Особенности и задачи бухучета в нко

Налогообложение, проводки НКО

Содержание

Доходы, получаемые НКО в качестве пожертвования, имеют признаки целевых поступлений. Этот тип доходных поступлений не подлежит отражению в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НУ РФ). Правило распространяется на пожертвования, которые предназначены для использования в основной деятельности некоммерческой организации в соответствии с направлениями работы компании, указанными в ее Уставе.

Учитываются ли расходы на благотворительность в целях исчисления налога на прибыль?

Для исключения подарка из налоговой базы надо соблюсти такие условия:

  • в договоре передаваемые ценности охарактеризованы как пожертвование;
  • средства имеют целевое предназначение;
  • бухгалтерия НКО ведет обособленный учет пожертвований (в отношении операций по их поступлению и расходованию).

Целевое предназначение приходуемых пожертвований можно подтвердить договорной документацией или платежными документами, в которых прописано назначение денег. По итогам каждого налогового периода некоммерческие организации составляют отчеты о целевом использовании полученных пожертвований. Заполненный бланк отчета передается в ФНС.

КСТАТИ, для деятельности НКО характерно, что от 80% ее поступлений внереализационного типа направляются на благотворительность.

В бухгалтерских отчетных формах жертвователя расходы по благотворительным мероприятиям включаются в статью прочих расходов. Признание затрат осуществляется по нормам ПБУ 10/99. Отражение в учетных данных произведенных трат должно осуществляться с привязкой к периоду, в котором они фактически имели место. Для отражения этого типа издержек применяется счет 91. Типовые корреспонденции имеют такой вид:

  • Д91 – К10 – в качестве благотворительной помощи переданы материальные ценности;
  • Д19 – К68/НДС – выделен восстанавливаемый НДС по передаваемым материалам;
  • Д91 – К19 – величина входного НДС засчитана в прочих расходах;
  • Д91 – К01 – списана остаточная величина стоимости объекта основных средств, который передается НКО в качестве пожертвования;
  • Д91 – К76 – отражение затрат, предназначенных для благотворительных целей;
  • Д76 – К51 – осуществлен банковский перевод денег в некоммерческую благотворительную организацию.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При отражении расходных операций по благотворительности в бухгалтерском учете они признаются затратами отчетного периода, а в налоговом учете их величина исключается из налогооблагаемой базы. Возникающие в результате несоответствия в порядке признания операций, связанных с благотворительностью, постоянные налоговые обязательства надо учитывать проводкой Д99 – К68

Возникающие в результате несоответствия в порядке признания операций, связанных с благотворительностью, постоянные налоговые обязательства надо учитывать проводкой Д99 – К68.

НДС при осуществлении благотворительного пожертвования (взноса)

В числе типовых корреспонденций счетов некоммерческих организаций при отражении операций с получением и использованием пожертвований применяют такие записи:

  • Д76 – К86 – произведено начисление целевых поступлений по заключенному договору пожертвования;
  • Д50 – К76 – пожертвования в форме денежных средств были получены наличными и проведены по кассе НКО;
  • Д51 – К76 – на расчетный счет некоммерческой организации поступили денежные пожертвования;
  • Д86 – К10 – материалы были использованы по прямому предназначению в соответствии с обозначенным Уставом организации направлению деятельности.

СПРАВОЧНО! Для благотворительных НКО характерен отказ от использования синтетических счетов финансовых результатов. Они заменяются в учете счетом 86, обозначающим расчеты по целевому финансированию.

К 86 счету рекомендуется открывать аналитические счета. Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются такие записи:

  • Д08 – К76 – в качестве добровольного пожертвования было получено основное средство;
  • Д01 – К08 – пожертвованное некоммерческой структуре основное средство начало эксплуатироваться;
  • Д76 – К86 – было фактически использовано целевое финансирование.

