Ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита

Федеральное правило

Ревизор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности документации во всех значимых аспектах. Составление аудиторского заключения осуществляется в соответствии регламентируется в первую очередь федеральными стандартами. В частности, основополагающим является правило №6, утвержденное правительственным постановлением №696 от 23 сент. 2002 г. Данный стандарт, как и прочие аналогичные акты, разработан с учетом международных положений, регламентирующих аудиторскую деятельность. Правило устанавливает единые требования к итоговому документу ревизии.

Расчет уровня существенности

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность информации – это ее свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Уровень существенности ошибки исчисляется на основе показателей хозяйственной деятельности клиента за год:

(в тыс. руб.)

№ п/п

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

Сумма искажений отчетности по результатам проверки

1

2

3

4

5

6

1.

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.2300 формы «Отчет о финансовых результатах»)

33 890

5

1 695

2 218

2.

Выручка (стр. 2110 формы «Отчет о финансовых результатах»)

282 572

2

5 651

3.

Валюта баланса (на 01.01.2016 г.)

104 045

2

2 081

1 891

4.

Собственный капитал (итог раздела III формы «Бухгалтерский баланс»)

65 921

10

6 592

2 964

5.

Общие затраты Общества (строка 2120 + строка 2210 + строка 2220) формы «Отчет о финансовых результатах»

244 116

2

4 882

9

1) Значения базовых показателей по итогам отчетного периода (форма № 1 и форма № 2) заносятся в столбец 3 таблицы.

2) От этих значений берутся процентные доли, указанные в столбце 4, полученные результаты занесены в столбец 5 таблицы.

3) По данным столбца 5 таблицы рассчитываем среднеарифметическое значение:

4) Рассчитываем отклонение каждого из значений от средней величины:

(1 695 – 4 180) : 4 180 × 100% = 59,4%

– значимое отклонение;

(5 651 – 4 180) : 4 180 × 100% = 35,2%

– допустимое отклонение;

(2 081 – 4 180) : 4 180 × 100% = 26,3%

– допустимое отклонение;

(6 592 – 4 180) : 4 180 × 100% = 57,8%

– допустимое отклонение;

(4 882 – 4 180) : 4 180 × 100% = 16,8%

– значимое отклонение.

Для дальнейших расчетов принимается значение с допустимыми отклонениями:

Данный показатель округляется до 4 800 тыс. руб. и принимается в качестве единого показателя предельного уровня существенности нарушений.

Фактический уровень искажений, выявленный в процессе аудита, составил 1 618 тыс. руб. , что ниже рассчитанного уровня существенности нарушений.

Выявленные искажения в методологии бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций следующим образом повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности и правильность исчисления некоторых налогов:

Наименование показателей бухгалтерской отчетности

Искажения

Сумма (руб.)

1

2

3

Форма «Бухгалтерский баланс»

АКТИВ:

— строка 1150 «Основные средства»

завышена

212 722

— строка 1210 «Запасы»

занижена

224 509

— строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

занижена

1 882 520

— строка 1260 «Прочие оборотные активы»

занижена

1 873 875

— строка 1230 «Дебиторская задолженность»

завышена

1 877 100

Итого актив:

занижен

1 891 082

ПАССИВ:
— строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

занижена

2 963 730

— строка 1410 «Долгосрочные заемные средства»

завышена

1 521 333

— строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (в части обязательств перед поставщиками и подрядчиками)

занижена

2 597

— строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (в части обязательств перед бюджетом), в том числе:

занижена

2 236 091

• по налогу на имущество

занижена

13 484

• по налогу на прибыль

занижена

304 227

• по налогу на добавленную стоимость

занижена

1 795 077

• транспортный налог

занижена

123 303

— строка 1550 «Прочие краткосрочные обязательства»

завышена

1 790 003

Итого пассив:

занижен

1 891 082

Форма «Отчет о финансовых результатах»

— строка 2120 «Себестоимость продаж»

занижена

28

— строка 2210 «Коммерческие расходы»

завышена

9 162

— строка 2340 «Прочие доходы»

