Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Содержание

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

 Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016 43 40 85 000 Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016 20 10 62 000 Списание материалов Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016 20 70 20 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 2 600 Удержан НДФЛ
30.11.2016 20 69 6 040 Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016 40 20 101 060 Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016 43 40 16 060 Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР/НУ Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки
ВР 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ 90.08 26 10 000
ВР 90.08 26 -10 000
ВР 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ 90.08 26 3 020
ВР 90.08 26 -3 020
НУ 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР 40 20 13 020
НУ 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР 43 40 13 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

  • 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
  • Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
24.11.2016 26 60 10 000 Начислена аренда Акт об оказании услуг
26.11.2016 62 90.01 30 000 Учёт выручки Акт об оказании услуг
90.03 68 5 400 Начислен НДС
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 90.02 26 23 020 Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

 В учётной политике закреплено:

Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

 Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016 43 40 85 000 Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016 20 10 62 000 Списание материалов Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016 20 70 20 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 2 600 Удержан НДФЛ
30.11.2016 20 69 6 040 Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 90.08 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016 90.08 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической

Реализация метода директ-костинга

Ключевым для реализации метода директ-костинга является деление затрат на прямые — косвенные, а также на переменные — постоянные. Для разделения затрат на переменные и постоянные применяется один из следующих методов:

  • метод прироста абсолютного;
  • метод корреляции данных;
  • метод наименьших квадратов;
  • метод нормирования технологического;
  • метод анализирования счетов.

Переменные затраты – это затраты, размер которых зависит от объёма выпуска продукции.
Постоянные затраты — это затраты, которые не зависят от объема выпущенной продукции.
В сумме переменные и постоянные затраты составляют общие затраты.

Переменные затраты можно непосредственно отнести на определенный вид изделия, а постоянные затраты сразу списываются на финансовый результат.

Рисунок 1.

Основная суть системы «директ-костинг» заключается в том, что прямые издержки обобщаются по видам готовой продукции, а косвенные собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты отчетного периода, в котором они появились. Если из суммы выручки по каждому продукту отнять переменные затраты, то результат будет являться прибылью по данному виду продукции. Сложив прибыль по всем произведенным изделиям, можно получить общую величину прибыли, покрывающую общую сумму постоянных затрат.

Учитывается и планируется производственная себестоимость произведенной и проданной продукции только на основе переменных производственных расходов, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и производственной организации. По переменным расходам можно оценить остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода, а также остаток незавершенного производства.

Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости продукции и собираются на отдельном счете, а по окончанию периода, без распределения списываются на уменьшение прибыли периода, в котором они были произведены.

Замечание 2

Сложность разработки методики точного распределения расходов заключается в том, что расходы, являющиеся переменными в одной ситуации, в другой являются постоянными.

Деление постоянных и переменных расходов основывается на определенных предположениях, которые надо учитывать для предупреждения ошибок в использовании результатов расчетов расходов.

Отказ от распределения постоянных расходов позволяет избежать применения условных баз и коэффициентов распределения, содержащие элемент субъективности и могут привести к искажению фактического соотношения доходов и расходов по отдельным цехам или продуктам. Это искажение может привести к ошибочной оценке эффективности деятельности подразделений организации или доходности продуктов, а также принятие неверных управленческих решений.

Для возможности проводить аналитические расчеты требуется вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с исчислением маржинального дохода по видам изделий и по организации в целом.

Система учета себестоимости «директ-костинг» состоит из элементов:

  • учет по видам затрат;
  • учет по местам возникновения затрат;
  • учета по носителям затрат;
  • учет результатов по носителям затрат;
  • учет периодных результатов.

Данные элементы присутствуют не зависимо от формы организации учета затрат и результатов. Отдельные элементы отличаются только по степени полноты включения данных затрат в себестоимость, но есть и неизменные.

Взаимосвязь метода и бухгалтерских проводок представлена на рисунке:

Рисунок 2.

Российские специалисты в одной своей части считают данный метод методом учета затрат, а другая часть признает его методом калькулирования себестоимости. Система «директ-костинг» в большей степени является системой управленческого учета. Это обусловлено тем, что кроме учета и калькулирования, включает в себя использование данных для принятия решений, планирования, контроля.

Замечание 3

Главное преимущество данной системы заключается в том, что на основе полученной информации можно принимать оперативно управленческие решения. Это дает возможность контроля и снижения цен. Недостатком является трудности в вычленении постоянных расходов.