При получении в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86. Второй проводкой проводится расшифровка предмета сделки – Д10 и К76. Затраты, относящиеся к некоммерческой деятельности, предусмотренной уставной документацией, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (или 60, 69,70). Погашение затрат за счет выделенного целевого финансирования осуществляется корреспонденцией Д86 – К20 или 26.

Возможности программы

При первом запуске Помощники, встроенные в Бухгалтерию НКО, позволят завести все первичные данные → реквизиты компании заполнятся автоматически по ИНН, а программа подстроится под требования учета организации. 

С помощью Помощника по вводу начальных остатков Вы сможете указать в программе данные о состоянии учета в организации на последний день прошедшего месяца.

Регламентированная отчетность

Программа напомнит о сроках сдачи отчетности:

  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о целевом использовании средств,
  • отчетность в Минюст,
  • декларация по налогу на прибыль,
  • декларация по НДС,
  • отчетность по УСН,
  • декларация по налогу на имущество.

Целевое финансирование:

  • отражение поступления членских и целевых взносов, грантов по целевому финансированию, получение денег на любые уставные цели, пожертвования на направление деятельности;
  • поступление материалов и услуг от доноров (документ Накладная), учет их в качестве целевого финансирования;
  • отчет по задолженностям;
  • закрытие затратных счета.

Расходы

  • покупка материалов и имущества, их учет (поступление товаров);
  • реализована покупка без закрывающих документов;
  • начисление и перевод зарплаты;
  • оплата налогов;
  • расход материалов;
  • расход целевых средств и распределение их по направлениям деятельности.

Основные средства

  • поступление основных средств, в том числе от доноров;
  • износ ОС;
  • формируйте справку «Начисление износа основных средств».

Проектные сметы:

  • составляйте и распечатывайте смету для грантодателя;
  • контролируйте исполнения сметы с помощью отчета, который покажет доходы, плановые и фактические расходы.

Услуги:

  • учитывайте оказание услуг (в том числе платных образовательных), получайте плату;
  • составляйте отчет по расчетам за платные услуги: предоставление питания, общежития, обучения.

Обучение детей:

  • учитывайте плату за содержание детей в учреждения (в том числе родительской платы, а также платы за доп.услуги);
  • рассчитывайте оплату, выписывайте и печатайте квитанции;
  • для контроля разработаны специальные отчеты — «Ведомость по расчетам с родителями», «Отчет по оплате квитанций», «Табель учета посещаемости детей», «Ведомость расчета компенсации родительской платы».

Питание:

  • регистрируйте довольствующихся;
  • отражайте хоз. операции по списанию продуктов питания;
  • формируйте ведомость по поступлению и расходу продуктов питания.

В версии КОРП также доступно

бюджет некоммерческой организации;учет обособленных подразделений (в том числе выделенных на отдельный баланс);раздельный учет НДС

30 дней предоставляются . За это время сможете понять, подходит Вам ли 1С:Бухгалтерия НКО в облаке.

Специалисты 1С ответят на любые вопросы.

Виды бухгалтерской отчетности

Отчетность предприятий по видам подразделяется на:

  • бухгалтерскую,
  • статистическую,
  • оперативную.

Определение 1

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных о финансовом и имущественном положении предприятия, а также о результатах его хозяйственной деятельности. Составляется отчетность на основании данных бухгалтерского учета.

Для статистической отчетности используются данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета. В ней отражается информация по отдельным показателям деятельности предприятия в натуральном и стоимостном выражении.

Основой оперативной отчетности являются данные оперативного учета. Она содержит информацию по основным показателям за небольшие промежутки времени.

Данные отчетности применяются для контроля и управления процессами производства, реализации, снабжения.

По периодичности составления отчетность классифицируется следующим образом:

  • внутригодовая отчетность, которая включает отчеты за один день, неделю, декаду, месяц, квартал или полугодие.
    При этом статистическая отчетность называется текущей, а внутригодовая бухгалтерская носит название промежуточной;
  • годовая, представленная отчетами за год.

Различают отчеты и по степени обобщения данных:

  • первичные отчеты,
  • сводные отчеты, составленные на основании первичных отчетов.