занижена

5 568 595

— строка 2350 «Прочие расходы»

занижена

3 371 258

— строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

занижена

2 206 499

— строка 2410 «Текущий налог на прибыль…»

занижена

304 227

— строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

занижена

1 902 272

Формы аудиторского заключения

Они определены Федеральным стандартом №6. В правиле предусмотрены следующие виды документа: безоговорочно положительное аудиторское заключение и модифицированный тип. Первое подготавливается в том случае, если ревизор пришел к мнению, что предоставленная для инспекции документация достоверно отражает финансовое состояние предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, соответствует принципам и методам ведения бухучета, требованиям законодательства. При наличии ряда обстоятельств возникает необходимость подготовки модифицированной формы аудиторского заключения.

Виды аудиторских заключений

В п. 14 приложения № 1 к приказу Минфина № 46н уточняется, что аудитор по результатам проверки может вынести одно из установленных заключений. Законодатель выделяет следующие варианты:

  1. Безоговорочно положительное заключение (немодифицированное). Данное заключение выдается в том случае, если представленные на проверку документы дают достоверное представление о финансовом положении предприятия и результатах его деятельности. Иными словами, если вся документации составлена в соответствии с требованиями законодательства и аудируемое лицо ведет свою деятельность, не нарушая положений нормативных актов.
  2. Модифицированное заключение. Оно составляется, если в результате проверки имели место следующие обстоятельства:
    • не влияющие на мнение аудитора, но требующие внимания аудируемого лица;
    • влияющие на мнение аудитора и приводящие к составлению заключения с оговоркой, отрицательным мнением или отказу в выражении мнения со сторон аудитора.

При этом модифицированное заключение может быть:

  • с оговоркой — в случае, когда нет данных, позволяющих выразить отрицательное мнение, но имеются сведения, которые необходимо довести до руководства аудируемого лица во избежание допущения впоследствии ошибок в ведении хозяйственной и финансовой деятельности (в заключении может содержаться фраза «за исключением обстоятельств»);
  • с отказом от выражения мнения — в том случае, когда документы, представленные на аудит (объем аудита) не позволяют сделать каких-либо объективных выводов о соответствии бухгалтерского учета требованиям законодательства;
  • с отрицательным мнением — в том случае, если оговорки недостаточно для того, чтобы указать на ошибки в ведении финансово-хозяйственной деятельности и имеют место разногласия с руководством компании, которое этих ошибок не признает.

Вне зависимости от того, какую позицию занял аудитор, заключение должно содержать его мнение. Без этого раздела документ не будет иметь юридической силы.

***

Итак, результаты проведенной аудиторской проверки должны быть оформлены заключением аудитора. При этом последний также вправе составить отчет о проверке и акт выполненных работ, которые будут являться приложениями к договору на оказание услуг. Все замечания, которые изложены в заключении аудитора, обязательны для устранения. Недостатки же, изложенные в отчете и акте, носят рекомендательный характер.

Особенности событий

Календарное число, которое проставляется в заключении, должно соответствовать дате завершения ревизии и следовать после дня утверждения финансовой документации инспектируемого субъекта

Особое внимание при этом следует уделить порядку отражения событий. В ПБУ 7/98 присутствует несколько требований, относящихся к данному вопросу

В соответствии с этими предписаниями формируются сроки аудиторского заключения. Существует две категории событий. Первые возникают в период между отчетной датой и календарным числом утверждения заключения. Кроме этого, существуют факты, которые были выявлены после оформления акта ревизии. Все эти события относятся к категории произошедших после отчетной даты. Их определение и правила по отражению зафиксированы в ПБУ 7/98, а также Федеральном стандарте №10. В соответствии с последним, аудитор должен учитывать влияние на состояние финансовой документации и заключения событий, которые произошли после отчетного дня. При этом во внимание принимаются как благоприятные, так и негативные факторы. В финансовой документации отражаются события:

  1. Удостоверяющие существование на отчетный день хозяйственных условий, в которых инспектируемый субъект вел свою деятельность.
  2. Указывающих на возникновение после контрольного календарного числа обстоятельств, в которых предприятие осуществляло работу.