Сравнение стандарт-костинга с нормативной системой учета затрат

Выявляют следующие сходства и отличия:

Сходства Отличия
Единая основа обеих систем – нормирование затрат, составление калькуляций Стандарт-костинг не регламентирован, потому официальных методик и регистров не имеет, в нормативном же разработана база документов по отраслям
Проводится раздельный учет затрат с целью результативного управления ими Нормативный метод относит дополнительно понесенные расходы на затратные счета, а стандарт-костинг – на уменьшение финансовых результатов, используя специальные счета
Отклонения, выявленные в момент производства, обобщаются и анализируются Нормативному методу присущ систематический учет изменений норм по ходу исполнения оргтехмероприятий, в стандарт-костинге данный принцип отсутствует

Базовое уравнение стандарт-костинга:

∆с = Сфакт – Сстандарт, где

  • ∆с – отклонение;
  • Сфакт – себестоимость, декларированная фактически;
  • Сстандарт – себестоимость, определенная по нормативам.

Уравнение нормативного метода:

Сфакт = Снорм ± Ин ± Он, где

  • Сфакт – фактическая себестоимость;
  • Снорм – нормативная себестоимость продукции;
  • Ин – изменения норм;
  • Он – отклонения от норм.

Учет по стандарт-костингу (пример)

  • Цена приобретенных материалов – 100 рублей;
  • Количество (нормативное) – 1000 штук;
  • Количество (фактическое) – 900 штук;

Пример бухгалтерских записей по системе «стандарт-кост» представлен в журнале хозяйственных операций.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В организацию «Стройка» поступили материалы от организации «Аксиома» 10 60 900.000 (норм. цена*факт. количество)
Учтен «входной» НДС при покупке материалов в составе запасов 10 60 162.000
Оплачено за поступившие материалы 60 51 1.062.000
Материалы списаны в производство 20 10 1.062.000
Списана готовая продукция 43 20 Х
Выявлено неблагоприятное отклонение по материалам 16.02 «Отклонение по оприходованным материалам» 10  – 10.000 (фактическое кол-во – нормативное кол-во)* нормативную цену
Включение отклонений в себестоимости продукции на продажу 90 16.02 10.000

Особенности:

  • На синтетических и аналитических счетах учет ведется по стандартам;
  • Для отражения отклонений (сбоев) используется специальные счета («Отклонения по запасам», «Отклонения по заработной плате», «Отклонения по общепроизводственным расходам» и т.д.);
  • По кредиту счета выявляются отклонения положительного характера, по дебету – недостаток.
  • Построение учетных записей осуществляется в двух альтернативах: с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Д43 К40) и без (Д43 К20).

Применение системы носит, как правило, формальный характер. Для полной интеграции западной системы в российскую экономику необходимо реформирование плана счетов (добавление новых счетов, видоизменение существующих).

Конструирование аналитической структуры плана счетов в программе «1С:Бухгалтерия 8» с целью обеспечения достоверности финансовой отчетности

Описаны правила конструирования аналитической структуры плана счетов, позволяющей формировать достоверную финансовую отчётность. Описываются принципы формирования баланса и отчета о прибылях и убытках в МСФО и в РСБУ. Даётся определение развёрнутого сальдо и рассматривается его корректное отражение в ОСВ. Делается анализ минимально необходимого количества уровней субконто по счетам расчётов. Подробно рассматриваются ошибки плана счетов «Хозрасчётный» и ОСВ стандартной поставки 1С, препятствующие выверке баланса и отчета о прибылях и убытках по ОСВ. Предлагаются методы купирования проблем.

Сущность директ-костинга и его применение

Зародившись во времена Великой депрессии в США, директ-костинг (ДК) свое развитие и признание получил с наступлением 50-х прошлого столетия. Именно в этот период многие компании наращивали производственные мощности, масштабы изготовления товаров и работали над тем, чтобы найти пути минимизации издержек. Более низкая себестоимость (с/с) повышала их конкурентоспособность и укрепляла позиции на рынке внешнем и внутреннем.

Вопросы о том, как максимально точно определить стоимость отдельных изделий, рассчитать точку безубыточности, как найти резервы снижения цен – все это стало основой развития ДК. Первооснова ДК и его отличительная особенность состоит в том, что с/с произведенных изделий планируется, а затем и отражается на счетах только в части издержек переменных – полностью зависящих от колебаний объема выпуска.