Основным нормативным документом, регулирующим составление отчетности, является ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Положение не используется для составления отчетности, которая разрабатывается предприятием для внутренних целей, формируется для государственного статнаблюдения, для кредитных организаций и иных специальных целей.

Данное положение применяется при установлении:

  • форм типовых бухгалтерской отчетности и инструкций о порядке ее составления;
  • упрощенного способа формирования бухгалтерской отчетности для СМП и НКО;
  • специфики составления сводной бухгалтерской отчетности;
  • специфики составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации предприятия;
  • специфики составления бухгалтерской отчетности страховыми компаниями, НПФ, профессионалами рынка ценных бумаг и прочими компаниями — финансовыми посредниками;
  • правил публикации бухгалтерской отчетности.

Замечание 1

Первым отчетным годом для новых компаний считается период, начинающийся с даты государственной регистрации по 31 декабря этого года, а для компаний, которые были созданы после 1 октября, соответственно, по 31 декабря следующего года. Отчетность за квартал представляется не позднее тридцати дней после окончании отчетного периода.

Ориентированность бухгалтерской отчетности российских компаний на внешних пользователей и на представление более полной детализации информации собственникам значительно приблизила ее к международной отчетности.

При разработке собственных форм бухгалтерской отчетности компания должна сохранять коды итоговых статей, строк, разделов и т.д.
Если предприятие имеет дочерние или зависимые общества, то, помимо собственной бухгалтерской отчетности, составляется еще и сводная отчетность, которая включает показатели данных обществ.

Предприятия, которые имеют представительства, филиалы или другие структурные подразделения, независимо выделены ли они на отдельный баланс или нет, должны включать показатели их деятельности в бухгалтерскую отчетность. Такие предприятия составляют единый бухгалтерский отчет, осуществляя арифметическое сведение показателей собственной деятельности и деятельности филиалов, представительств.
Учетная политика дочерних и зависимых обществ разрабатывается ими самостоятельно.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям головной организации. Прочим лицам данную отчетность направляют только по решению головной организации или в случаях, которые установлены законом. Сводная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Случаи, при которых составление сводной бухгалтерской отчетности не является обязательным:

  • информация о дочернем или зависимом обществе не существенно влияет на финансовые результаты деятельности;
  • противоречие требованию рациональности включение отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность.

Методы обучения

Обучение проходит в специальном разделе сайта. Доступ в систему дистанционного обучения (СДО) Слушатели получают после зачисления. Раздел содержит учебные материалы, тесты, задания, электронную зачётную книжку, расписание вебинаров. Теоретическая подготовка включает изучение текстов лекций, учебников, просмотр записей видеолекций. Практическая часть представлена заданиями, основанными на профессиональных ситуациях. За очное участие в вебинаре Слушателю выдаётся дополнительный сертификат. Общаться с экспертами-практиками можно на форуме, вебинарах.

При выполнении практических заданий по программе, необходимо производить загрузку файла 1С. Это возможно делать только при работе с ноутбуком и персональным компьютером с операционной системой Windows.

Вступление в сро бухгалтерский и налоговый учет проводки году

9 ст.

Таким образом, как следует из указанных выше норм, страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ является одним из условий членства организации в СРО, что, в свою очередь, является условием для получения свидетельства, а значит, и осуществления деятельности в сфере строительства. На основании изложенного считаем, что организация вправе учесть расходы в виде страховой премии в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Включаются такие расходы в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п.

3 ст. 263 НК РФ). Указанные расходы признаются в порядке, предусмотренном п.

Как осуществляется учет взносов в СРО

Учитываются они по дате оплаты.

Для данного порядка учета должны соблюдаться два условия:

  1. Взносы – это условие для работы фирмы.
  2. Платежи обязательны.

Платежи в СРО отвечают всем этим требованиям, поэтому они могут признаваться в структуре прочих расходов.