После даты формирования бухгалтерской отчетности могут произойти события:

  1. Возникшие до дня утверждения акта ревизии.
  2. Появившиеся после подписания заключения и до календарного числа его предоставления заинтересованным лицам.
  3. Выявленные после передачи итогового акта пользователям.

Определение

Заключение аудиторской проверки является официальным актом, предназначенным для пользователей бухгалтерских (финансовых) документов, в котором присутствует мнение ревизора о достоверности проинспектированных сведений и соответствии их порядку ведения учета в РФ. Его формулирование и отражение осуществляется согласно действующим правилам. Достоверностью называют уровень точности информации, позволяющая заинтересованным лицам сделать правильные выводы об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его хозяйственной деятельности и принимать на основе этих показателей обоснованные решения. За содержание аудиторского заключения несет ответственность лицо, осуществлявшее ревизию. При этом необходимо учитывать, что за подготовку и предоставление бухгалтерских (финансовых) документов отвечает руководство инспектируемого лица. Из данного обстоятельства следует, что аудит не освобождает организацию от обязанностей в сфере отчетности.

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

(наименование экономического субъекта)

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199__ год.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у (наименование экономического субъекта). Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) масштабам и характеру его / ее деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение (наименование экономического субъекта) применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных (наименование экономического субъекта) финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности (наименование экономического субъекта) законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись (наименование экономического субъекта) во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Представляем образец общей части аудиторского заключения (независимо от его вида):

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
по бухгалтерской (финансовой) отчетности 
Общества с ограниченной ответственностью «Лютик», 
подготовленной по итогам деятельности за 2015 год

Адресат: 
Участникам Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»

Аудируемое лицо: 
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Лютик». 
Сокращенное наименование: ООО «Лютик». 
Место нахождения: 127253, г. Москва, Дмитровское шоссе, дом 102. 
Основной государственный регистрационный номер 1043800000355 
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 77 №011477486 от 22.08.2004 г., выданное Межрайонной инспекцией ФНС №46 по г. Москве.

Аудитор 
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «РосКо» (ООО «РосКо»). 
Место нахождения: 129090, Россия, г.Москва, ул. Щепкина, д. 8, офис 404. 
ООО «РосКо» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России» (Свидетельство №1809 от 28.12.2009 г.), Палаты Налоговых консультантов (Сертификат №78) 
ОРНЗ 10501008366.

Основная часть аудиторского заключения представляет собой основание для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модифицированное мнение может быть с оговоркой либо отрицательное. В иных случаях аудитор может отказаться от выражения мнения. Стандартом №2 установлена зависимость типа модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших его причиной, а также степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность:

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения

Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность

существенное влияние, но не всеобъемлющее

существенное и всеобъемлющее влияние

Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена

Мнение с оговоркой

Отрицательное мнение

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств

Мнение с оговоркой

Отказ от выражения мнения

На практике большая часть модифицированных заключений выдается с оговоркой. Образец части аудиторского заключения с модифицированным мнением аудитора (с оговоркой) приведен ниже:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса результат от деятельности ООО «Лютик» за 2015 год завышен на 200 тыс. рублей ввиду следующих обстоятельств:

не создан резерв сомнительных долгов при наличии дебиторской задолженности, числящейся без движения более одного года, на общую сумму 200 тыс. руб.

По статье 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса результат от деятельности ООО «Лютик» за 2015 год завышен на 200 тыс. рублей ввиду не отражения расходов по созданию резерва по сомнительным долгам.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Структура и мнение

Основную часть заключения составляет перечисление оснований, легших в основу мнений аудитора о достоверности подвергнутой аудиту бухгалтерской отчетности.

Если представленная бухгалтерская отчетность достоверно отображает реальное финансовое положение аудируемого лица, то аудитор излагает немодифицированное мнение. Если же представленная отчетность не дает оснований для отнесения ее к достоверной, аудитор излагает модифицированное мнение – либо отрицательное, либо с оговоркой.