Калькулирование методом ДК применимо для урегулирования внутренних ситуаций на предприятии, когда необходимо принять оперативное производственное решение:

  • выбрать то производство, которое наиболее эффективное и принесет большую прибыль;
  • сравнить уровень рентабельности нескольких изделий;
  • обосновать решение о том, что выпуск отдельного вида продукции следует прекратить, запустить новую линию и изменить ассортимент;

Продажа продукции

 N п/п
                    Показатель                   
       Сумма       
 1 
Переменные затраты на 1 ед., руб.                
       281,35      
 2 
Постоянные затраты на 1 ед., руб.                
         0,38      
 3 
Полная себестоимость (стр. 1 + стр. 2) на 1 ед., руб.                                             
       281,73      
 4 
Цена 1 ед., руб.                                 
       573,35      
 5 
Прибыль (стр. 4 - стр. 3) на 1 ед., руб.         
      +291,62      
 6 
Рентабельность (стр. 5 / стр. 3) x 100%          
       +3,5%       

Планируется произвести 576 076 ед. продукции, следовательно, предприятие получит от продажи прибыль в размере 168 тыс. руб. или по 291,62 руб. на каждую единицу проданной продукции.

Предположим, что хозяйствующий субъект заключил договор на поставку 500 ед. данного вида продукции сверх планируемого производства, но уже по более низкой цене — 400 руб. за 1 ед.

На первый взгляд в данной ситуации хозяйствующий субъект понесет убытки, так как цена реализации будет ниже полной производственной себестоимости продукции. Но в связи с тем что данный объем продаж не планировался и все постоянные расходы уже включены в себестоимость запланированной продукции, то себестоимость этой сверхплановой партии будет определяться лишь переменными затратами на производство данного вида продукции. Следовательно, на каждую единицу будет получено прибыли в размере: 400,00 руб. (договорная цена) — 281,35 руб. (переменные затраты на производство 1 ед.) = 118,65 руб. (прибыль от продажи 1 ед.).

В данной ситуации менеджменту предприятия следует опираться на значение 281,73 руб. как нижнее значение цены, которое соответствует полной себестоимости продукции. При этом в случае принятия решения о производстве дополнительной партии продукции в расчет не принимаются постоянные затраты, которые в данной ситуации будут нерелевантными по отношению к принимаемому решению, соответственно, цена может быть ниже 573,35 руб., что также будет приносить предприятию достаточный уровень маржи.

Список литературы

  1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.: ил.
  2. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Дашков и К, 2011. 252 с.
  3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Финстатинформ, 2000. 533 с.
  4. Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Велби; Проспект, 2006. 472 с.
  5. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд.; пер. с англ.; под ред. М.А. Карлика. СПб.: Питер, 2010. 592 с.: ил.
  6. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: Учеб. пособие. М.: Кнорус, 2007. 256 с.
  7. Заруднев А.И., Мерзликина Г.С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. URL: http://www.cis2000.ru/Budgeting/receivablesruAA.shtml (дата обращения: 25.09.2012).
  8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр; Инфра-М, 2011. 576 с.
  9. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.: ил.
  10. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003. 350 с.
  11. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 8-е изд., изм. и доп. М.: Дашков и К, 2011. 484 с.
  12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. 504 с.
  13. Кутырев Д.А. Расчет себестоимости // Бухгалтер и закон. 2009. N 4.
  14. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2010. 478 с.
  15. Макалкин И. Готовая продукция? Нет проблем // Новая бухгалтерия. 2008. N 4.
  16. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
  17. Скоун Т. Управленческий учет: пер. с англ.; под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997. 179 с.
  18. Стражкова М.М. Управленческий учет: краткий курс: Учеб. пособие для высшей школы. М.: Академический проект, 2003. 176 с.
  19. Трясцина Н.Ю. Использование управленческого анализа затрат в процессе принятия оперативных решений // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 4.
  20. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. 416 с.: ил.
  21. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Эксмо, 2009. 480 с.
  22. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. и др. Управленческий учет: Учебник / Под ред. А.Д. Шеремета; 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009. 429 с.
  23. Экономический словарь. URL: http://www.accountingformanagement.com/marginal_costing_definition.htm (дата обращения: 25.09.2012).
  24. Экономический словарь. URL: http://www.valuebasedmanagement.net/methods_variable_costing.html (дата обращения: 25.09.2012).
  25. Barfield J.T., Raiborn C.A., Kinney M.R. Cost accounting: traditions and innovations. Cincinnati, Ohio: South-Western College Pub., 2001.
  26. Dr. Brown Glen. Introduction to costs accounting: Methods and Techniques. New York — Berlin: Globusz Publishing. URL: http://www.globusz.com/ebooks/Costing/00000012.htm (дата обращения: 25.09.2012).

