Досрочный выкуп предмета лизинга: риски, позиция лизингодателей

Имущество отражено на балансе лизингодателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, передача лизингового имущества лизингополучателю (в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) отражается лишь записями по субсчетам счета 03.

Амортизация предмета лизинга

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизацию по переданному в лизинг имуществу начисляет сторона, на балансе которой по условиям договора учитывается предмет лизинга (абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Так как лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то амортизационные отчисления производит лизингодатель.

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету) начисляется амортизация исходя из первоначальной стоимости ОС и установленного лизингодателем срока полезного использования (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», по мере начисления лизинговых платежей (абз. 2, 6 п. 5, п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; абз. 2 п. 5 Указаний; Инструкция по применению Плана счетов).

Если оказание услуг по лизингу не является основной деятельностью компании, то сумму амортизации следует относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи, причитающиеся к получению в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора, учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предоставление услуг по договору лизинга и реализация лизингополучателю предмета лизинга по истечении срока действия договора лизинга являются операциями, облагаемыми НДС ( Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в соответствии с НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и причитающиеся к уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»), и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налог на прибыль организаций

Лизинговые платежи (без учета НДС) признаются в налоговом учете доходами от реализации услуг по договору лизинга (п. 1 ст. 248, НК РФ).

При применении метода начисления указанный доход признается на последнее число каждого месяца лизинга ( НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253, НК РФ суммы амортизации признаются в составе расходов организации ежемесячно. В связи с тем что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, в течение срока действия договора лизинга он начисляет амортизацию по предмету лизинга ( НК РФ).

Почему возникает необходимость досрочного завершения договора лизинга

Когда дело касается кредитного договора, то в этом случае, при возникновении необходимости досрочного завершения, банк в обязательном порядке осуществляет полный перерасчет финансовых условий. При лизинге получение перерасчета также сохраняется, но происходит несколько иначе.

Ниже приведены причины, почему лизингополучатель задумывается о досрочном завершении договора лизинга, независимо от предмета лизинга:

  • Появление достаточного объема финансовых средств и желание минимизировать переплату по лизингу. Здесь нужно учитывать, что не во всех договорах лизинга присутствует соответствующий пункт, согласно которому и совершается перерасчет. В некоторых случаях необходимо дополнительное согласование.
  • Экстренная необходимость сделать предмет лизинга собственностью компании. Такие ситуации не редкость, и появляются при слияниях нескольких фирм в одну или продаже доли компании.
  • Изменение условий эксплуатации предмета лизинга. В договорах на данную услугу указывается, какие действия можно совершать, причем независимо от типа имущества. Например, при необходимости передачи имущества в аренду третьему лицу, потребуется согласование лизинговой компанией, либо 100% выкуп.

Ответ

Это возможно только по соглашению с лизингодателем, т.к. в данном случае речь идет об изменении порядка расчетов по договору лизинга, что недопустимо в силу положений статей , ГК и затрагивает право лизингодателя получать стабильный доход в течении оговоренного срока.

Гость, знакомьтесь — !

«Лизингополучателю, намеренному приобрести лизинговое имущество в максимально короткий срок, имеет смысл проверить, предусматривает ли договор лизинга возможность досрочного выкупа имущества.

Примеры ситуаций, при которых договор лизинга предоставляет лизингополучателю право досрочно приобрести имущество в собственность

Ситуация 1

Договор, предусматривающий включение выкупной цены в состав лизинговых платежей, содержит следующее положение: «Лизингополучатель вправе внести лизинговые платежи досрочно, то есть до наступления сроков, установленных графиком платежей».

Ситуация 2

Договор, по которому выкупная цена выплачивается отдельно от лизинговых платежей, предусматривает: «Лизингополучатель вправе досрочно внести лизинговые платежи и уплатить выкупную цену Предмета лизинга».

Если лизингополучатель вправе выкупить имущество досрочно, он может по своему усмотрению выбрать один из вариантов поведения:

  • перечислить лизинговые платежи и выкупную цену в установленные договором сроки;
  • досрочно исполнить обязательства по оплате и стать собственником имущества.

