. Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:

  • 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
  • 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.

Агентский договор: бухгалтерские проводки у комиссионера.

Содержание операции
Дебет
Кредит

Приобретение активов
Поставлены товары, работы, услуги продавцом
76
60
Отражено поступление материальных ценностей
002

Произведена оплата продавцу
60
51
Материальные ценности переданы комитенту

002
Реализация активов
Поступили ценности для продажи от комитента
004

Получена оплата от покупателя
51
62
Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу
76
51
Проданы материальные ценности в интересах принципала
62
76
Списаны с забалансового учета активы

004
Учет оплаты услуг посредника
Начислено вознаграждение по посредническому соглашению
76
90
Начислен НДС с агентского вознаграждения
90
68
Поступило возмещение расходов и оплата посреднических услуг от комитента
51
76

Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?

Взаимоотношения сторон по агентскому договору не сводятся только к непосредственной покупке или продаже товаров (работ, услуг). Эффективное взаимодействие в паре принципал-агент невозможно:

  • без грамотного построения документооборота (включая обеспечение его полноты и своевременности);
  • корректного применения бухсчетов при отражении операций по агентскому договору (для формирования и представления заинтересованным пользователям достоверной отчетности, а также для безошибочного исполнения налоговых обязательств).

Особенности бухпроводок сторон агентского договора напрямую зависят от его условий. Именно из договора бухгалтерскому персоналу агента и принципала необходимо узнать такие важные учетные нюансы, как:

  • действует ли агент от своего имени или от имени принципала;
  • участвует ли он в расчетах;
  • проходит ли товар через его склады;
  • какие сроки и форма отчетности агента перед принципалом установлены и в каких временных рамках происходит утверждение отчета принципалом (или отказ в его принятии);
  • алгоритм расчета агентского вознаграждения (в процентах, в твердой сумме и др.);
  • нюансы получения вознаграждения (посредством удержания из полученных от контрагента сумм или отдельным перечислением от принципала);
  • периодичность отчетности агента (по мере исполнения договора или после его завершения);
  • иные важные особенности, способные повлиять на специфику бухучета и отчетности по агентскому договору.

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов

Отражение операций

Дт 51 Кт 76 Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002 Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51 Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1 Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68 Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26 Списаны затраты
Дт 51 Кт 76 Получено вознаграждение
Кт 002 Переданы приобретенные товары

Вознаграждение может не перечисляться отдельным поручением, а удерживается агентом из сумм авансового платежа принципала. Право закрепляется в договоре (см. → Образец заполнения агентского договора 2020)

Рассмотрим пример получения вознаграждения удержанием. Предприятие ООО «Книжник» является принципалом по отношению к ООО «Техник». В рамках заключенного договора вознаграждение за посредническое приобретение товара удерживается из аванса, перечисленного агенту.В учете ООО «Техник» использует субсчета 76/1 для расчетов с принципалом и 76/2 для учета вознаграждения.

В учете ООО «Техник» отражаются проводки:

  • Дт 51 Кт 76/1 – на сумму 100 000 рублей полученного аванса.
  • Дт 60 Кт 51 – на сумму 85 000 рублей, перечисленных за поставку товара.
  • Дт 76/1 Кт 60 – обязательство поставщика погашено на сумму 85 000 рублей.
  • Дт 002 – определен на хранение товар, полученный от поставщика.
  • Дт 76/1 Кт 76/2 – на сумму 15 000 рублей вознаграждения.
  • Дт 76/2 Кт 90/1 – отражен полученный доход.

С суммы вознаграждения начисляется НДС и определяется финансовый результат.

В отличие от агента в учете у принципала поступления от агентов являются выручкой от ведения обычных видов деятельности. Применяемые счета учета зависят от назначения посреднического договора, участия агента в расчетах.

В учете у принципала по посредническому договору на реализацию товара при прямых расчетах с покупателем используют проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 – учет поступления по отчету агента с одновременным начислением НДС (Дт 90/3 Кт 68).
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны затраты (себестоимость приобретения товаров) реализации посреднического договора.
  • Дт 20 (44) Кт 76 – отражено вознаграждение агента.
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны расходы по вознаграждению агента.
  • Дт 76 Кт 51 – перечислено вознаграждение агенту.

Дополнительно учитывается НДС к вычету по счет-фактурам от поставщика и агента.

○ Как определяется размер вознаграждения?

Существует несколько способов определения стоимости услуг агента.

  1. Твердая ставка. Устанавливается в виде конкретной суммы вознаграждения. Для агента такая ситуация может быть двоякой. С одной стороны, он может быть уверен, что он получит указанную сумму, с другой стороны, не предполагается никакого поощрения за качественно выполненную работу, например, за заключение контракта с третьим лицом на более выгодных условиях, чем предполагалось.
  2. В виде процента от сделки с третьим лицом. Такое вознаграждение выгодно устанавливать, когда речь идет о поиске агентом покупателей для реализации продукции принципала. Если же агенту вменяется в обязанность исполнение других действий, заключается договор на смешанных условиях: в виде твердой ставки и процента.
  3. Выплата разницы между суммой, которую указывают в договоре, и суммой сделки, заключенной по факту. При этом агент должен быть уверен, что он сумеет убедить третью сторону заключить договор на более выгодных условиях, чем это сделал бы принципал.
  4. Иные способы. Могут устанавливаться и другие варианты формирования суммы выплат. Например, в зависимости от прибыли принципала.

Кем определяется размер вознаграждения агента по договору?

Величина агентского вознаграждения устанавливается агентским договором. Она определяется по соглашению между заказчиком и посредником, каких-либо предельно допустимых размеров агентского вознаграждения законом не предусматривается.

Размер агентского вознаграждения может быть определен одним из следующих способов:

Подпишитесь на рассылку

  • в процентах от объема реализованных агентом товаров, принадлежащих принципалу;
  • в процентах от суммы сделок, заключенных посредником в интересах принципала;
  • в твердой сумме;
  • в ином порядке, установленном агентским договором.

Нужно отметить, однако, что условие о величине агентского вознаграждения не является существенным. Это означает, что договор будет считаться заключенным, даже если в нем не установлен размер оплаты услуг агента. В этом случае, согласно нормам Гражданского кодекса, агенту должна быть выплачена сумма, которая уплачивается данными заказчиком или другими лицами за сходные посреднические услуги. Выяснять размер этой суммы, скорее всего, придется через суд.

Агентский договор зачастую заключается на продолжительный период времени, в течение которого стоимость посреднических услуг может значительно возрасти. Поэтому целесообразно включить в договор условие о том, в каком порядке агентское вознаграждение будет увеличиваться (например, пропорционально официальному уровню инфляции, на 10–15% ежегодно и т. д.).