То есть они подлежат расчету . Нужно учитывать разъяснения Минфина.

Согласно им, положения статьи 272 НК РФ актуальны только в отношении трат, которые возникли на основании гражданско-правовых соглашений.

Взносы в СРО: бухгалтерский и налоговый учет

При этом срок признания этих расходов организацией устанавливается самостоятельно.

Членские взносы, уплачиваемые ежеквартально, могут быть признаны прочими расходами единовременно по мере оплаты.

2. В бухгалтерском учете расходы на оплату указанных в вопросе взносов и расходов на страхование отражаются на счете «» и впоследствии списываются на расходы по обычным видам деятельности. При этом ежеквартально уплачиваемые членские взносы могут быть списаны на расходы в течение квартала, за который они уплачиваются.

Взносы в сро бухгалтерский и налоговый учет проводки 2020

Выплата взносов.

ДТ20 КТ76. Списание платежей.

Обязательно нужно учесть, что проводки будут различаться в зависимости от типа платежа.

Пример В феврале 2020 года фирма вступила в СРО и перечислила вступительный платеж объемом 90 000 рублей.

Важно Платеж в компенсационный фонд составил 350 000 рублей. Руководитель фирмы издал приказ, по которому платежи будут равномерно списываться на протяжении 36 месяцев

Свидетельство о вступлении получено в феврале 2020 года

Руководитель фирмы издал приказ, по которому платежи будут равномерно списываться на протяжении 36 месяцев. Свидетельство о вступлении получено в феврале 2020 года.

С этого месяца фирма каждый месяц будет делать ежемесячные платежи в размере 6 000 рублей. В январе должны быть выполнены эти проводки:

Инфо Учет вознаграждений в предприятиях СРО Функции управления объединением несут выборные лица на добровольной основе.

В деятельности СРО могут потребоваться узкие специалисты, например, для оказания юридической помощи учредителям.

55.6 ГрК РФ указанное свидетельство выдается лицу, принятому в члены СРО, в том числе после уплаты им вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд.

Таким образом, уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд фактически является обязательным условием для получения права на выполнение определенных работ.

При этом свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается саморегулируемой организацией без ограничения срока и территории его действия (часть 9 ст.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Бухгалтерский учет в сро: 2020 проводки особенности ведения учета

Чтобы этот допуск получить, субъект строительного рынка должен стать ее членом.

В статье 12 «Закона о саморегулируемых организациях» (Федеральный закон N 315-Ф3 от 01.12.2007 г.

) прямо указано, что единовременные и регулярные членские взносы являются одним из источников формирования имущественного фонда этого образования. На практике это означает, что вступление в нее, членство и различные виды услуг требуют уплаты взносов разного характера. Их можно классифицировать следующим образом: Во-первых, это вступительный взнос.

Выплачивается один раз каждым предприятием, желающим оформить свое членство в саморегулируемой организации строительного или любого другого профиля. Во-вторых, это членские взносы, которые могут уплачиваться ежеквартально, если не предусмотрено других сроков.

Особенность N 3. По основным средствам НКО начисляют не амортизацию, а износ

В отношении учета имущества НКО также есть несколько особенностей. Правила, по которым коммерческие и некоммерческие фирмы должны учитывать основные средства, мы сравнили в табл. 2 на с. 42 — 43. И прежде всего хотим сказать, что НКО начисляют по объектам не амортизацию, а износ. И хотя сумма износа у некоммерческих организаций на «упрощенке» практически ни на что не влияет, рассчитывать износ все равно нужно. Остальные НКО данные по износу используют для исчисления налога на имущество со среднегодовой стоимости основных средств (п. 3 ст. 375 НК РФ). «Упрощенцы» же такой налог не уплачивают. Фирмы на УСН начиная с 2015 г. платят только налог на имущество исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Таблица 2

Схема работы некоммерческих организаций

Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:

  • социальной;
  • благотворительной;
  • культурно-образовательной;
  • научной;
  • спортивной;
  • духовной (нематериальной);
  • для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;
  • разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.

НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.

С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:

 

Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Ниже мы рассмотрим каждый из вариантов.

Какие НКО могут применять упрощенные способы ведения бухучета и что это за способы, вы можете узнать в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.

Бухгалтерские Проводки по Учету Товаров

Реализация товаров отражается по Кредиту счета 90 «Продажи» и по Дебету счета 41 «Товары».

Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров — на счете 44 «Расходы на продажу».

Списание торговой наценки (если учет ведется по продажным ценам) производится:

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» (сторно) — сторнирована торговая наценка

Организация (метод начисления) отгрузила продукцию покупателю в январе 2013 г. на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.)

По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю на день отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупатели пришли в апреле 2013 г.

Себестоимость продукции составляет 8 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 (Выручка) — 11 800 руб. — начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Дт 90.3 Кт 68 (НДС) — 1 800 руб. — начислен НДС по проданной продукции за 1 квартал;

Дт 90.2 (Себестоимость продаж) Кт 43 — 8 700 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции.

Поступление товаров от поставщиков в розничной и оптовой торговле

Дт 60 – Кт 50; 51 — Уплачено поставщику за товар;

Дт 41.1; 41.2 – Кт 60 — Оприходованы товары на покупную стоимость;

Дт 41.3 – Кт 60 — Оприходована тара под товарами, полученная от поставщика;

Дт 44 – Кт 60 – Отражены в учете транспортные расходы от поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – Отражен в учете НДС по транспортным услугам поставщика;

Дт 63 – Кт 60 – Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров вине поставщика или транспортной компании;

Дт 84 – Кт 60 – Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров;

Дт 19 – Кт 60 — Отражен в учете НДС на поступившие товары в оптовой торговле;

Дт 41.2 – Кт 60 — Отражен в учете НДС на поступившие товары в розничной торговле.

С использованием счета 45

ТМЦ, отгруженные покупателю, до получения денег учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку.

Дт 45 – Кт 41.1 – Отражены в учете товары отгруженные;

Дт 62 – Кт 90.01.1 — Отражена реализация товаров;

Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров;

Дт 91.02.1 – Кт 45 – Отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 51(50) – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя.

Реализация товаров покупателю

Дт 62 – Кт 90.01.1 — Отражена реализация товаров;

Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров;

Дт 91.02.1 – Кт 41.1 – Отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 51 (50) – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя.

В розничной торговле.

Дт 62.Р – Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров;

Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров;

Дт 91.02.1 – Кт 41.1 – Отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 50 – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя в кассу;

Дт 57 – Кт 62 – Отображена оплата банковской картой;

Дт 51 – Кт 57 – Поступление оплаты по платежной карте;

Дт 57 – Кт 62 – Сдача выручки инкассаторам банка;

Дт 51 – Кт 57 – Зачисление инкассированной выручки.

Проводки на Возврат Товара

При возврате качественного товара по соглашению сторон происходит обратная реализация согласно новому договору купли-продажи. Продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом.

Бухгалтерские записи в учете продавца и покупателя не сторнируются.

В случае если продавец согласился с предъявленной ему претензией по возврату некачественного товара и подписал акт о возврате товара, то ему следует сторнировать все проводки, которыми отражена реализация возвращенного товара.

Проводки при возврате некачественного товара:

Дт 41 — Кт 60 — отражена стоимость оприходованного товара;

Дт 19 — Кт 60 — учтен «входной» НДС по оприходованному товару;

Дт 68.2 — Кт 19 — принята к вычету сумма «входного» НДС;

Дт 41- Кт 60 — сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

Дт 19 — Кт 60 — сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;

Дт 68.2 — Кт 19 — сторнирована запись по вычету НДС, относящегося к стоимости возвращенных товаров.