Если договор лизинга содержит прямой запрет на досрочный выкуп, лизингополучателю имеет смысл предложить лизингодателю изменить условия договора. В частности, можно попытаться настоять на заключении , которое будет предоставлять лизингополучателю возможность выкупить предмет лизинга досрочно.

Лизингополучателю стоит добиться заключения и в каждом из следующих случаев:

  • договор лизинга устанавливает, что досрочный выкуп возможен по соглашению сторон;
  • договор лизинга не содержит положений о досрочном выкупе.

В каждом из этих двух случаев факт подписания соглашения о досрочном выкупе в максимальной степени обезопасит лизингополучателя от последующих споров с лизингодателем. Если же такое соглашение не подписать, лизингодатель может отказаться досрочно продавать предмет лизинга. Впрочем, если лизингодатель примет денежную сумму, досрочно выплаченную лизингополучателем, а затем откажется признать переход права собственности на имущество со ссылкой на отсутствие соглашения к договору, суд, вероятнее всего, займет сторону лизингополучателя и посчитает выкуп состоявшимся (

Заключение договора лизинга, как и кредитного, предполагает тщательную проработку всех деталей во избежание двусмысленного толкования. Отдельный пункт, который должен быть максимально четко определен – возможность досрочного погашения лизинга.

Законодательством выкуп имущества раньше установленного срока не запрещается, и компания-лизингодатель не может лишить своего клиента этого права.

Условия досрочного завершения договора лизинга. Позиция лизингодателей

Наименование компании

С какого периода можно досрочно завершить договор

Что при досрочном выкупе отплачивает клиент кроме стоимости предмета лизинга

После 13 лизингового периода (т.е. 13 месяцев с момента передачи в лизинг).

Сумма досрочного выкупа указана в графике лизинговых платежей на месяц планируемого выкупа в столбце «Цена досрочного выкупа предмета лизинга», «Цена предмета лизинга к оплате». Также лизингополучателем оплачивается лизинговый платеж за текущий месяц и все задолженности и пени (если имеются)

Ограничений нет

Стоимость ДВ = Лизинговый платеж за текущий месяц + сумма ДВ, указанная в столбце «Сумма досрочного выкупа с НДС» графика по строке соответствующего календарного месяца + Сумма выкупной цены Имущества

По истечении 12 месяцев

Полная сумма платежей, предусмотренная графиком лизинговых платежей на дату закрытия

Не ранее, чем через 6 месяцев после заключения договора лизинга

Лизингополучатель вносит остаток платежей со скидкой за досрочное завершение и собственность на предмет лизинга переходит лизингополучателю

С 6 месяца

При досрочном графике идет пересчет процентов по кредиту. Поэтому клиент оплачивает стоимость ПЛ и проценты до момента расторжения

С 13 месяца

Кроме ЛП лизингополучателем оплачивается выкупной платеж, равный остатку долга стоимости автотехники и недополученной суммы понесенных лизингодателем расходов, связанных с переданной автотехникой в лизинг

Через 6 месяцев после выдачи предмета лизинга клиенту

Предоставляется скидка на остаток платежей, процент по договору лизинга пересчету не подлежит. Скидка рассчитывается индивидуально.

С 13 месяца

Текущий лизинговый платеж и цену досрочного выкупа, предусмотренную в договоре лизинга

С 7 месяца

Помимо выплаты остатка предоставленного основного финансирования (предмет лизинга) лизингополучатель оплачивает:

1) банковский процент за месяц досрочного гашения

2) возмещение страховки, если она включена в лизинговые платежи

3) доход лизинговой компании за месяц досрочного закрытия

По согласованию сторон

По согласованию сторон

С 6 месяца от даты акта ПППЛ/ввода в эксплуатацию

1)Расходы лизингодателя на оказание услуги лизинга

2)% за пользование денежными средствами за период действия договора лизинга

С 13 месяца

Затраты по обслуживанию финансирования на дату досрочного закрытия, доход ЛК и иные обязательные платежи, предусмотренные действующим законодательством РФ (при наличии)

С 6 месяца

Оплачивается вся сумма, предусмотренная договором, однако может быть предоставлена скидка на стоимость финансирования, которая была сэкономлена за счет досрочного погашения договора

Через половину срока договора лизинга, но возможно и закрытие договора лизинга ранее

Лизинговый платеж и выкупная стоимость

Не ранее, чем через 12 месяцев после начала срока лизинга

Сумма досрочного выкупа отражается в графике

Со 2 месяца

Лизингополучатель должен за 30 дней в письменном виде написать заявление на частичное гашение по договору (суммы лизинговых платежей по графику будут пересчитаны в сторону уменьшения, сократится переплата), на полное досрочное закрытие договора — за 10 дней (будет произведен пересчет банковских процентов)

С какого периода можно бесстрашно выкупать предмет лизинга?