П.М.Лебедева

Аспирант

кафедры статистики, учета и аудита

Санкт-Петербургский государственный

университет

Проводки при директ костинге

Б; Дт 20 Кт 10 70 тыс. материалы списаны на А; Дт 20 Кт 10 50 тыс. списание материалов на Б; Дт 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тыс.) издержки на А; Дт 40 Кт 20 118 568 (68 568+50 тыс.) затраты на Б; Дт 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тыс.

) – списание перерасхода по А; Дт 90 Кт 40 31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована. Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Особенности директ-костинга – преимущества и недостатки Достоинства (+) и минусы ДК приведены в таблице: Директ-костинг + — В налоговую базу можно отправить основную часть затрат.

Проделывается это за счет того, что единовременно списываются на финрезультат расходы общехозяйственные Неоднозначность расходов постоянного характера.

Учет затрат по direct costing. типовые проводки

С/с нормативная Цена А 2000 100,00 300,00 Б 2000 150,00 400,00 Затраты фактические на использованные материалы:

Схема учета согласно ДК такова: Дт 43 Кт 40 100 тыс. (1000·100) оприходовано изд. А по с/с нормативной; Дт 43 Кт 40 150 тыс. (1000·150) изд. Б по с/с норм. оприходовано; Д 62 Кт 90 300 тыс. (1000·300) отражение выручки от продаж изд. А; Дт 90 Кт 43 100 тыс. нормативная с/с проданных изд. А списана; Д 62 Кт 90 400 тыс. (1000·400) выручка от реализации изд.

Б; Дт 90 Кт 43 150 тыс. с/с изд. Б списана; После того, как месяц пришел к концу: Дт 26 Кт 70 (02, 69) 60 тыс. отражены издержки общехозяйственные; Дт 90 Кт 26 60 тыс. общехоз. месячные расходы списаны; Дт 25 Кт 76 120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию; Дт 20 Кт 25 51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн.

отнесена на А; Дт 20 Кт 25 68 568 (120 тыс.

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

  1. Административно-управленческие расходы
  • Командировки;
  • Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
  • Представительские расходы;
  • Услуги охраны, связи;
  • Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
  • Почтовые услуги и канцелярия.
  1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
  2. Аренда не производственных помещений;
  3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
  4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90)

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу»

Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”

Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет 20 26 На основное производство 21 26 На производство полуфабрикатов 29 26 На обслуживающие производства 90.

02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций 90.

08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг Закрытие 26 счета Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

  1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
  2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
  3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.
  • Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Трактовка метода «директ-костинг»

   Наименование  затрат на продукт
   Наименование   расхода периода 
   Название метода  
      Автор     
    Переменные   затраты (прямые и    косвенные)   
    Постоянные   затраты (прямые и    косвенные)   
   Директ-костинг   
 О.Б. Вахрушева. Н.Ю. Трясцина.  В.Б. Ивашкевич.   А. Апчерч.    Н.П. Кондраков. М.М. Стражкова.  Д.В. Лысенко  
  Маржинал-костинг    (директ-костинг,     вэрибл-костинг)  
Интернет-словари    .       Г. Браун.     О.Н. Волкова  
   Вэрибл-костинг     (директ-костинг)  
    Барфилд.        Рэйборн.         Кинни.      Ч.Т. Хорнгрен.    Дж. Фостер   
    Маржинальное       калькулирование    (директ-костинг)  
   Тони Скоун.    Р. Гаррисон.      Э. Норин.       П. Брюэр.     А.Д. Шеремет.  О.Е. Николаева.  С.И. Полякова 
  Прямые затраты   (переменные и     постоянные)   
Косвенные затраты  (переменные и     постоянные)   
      Развитой         директ-костинг   
 М.А. Вахрушина. А.И. Заруднев. Г.С. Мерзликина. О.Б. Вахрушева 
      Развитой         директ-костинг     (вэрибл-костинг)  
  В.Э. Керимов  
   Директ-костинг   
  И. Макалкин.    Д.А. Кутырев.  В.Б. Ивашкевич.  О.М. Горелик. Л.А. Парамонова.  Э.Ш. Низамова 
Прямые переменные
Прямые постоянные   и косвенные        затраты       (переменные и     постоянные)   
    Классический       директ-костинг   
 М.А. Вахрушина. В.Б. Ивашкевич 
       Простой         директ-костинг   
 А.И. Заруднев. Г.С. Мерзликина.  В.Э. Керимов  
   Директ-костинг   
 Н.П. Кондраков.    В.Т. Чая.    Н.И. Чупахина.   Т.П. Карпова  
   Директ-костинг    (маржинал-костинг,    вэрибл-костинг)  
  О.Д. Каверина 
       Жесткий         директ-костинг        (Throughput      costing) - прямые      переменные     материальные затраты
 Ч.Т. Хорнгрен.    Дж. Фостер   