Уценка и Продажа товаров по Сниженным Ценам

Проводки при проведении уценки товара:

Дт 41.1 — Кт 60 — оприходован приобретенный товар;

Дт 19 — Кт 60 — отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дт 68 — Кт 19 — принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дт 41.1 — Кт 42 — отражена сумма торговой наценки;

Дт 42 — Кт 41.1 — отражена уценка товара в сумме торговой наценки на приобретенный товар;

Дт 50 — Кт 90-1 — признана выручка от продажи товара по уцененной стоимости;

Дт 90-2 — Кт 41.1 — списана продажная стоимость проданного товара;

Дт 90-3 — Кт 68.02 — начислен НДС с выручки к уплате;

Дт 99 — Кт 90-9 — отражен финансовый результат (убыток).

Учет внеоборотных активов в НКО

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <2> НКО принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для ее управленческих нужд, а также если выполняются условия, установленные в пп. «б» и «в» этого пункта:

  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В Письме Минфина России от 19.02.2004 N 16-00-14/40 уточнено, что если НКО занимается предпринимательством в целях уставной деятельности, то она в отношении соответствующего объекта должна руководствоваться и пп. «г» п. 4 ПБУ 6/01, то есть он должен быть способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В Письме Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243 поясняется, что, поскольку по гражданскому законодательству РФ НКО может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана, доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения их по правилам налогового законодательства являются источником финансового обеспечения уставной деятельности организации, формирования имущества НКО в соответствии со сметой и отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Приобретенные в соответствии с утвержденной сметой основные средства отражаются в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 86 с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

В связи с этим по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования и порядка, приведенного в п. 19 ПБУ 6/01 (по нормам амортизационных отчислений). Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <3>, п. 17 ПБУ 6/01, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <4>).

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.<4> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 <5>. И одновременно производятся записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01, по дебету счета 83 и кредиту счета 91.

<5> Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Обратите внимание! Пункт 15 ПБУ 6/01, касающийся переоценки объектов основных средств, не распространяется на НКО (Письмо Минфина России от 25.11.2002 N 16-00-14/453). По нематериальным активам НКО амортизация тоже не начисляется (п

24 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ). Приобретенные в соответствии с утвержденной сметой НМА отражаются в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 86 с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (Письмо Минфина России от 12.04.2001 N 16-00-14/180)

По нематериальным активам НКО амортизация тоже не начисляется (п. 24 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» <6>). Приобретенные в соответствии с утвержденной сметой НМА отражаются в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 86 с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (Письмо Минфина России от 12.04.2001 N 16-00-14/180).

<6> Утвержден Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

8.3. Целевое бюджетное финансирование, учет операции по его получению и расходованию

Целевое
финансирование представляет собой
средства, предназначенные на финансирование
мероприятий целевого назначения
(как
правило,
на
социально-культурные,
научно-иссле­довательские
цели, строительство жилых домов).

Источниками
формирования целевых фондов выступают
бюджетные ассигнования, внебюджетные
фонды, взносы физических и юридических
лиц.

Средства
целевого финансирования расходуются
в строгом соответствии
с
утвержденными
сметами.
Использование этих средств
не по назначению запрещено.

Аналитический
учет по счету 86 «Целевое финансирование»
ведется по назначению целевых средств
и в разрезе источников поступления.

Принятия
к учету государственной помощи
осуществляется по мере фактического
получения бюджетных средств; как
возникновение задолженности по бюджетным
средствам.

Бюджетные
средства, использованные на финансирование
капитальных вложений, списываются с
дебета счета 86 «Целевое финансирование»
в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
при вводе внеоборотных средств в
эксплуатацию (дебетуют счет 01 или 04 с
кредита счета 08).

Основная
часть целевого финансирования приходится
на государственную помощь, оказываемую
государством коммерческим организациям.

В
соответствии с ПБУ13/2000 «Учет государственной
помощи» государственной помощью
признается увеличение экономической
выгоды
организации
в
результате
поступления средств от
государства и иного имущества.