Риски, которые несет досрочное завершение договора лизинга, суммировал Кирилл Зимарев, руководитель лизинговой практики Stare Legal
:

Гражданско-правовые риски. Лизингополучатель, выкупая имущество досрочно, становится собственником предмета лизинга точно так же, как и в случае приобретения предмета лизинга в конце срока договора лизинга. Однако если лизингодатель использовал предмет лизинга в качестве залога, то лизингополучателю нужно проследить за тем, чтобы запись о залоге была погашена лизингодателем.

Налоговые риски. Налоговые риски заключаются в возможности переквалификации налоговым органом договора лизинга в договор купли-продажи с рассрочкой. В этом случае применение налоговых льгот лизинга будет признано необоснованным, а именно: вместо уплаты НДС с лизинговых платежей в течение всего срока договора лизинга, лизингодателю будет начислен НДС на всю стоимость имущества с даты реализации (такие дела есть, например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2018 N Ф04-6306/2017 по делу N А81-3829/2017). В теории, признав неправомерным применение ускоренной амортизации, налоговый орган может пересчитать и доначислить налог на имущество, но таких дел мы не нашли.

Однако исходя из проанализированной судебной практики, подобная переквалификация производилась налоговыми органами не в случаях досрочного выкупа предмета лизинга, а в случаях, когда изначально договор лизинга содержал в себе некоторые пороки. Например, договор лизинга был заключен между взаимозависимыми лицами, между ними не производились расчеты и т.д.

Отсутствие подобных споров в судебной практике может быть объяснено следующим. Досрочный выкуп предмета лизинга прекращает использование сторонами договора предусмотренных льгот. С момента выкупа весь подлежащий уплате за будущие лизинговые платежи НДС уплачивается лизингодателем. Ускоренная амортизация прекращает применяться. Таким образом, дополнительных налоговых рисков в связи с досрочным выкупом предмета лизинга не возникает.

Заявка на лизинг

Заполните форму онлайн, и мы подберём выгодную и подходящую по условиям программу лизинга

Чем отличается от регулярных платежей?

Выкупной платеж важно отличать от регулярных платежей, поскольку он с экономической точки зрения, является оплатой за приобретение имущества. Другие отличительные черты:

Другие отличительные черты:

Выкупная цена Регулярные платежи
Порядок внесения
В общем порядке выкупной платеж вносится единовременно – одной суммой Они вносятся регулярно – ежемесячно или ежеквартально (по условиям соглашения)
Размер
Определяется договором и зависит от первоначальной стоимости актива Определяются договором, но гораздо меньше выкупного платежа и покрывают расходы за аренду имущества
Правовые последствия внесения
Переход права собственности на активы Приобретение права пользования имуществом, определенным соглашением

Условия завершения договора при краже, гибели лизингового имущества

Любое имущество может быть безвозвратно утрачено, украдено или испорчено. Здания и сооружения могут быть уничтожены в результате пожара. Легковые автомобили, грузовики и фуры могут попасть в аварию, в результате которой восстановление автомобиля окажется невозможным. Оборудование могут украсть или испортить без возможности обратного восстановления работоспособности.

  • Лизингополучатель полностью отвечает за сохранность лизингового имущества, поэтому оно должно быть застраховано, чтобы минимизировать финансовые риски, связанные с утратой, поломкой, хищением и прочими ситуациями.
  • Если лизинговое имущество было испорчено или утратило свою пригодность и работоспособность по вине лизингополучателя, он не освобождается от финансовых обязательств по сделке. Он все также обязан вносить лизинговые платежи согласно графику или погасить задолженность перед лизингодателем раньше срока.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

В зависимости от порядка учета лизингового имущества определяется порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, определяется плательщик налога на имущество и включение предмета лизинга в амортизируемое имущество для целей налога на прибыль.