Так, в соответствии со стандартом «О модифицированном мнении в аудиторском заключении», применение мнения с оговоркой или отрицательного может быть обусловлено:

  • обстоятельствами, повлиявшими на мнение аудитора;
  • степень влияния этих обстоятельств на бухгалтерскую отчетность в целом.

Градация оценки влияния в данном случае, может быть выражена в следующей схеме:

  1. искаженная бухгалтерская отчетность без всеобъемлющего влияния = мнение с оговоркой;
  2. искаженная бухгалтерская отчетность со всеобъемлющим влиянием = отрицательное мнение;
  3. недостаточность аудиторских доказательств без всеобъемлющего влияния = мнение с оговоркой;
  4. недостаточность представленных документов для надлежащих аудиторских доказательств со всеобъемлющим влиянием = отрицательное мнение.

На нашем сайте представлен типовой шаблон аудиторского заключения и образец его заполнения.

Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение может содержать:

  • безоговорочно – положительное мнение;
  • модифицированное мнение;
  • условно – положительное мнение;
  • отрицательное мнение;
  • отказ о выражении мнения.

Безоговорочно – положительное мнение аудитор выражает в тех случаях, когда он уверен в полной достоверности отраженных в финансовой отчетности данных. И в случае, что такие данные отражены в полном соответствии определенной концептуальной основой, принятой в организации.

С практической точки зрения, безоговорочно – положительное мнение выражается в тех случаях, когда по мнению аудитора, соблюдены такие условия:

  • аудитор в процессе проверки получил всю необходимую информацию для аудита, а также объяснения от руководителя и персонала аудируемой организации;
  • полученной информации вполне достаточно для отображения реального состояния аудируемой организации;
  • аудитор в процессе аудита получил необходимое количество и объем аудиторских доказательств;
  • В наличии существуют адекватные данные по всем вопросам аудиторской проверки;
  • финансовая документация сформирована в соответствии с регламентированными актами, как на уровне законодательного регулирования, так и на уровне локальных актов и распоряжений руководства организации;
  • финансовая отчетность содержит правдивые данные, которые не противоречат другим учетным регистрам;
  • форма отчетности составляется в соответствующих формах.

Безоговорочно–положительное заключение содержит мнение аудитора об однозначном и четко одобренным состоянием учета и отчетности клиента.

В других случаях составляют модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если к нему добавляется пояснительный параграф или если мнение аудитора не является безоговорочно – положительным.

Отказ о выражении заключения происходит, когда возможное влияние ограничения объема является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор не смог получить достаточное количество аудиторских доказательств и, как следствие, не может выразить мнение. Когда отчетность клиента не соответствует требованиям, по которым возможно составление безоговорочно-положительного аудиторского заключения.

Условно–положительное заключение аудитор выражает тогда, когда соблюдены условия предоставления безоговорочно–положительного мнения, но имеет место несущественная неуверенность или несогласие, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от высказывания мысли.

Отрицательное мнение высказывается в том случае, если влияние несогласия с управленческим персоналом по финансовым отчетам является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор приходит к выводу, что высказывания условно-положительной мысли об отчетности не является адекватным для раскрытия обманчивого или неполного характера финансовых отчетов.

Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и даты предоставления бухгалтерской отчетности

Датой подписания аудиторского заключения является тот день, когда фактически был завершен процесс аудита в организации.

Если же после даты подписания аудиторского заключения, обнаружились новые факты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность клиента, то действия аудитора должны быть следующими:

  1. Аудитор должен проанализировать, необходимо ли вносить обнаруженные изменения в финансовую отчетность.
  2. Аудитор должен согласовать данный вопрос с руководителем аудируемой организации.
  3. Аудитор должен предпринять определенные действия в зависимости от ситуации, каким образом и когда аудитору стало известно о таких изменениях.

Замечание 1

В любом случае, ответственность за события, которые произошли уже после даты подписания аудиторского заключения – аудитор ответственности не несет.