Государственная
помощь предоставляется в виде субвенций,
субсидий, бюджетных кредитов, в виде
ресурсов, отличных от денежных средств.
Под субвенцией понимаются бюджетные
средства, предоставляемые коммерческим
организациям на осуществление определенных
целевых расходов на безвозмездной и
безвозвратной основе. Субсидия –
бюджетные средства, предоставляемые
юридическому лицу на условиях долевого
финансирования целевых расходов.

Полученные
средства разрешается направлять на:

финансирование
капитальных вложений;

текущие
расходы.

Организация
принимает бюджетные средства, включая
ресурсы, отличные от денежных средств,
к бухгалтерскому учету при наличии
следующих условий:

имеется
уверенность в том, что условия
предоставления этих средств организацией
будут выполнены. Подтверждением могут
быть
заключенные
организацией
договоры,
принятые
и
пу­блично объявленные
решения, технико-экономические
обоснования, утвержденная проектно-сметная
документация и т.п.;

имеется
уверенность,
что
указанные
средства
будут
получены.
Подтверждением
могут
быть
утвержденная
бюджетная
роспись,
уведомление
о
бюджетных
ассигнованиях,
лимитах
бюджетных
обязательств,
акты
приемки-передачи
ресурсов
и иные
соответствующие документы.

Бюджетные
средства, принятые к бухгалтерскому
учету в соответствии с двумя названными
критериями, отражаются в бухгалтерском
учете как возникновение целевого
финансирования и задолженности по этим
средствам. По мере фактического получения
средств соответствующие суммы уменьшают
задолженность и увеличивают счета учета
денежных средств, капитальных вложений
и т.п.

Бюджетные
кредиты, предоставленные организации,
отражаются в бухгалтерском учете в
общем порядке, принятом для учета заемных
средств.

В
соответствии с Планом счетов средства
целевого назначения (предназначенные
для осуществления мероприятий целевого
назначения, поступившие от других
организаций и лиц) отражают по кредиту
счета 86 «Целевое финансирование» и
дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».

Несколько
сложнее механизм отражения в бухгалтерском
учете возврата средств, полученных в
качестве государственной помощи в
предыдущие годы.

В этом
случае на сумму, подлежащую возврату,
производятся следующие записи:

в части
предоставленных бюджетных средств на
финансирование капитальных расходов
– в уменьшение целевого финансирования
и по возникновению задолженности по их
возврату по дебету счета 86 «Целевое
финансирование» и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

Одновременно
на сумму амортизации внеоборотных
активов, которая была начислена, и
несписанной суммы доходов будущих
периодов, уменьшаются финансовые
результаты организации, и восстанавливается
целевое финансирование по дебету счетов
91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы
будущих периодов», кредиту счета 86
«Целевое финансирование».

Особые требования для выполнения особых задач

В Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)» (далее — Информация Минфина N ПЗ-1/2015) сказано, что особенности применения нормативных правовых актов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций обусловлены следующим. В соответствии с ГК РФ эти организации:

  • не ставят в качестве цели деятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками;
  • могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 402-ФЗ) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность НКО обычно состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Возможно и представление отчета о финансовых результатах, если в отчетном году НКО имела (признала) доход. При этом согласно п. 2.1 Информации Минфина N ПЗ-1/2015 также должны выполняться следующие условия:

  • показатель признанного (полученного) НКО дохода существенен;
  • раскрытия данных о прибыли (убытках) организации от приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовых результатах деятельности НКО, ее финансовом положении и изменениях в нем;
  • без знания о показателе полученного дохода заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение НКО и финансовые результаты ее деятельности.

С другой стороны, отчет о движении денежных средств НКО могут не представлять (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1>).

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Из примечаний к приложению 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ Минфина N 66н) следует, что наименования некоторых строк в балансе НКО отличаются от обычных:

Код строки

Наименование обычное

Наименование в балансе НКО

1310

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Паевой фонд

1320

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Целевой капитал

1350

Добавочный капитал (без переоценки)

Целевые средства

1360

Резервный капитал

Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества

1370

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Резервный и иные целевые фонды