Бухгалтерский учет. Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – Указания). Согласно п. 8 Указаний и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга, вместе с НДС.

Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам. Такими документами могут быть акт о приеме-передаче основного средства (унифицированные формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) либо документ, содержащий обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, полученная в лизинг техника относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится той стороной, на балансе которой в соответствии с договором лизинга учитывается этот объект. На это указывает п. 50 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Вот что говорится в п. 50 Методических указаний по учету основных средств: «Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды». Если имущество в течение срока действия договора лизинга находится на балансе лизингодателя, учет лизинговых операций у лизингополучателя производится аналогично учету обычных арендных операций.

Напомним, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Данная позиция закреплена в п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ. При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ определяются условиями договора. В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.

Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Суммы начисленных лизинговых платежей на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иного положения обязательств.

Таким образом, расходы в виде лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга.

Если в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, лизингополучатель учитывает в составе расходов от обычных видов деятельности в общеустановленном порядке.

Письмо, которое обоснует отсрочку платежа для дружественного арендатора

Как происходит перерасчет Если осуществляется неполное погашение лизинговых платежей, то есть, вносится остаток суммы и выкупается ТС, либо клиент желает изменить график погашения, должен быть произведен перерасчет. Перерасчет – это гарантия того, что будут выполнены все обязательства не только перед лизингодателем, но и налоговой.

Если его сделать правильно, клиент не должен будет платить налог на имущество. Перерасчет может быть начат только после заключения соответствующего соглашения с лизинговой компанией.

  1. При частичной оплате уменьшаются сроки погашения задолженности, проценты по лизингу или сумма ежемесячного платежа.
  2. В случае полного погашения процедура перерасчета не производится.

Законная оптимизация или уход от налогов?

Еще одна позиция налоговых органов — договор лизинга используется как прикрытие для маскировки договора купли-продажи с целью сокрытия прибыли

Обратите внимание: эта точка зрения не отражена в нормативных документах ФНС России. Но налоговые адвокаты знают, что после выездной проверки налоговая инспекция нередко обращается в суд, требуя признать недействительность лизинговой сделки

Здесь как пример можно привести дело, которое рассматривалось в ФАС Западно-Сибирского округа.

Налоговая инспекция посчитала договор лизинга мнимым и потребовала пересчитать налог на прибыль. Но суд поддержал налогоплательщика (Решение ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июня 2005 г. N Ф04-1458/2005). В своем решении суд руководствовался тем, что спорный договор содержит все существенные признаки договора лизинга: арендодатель обязался приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество арендатору во временное владение (ст. 665 Гражданского кодекса).

Как видите, очень многое зависит от того, правильно ли составлен договор

Подготавливая его, обратите внимание на моменты, которые указал арбитражный суд. В случае спора с налоговой инспекцией это поможет вам отстоять свою позицию

А.Р.Оганесов

Главный эксперт

журнала «Главбух»,

автор справочника

«Малый бизнес: налоги и отчетность»

Рассмотрим более подробно, что из себя представляет договор аренды и лизинга. Договор аренды — это договор, при котором арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.В договоре аренды обязательно должна быть указана арендная плата, иначе договор считается недействительным.

Если договор аренды заключен на срок более одного года, то он должен быть заключен в письменной форме в двух экземплярах для каждой стороны. Договор недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что к основнымособенностям договора аренды относятся следующие:

1.) В договоре аренды участвуют два субъекта — арендодатель и арендатор;

2.) Договор аренды носит возмездный характер, так как арендатор платит арендную плату за пользование имуществомарендодателю;

3.) Договор аренды является срочным, поэтому по истечении срока, указанного в договоре, арендатор обязан вернуть имущество арендодателю;

4.) Договор является взаимным, так как в этом заинтересованы обе стороны договора;

5.) Согласно договора аренды, за арендодателем (собственником имущества)сохраняется право собственности и распоряжения, а за арендатором – право владения использования.

Рассмотрим договорлизинга.Договор лизинга — это договор, по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Договор лизинга является разновидностью договора аренды, поэтому к нему применяются общие положения о договоре аренды.