Руководитель аудируемой организации несет полную ответственность за состав и содержание финансовой отчетности и внесения в нее изменений в тех случаях, когда выявляются факты, которые влияют существенным образом на показатели такой отчетности.

Если аудитор приходит к мнению, что необходимо изменить данные финансовой отчетности, а руководитель аудируемой организации не поддерживает такое мнение, то аудитор должен сообщить свое мнение высшему руководству такой организации.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

(Для аудиторской фирмы)

Юридический адрес: __. Телефон: __.

Лицензия на проведение (банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита) N __ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности). Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Свидетельство о государственной регистрации (фирменное наименование аудиторской фирмы) N __ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Расчетный счет N __ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы).

В аудите принимали участие (фамилии, имена, отчества всех аудиторов).

(Для аудитора, работающего самостоятельно)

Аудит проведен аудитором (фамилия, имя, отчество), имеющим стаж работы в качестве аудитора __ года / лет и __ месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита) N __ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности). Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью N __ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Счет N __ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора).

Что такое аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой документ, который содержит в себе заключение аудитора (или группы аудиторов) касательно степени достоверности финансовых отчетов аудируемого субъекта. Целью этого заключения является определение того, насколько данные отчеты соответствуют законодательству, действующему на территории конкретной страны (в нашем случае – на территории РФ).

Пример аудиторского заключения

Также следует упомянуть о распределении ответственности между аудитором и аудируемым. Аудитор ответственен за формирование конечного заключения, в котором он устанавливает ту или иную степень достоверности данных в отчете. Руководство аудируемого субъекта, в свою очередь, ответственно за составление финансовых отчетов, которые впоследствии будет анализировать аудитор. Отсюда можно сделать вывод, что проведение аудита не предполагает снятия с руководства организации ответственности за возможные просчеты в отношении документирования финансовых операций.

Более подробно о том, что входит в круг задач аудитора можно прочесть ниже.

Обязанности аудитора

Ключевые особенности

На данный момент насчитывается несколько разновидностей аудита:

  • обязательный (проводится вне зависимости от пожеланий руководства);
  • инициативный (проводится по желанию руководства);
  • в соответствии с частными аудиторскими задачами.

Аудиторская проверка может проводится как по инициативе руководства организации, так и в принудительном порядке

Вне зависимости от того, какую разновидность аудита брать за основу, все они предполагают следующие особенности:

  • большинство аудиторов предпочитают пользоваться единой формой заключения;
  • заключение должно быть написано на русском языке;
  • стоимостные показатели должны быть предварительно конвертированы в валюту, действительную на территории РФ, то есть в рубли;
  • заключение должно в обязательном порядке дополнятся финансовым отчетом, служащим доказательством;
  • отчет должен содержать дату, подпись аудитора, а также печать аудируемого субъекта;
  • заключение и отчет необходимо поместить в пакет, который впоследствии должен быть опечатан. При этом аудитор должен предоставить информацию о количестве листов, содержащихся в пакете;
  • общее число копий заключения определяется путем предварительной договоренности между аудитором и руководством аудируемого субъекта. При этом у каждого из указанных лиц должен содержатся как минимум один экземпляр данного документа (и прилагающегося финансового отчета).

Аудиторское заключение помещается в специальный пакет

Аудиторское заключение специального назначения

Аудиторское заключение специального назначения — это заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

  • об отдельных компонентах финансовой отчетности;
  • о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;
  • об отчетности о налогообложении прибыли;
  • о реальности дебиторской задолженности;
  • о выполнении контрактов;
  • об обоснованности распределения прибыли;
  • о сводной (консолидированной) отчетности.

Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.

При проверке отдельных компонентов финансовой отчетности (например, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, выплаченных налогов) аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности.

Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.

При проверке отчетов об исполнении контрактов аудитор при выражении своего мнения должен указать, выполнило ли предприятие требования соглашения.

В некоторых случаях предприятия готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

  • ссылку на официальную финансовую отчетность, на основании которой была сформирована консолидированная;
  • ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;
  • мнение о степени соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации;
  • замечания по информации в консолидированной финансовой отчетности.