Существование многовариантности понимания сущности метода «директ-костинг», а также разнообразие видов затрат на предприятии говорят о наличии возможности исчислять сокращенную себестоимость по-разному. Выбор способа исчисления должен быть закреплен в политике калькулирования себестоимости. Он обусловлен управленческими целями, которые стоят перед организацией. Выделение того или иного вида затрат позволяет фирме проводить определенный анализ. Исключение из себестоимости всех постоянных затрат способствует определению размера затрат на выпуск дополнительной единицы продукции, сравнению себестоимости по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, определению наиболее рентабельных изделий. Исключение из себестоимости прямых постоянных затрат позволяет получить несколько видов маржинального дохода и полумаржи, составить пирамидальную систему учета результата деятельности фирмы. Кроме этого, выбор каждого из вариантов оказывает влияние на показатель прибыли.

В связи с существованием терминологической неопределенности, по мнению автора, методы исчисления неполной себестоимости следует именовать следующим образом (табл. 3):

вэрибл-костинг — для обозначения метода, при котором в состав себестоимости включаются все переменные (variable) производственные расходы (в том числе косвенные переменные);

директ-костинг — для обозначения метода, при котором в состав себестоимости включаются все прямые (direct) производственные расходы (в том числе прямые постоянные);

маржинал-костинг — для обозначения метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые переменные расходы (marginal — предельный).

Таблица 3

Типовые бухгалтерские проводки для директ-костинга

Система ДК предусматривает отражение хозопераций такими записями:

Дебет Кредит Описание
90.2 25 издержки общепроизводственного характера перенесены на реализованную продукцию
90.2 26 Общехозяйственные издержки включены в с/с отгруженной продукции
40 23 Определении с/с во вспомогательном производстве
40 20 С/с основного производства
90.2 20 С/с выполненной работы и указанных услуг

Расширенный учет – в примере.

Пример 1. Компания ведет учет с/с изделий на сч. 40. Ежемесячно его закрывает. При наличии отклонений с/с нормативной от фактической их переносят на финрезультат.

  • Сумма общехозяйственных расходов за месяц – 60 тыс. руб.
  • Потраченная электроэнергия – 120 тыс. руб.

Данные о выпускаемой продукции:

Изделие Количество, шт. С/с нормативная Цена
А 2000 100,00 300,00
Б 2000 150,00 400,00

Затраты фактические на использованные материалы:

  • А – 70 тыс.;
  • Б – 50 тыс.

Схема учета согласно ДК такова:

Дт 43 Кт 40 100 тыс. (1000·100) оприходовано изд. А по с/с нормативной;

Дт 43 Кт 40 150 тыс. (1000·150) изд. Б по с/с норм. оприходовано;

Д 62 Кт 90 300 тыс. (1000·300) отражение выручки от продаж изд. А;

Дт 90 Кт 43 100 тыс. нормативная с/с проданных изд. А списана;

Д 62 Кт 90 400 тыс. (1000·400) выручка от реализации изд. Б;

Дт 90 Кт 43 150 тыс. с/с изд. Б списана;

После того, как месяц пришел к концу:

Дт 26 Кт 70 (02, 69) 60 тыс. отражены издержки общехозяйственные;

Дт 90 Кт 26 60 тыс. общехоз. месячные расходы списаны;

Дт 25 Кт 76 120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию;

Дт 20 Кт 25 51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. отнесена на А;

Дт 20 Кт 25 68 568 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. – на Б;

Дт 20 Кт 10 70 тыс. материалы списаны на А;

Дт 20 Кт 10 50 тыс. списание материалов на Б;

Дт 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тыс.) издержки на А;

Дт 40 Кт 20 118 568 (68 568+50 тыс.) затраты на Б;

Дт 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тыс.) – списание перерасхода по А;

Дт 90 Кт 40 31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована.

Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Что такое система директ-костинг?

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг» может применяться:

  • в узком смысле – как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
  • в широком смысле – как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

Элементы системы «директ — костинг», используемые в учете на российских предприятиях

История развития
системы «директ — костинг» показывает,
что важнейшим объективным условием ее
применения является становление и
развитие рыночных отношений, когда
повышается самостоятельность и
ответственность предприятий, в окружающей
предприятие деловой среде появляются
конкуренция и риск, менеджеры предприятия
самостоятельно принимают многие решения,
учитывая спрос, конкуренцию и другие
факторы, при этом меняются требования
к учету и прежде всего в направлении
повышения его оперативности и
аналитичности.

В настоящее время
система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской
Федерации предусматривает по крайней
мере два варианта организации учета
затрат.

Первый из них —
традиционный калькуляционный вариант,
при котором калькулируется полная
фактическая производственная
себестоимость.

Второй
вариант (обозначим его как нетрадиционный)
предполагает деление затрат на
производственные (обусловленные ходом
производственного процесса) и периодические
(связанные более с длительностью
отчетного периода). Прямые производственные
затраты собираются по дебету счетов 20
«Основное производство» или 23
«Вспомогательные производства»,
косвенные производственные затраты —
по дебету счета 25 «Общепроизводственные
расходы». В конце отчетного периода
косвенные производственные затраты
подлежат распределению. Периодические
затраты (условно — постоянные) собираются
на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
но не включаются в себестоимость
произведенной продукции, а списываются
в конце отчетного периода на уменьшение
выручки от реализации продукции (работ,
услуг) записью «Дебет 90 — Кредит 26»,
что и является признаком использования
элементов системы «директ — костинг»
на отечественном предприятии. Напомним,
что выбранный предприятием вариант
учета затрат и калькулирования
себестоимости должен быть закреплен в
учетной политике.

Представим
рассматриваемый вариант системы «директ
— костинг» на счетах бухгалтерского
учета (см. рис.1). Схема в целях наглядности
упрощена и может быть характерна для
предприятий сферы услуг (отсутствует
незавершенное производство, не применяется
понятие «готовая продукция», все
произведенные в отчетном периоде
затраты, образующие себестоимость, в
конце отчетного периода списываются
на счет реализации, не рассматриваются
услуги вспомогательных производств).

Следует отметить,
что данный вариант использования
элементов системы «директ — костинг»
организован в единой системе счетов,
то есть представляет собой вариант
интеграции финансового и управленческого
учета. Основой его организации можно
назвать классификацию затрат на «затраты
на продукт» и «затраты периода».

Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), утвержденное
Приказом Министерства финансов РФ от
6 мая 1999 г., подтверждает возможность
использования системы «директ —
костинг», поскольку п.9 его содержит
следующую формулировку: «…коммерческие
и управленческие расходы могут
признаваться в себестоимости проданных
продукции, товаров, работ, услуг полностью
в отчетном году признания их в качестве
расходов по обычным видам деятельности».
Данное правило находит отражение и в
Методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации, утвержденных
Приказом Министерства финансов РФ от
28 июня 2000 г. N 60н.

Затраты
Результаты

│ Сч.
20 │

│ «Основное
Сч. 90

│ производство»
│ «Продажи»

│ ──────┬─────
────┬────

│ Прямые
│ Усеченная │ │ │

│ производственные
│ себестоимость — │─┐ Выручка

│—————————>│
——————-> │ <——-

Ресурсы
│ ┌─ — — — ->│ ┌ — — ─│─ — — —
— > │ │ │

——->│
│ │

——->│
Сч. 25 │ │ │ │

(вход)
│ «Общепроиз- Распределение
│Списание ┌─ — — — — ┘

│ водственные
│по видам общей │ │

│ расходы»
услуг │суммой │

│ ─────┬───── │ │
└── ─┐

│Косвенные
│ │ │

│производ-
│ │ │ │

│ственные
│ │ Сч. 99 │

├─────────>│-
— — ┘ │ │ «Прибыли

│ Сч.
26 │ и убытки» │

│ «Общехозяйственные
│ │ ────┬────

│ расходы»
│ │ │

│ ────────┬─────────
│ │ \
/ │ \ /

│Периодические

│———————>│
│ │ Убыток Прибыль

│ │─ —
— — — ─┘

Рис.
1- Реализация системы «директ — костинг»
в системе счетов бухгалтерского учета