Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?

Что необходимо сделать, если подтверждающие нулевую ставку документы не собраны в срок

Содержание

Если документы в течение 180 дней собрать не удалось, следует:

  • Доначислить НДС по обычной ставке (10 или 18%). Для этого на 181-й день после отгрузки выставить новый счет-фактуру.
  • Зарегистрировать его в книге продаж на дополнительном листе за период, в котором произведен экспорт.
  • Составить уточненную декларацию по НДС за тот же период. В ее разделе 6, графе 020 указать сумму выручки, в графе 030 — сумму начисленного налога.
  • Уплатить сумму налога и пени. Сделать это нужно раньше, чем подавать уточненную декларацию. Пени можно посчитать либо со 181-го дня после отгрузки, либо с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена отгрузка. Однако в первом случае будьте готовы к судебным тяжбам с налоговиками.
  • Если входящий НДС был восстановлен, можно снова принять его к вычету в сумме отгрузки (указать в графе 040 раздела 6 декларации).

Что производит экономика республики

Что же производит республика, в чем она является лидером на мировом рынке?

Сельское хозяйство Казахстана

Казахстан занимает 3 место в СНГ по производству зерна. Более 50% продукции растениеводства составляют зерновые: пшеница, овес, ячмень. Даже в неурожайные годы страна экспортирует от 70% урожая.

В Казахстане также выращивают подсолнечник, лен, кукурузу, хлопчатник, свеклу, табак, рис. Животноводство базируется на выращивании КРС, овец и коз, лошадей и верблюдов.

Рис. 4. В 2018 году республика собрала 32 млн тонн пшеницы

Справка! Степные ландшафты Казахстана позволяют выращивать пшеницу твердых сортов, которая используется для выпуска макаронных изделий.

Добывающая промышленность

В недрах РК разведаны 99 элементов таблицы Д.И. Менделеева. Из них на месторождениях добываются 70. Всего на территории страны в 2018 году насчитывалось 493 месторождения, где добывались более 1200 разновидностей минерального сырья.

Таблица 2. Крупнейшие предприятия горнодобывающей отрасли РК
Добывающая отрасль Место в мире (2018) Предприятия
1 Нефть 15 Казмунайгаз, Тенгизшевройл, CNPC-Актобемунайгаз
2 Газ 30 Карашыганак Петролиум Оперейтинг, НК Казмунайгаз, CNPC-Актобемунайгаз
3 Уран 1 Казатомпром
4 Цинк, вольфрам, барит 1 Карагандацветмет, Новацинк
5 Серебро, свинец 2 Объединение «Казахмыс»
6 Медь, железо 3 Актюбинская медная компания, Оркен, Туран ТТТ
7 Молибден 4 Объединение «Казахмыс», Оркен
8 Золото 5 Алтыналмас

Химическая промышленность

В РК действуют 73 предприятия химической и нефтехимической промышленности, которые занимаются производством пластмасс, химических волокон, шин, карбида кальция, каустической соды.

Три крупных завода занимаются переработкой нефти и производством автобензина, дизельного и котельного топлива, авиационного керосина. Нефтехимические предприятия обеспечивают 70% нужд республики. Остальные ГСМ завозятся из России.

Справка! В Казахстане действует крупное предприятие по переработке руды уникального желтого фосфора. На долю республики приходится 90% добычи фосфорного сырья СНГ.

Рис. 5. Казфосфат – крупнейший завод по переработке фосфора в СНГ

Машиностроение

В совокупном объеме промышленного производства машиностроение Казахстана составляет 8,5%. Страна производит:

  • оборудование для добывающей промышленности;
  • кузнечное и прессовое оборудование;
  • металлорежущие станки;
  • аккумуляторы и центробежные насосы;
  • рентгеновское оборудование.

С 2002 года в республике действует автомобильный завод АО «Азия Авто». С 2010 до 2018 гг. компания выпустила свыше 150 тыс. легковых машин.

Рис. 6. Детище казахского автопрома – внедорожник Nomad (пер. «Кочевник»)

Туризм

В стране несколько крупных курортов:

  • Бурабай;
  • Сарыагаш;
  • Капчагай;
  • Зеренда;
  • Муялды;
  • Каркаралинск;
  • Баянаул;
  • Алаколь.

Порядка 50 тыс. туристов ежегодно посещают «Долину замков». На озере Балхаш развивается рыболовный туризм. Развитие туристической отрасли в стране замедляет резко континентальный климат.

Рис. 7. Долина замков – уникальный красный каньон в южной части страны

Возмещение, возврат или вычет НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение или освобождение от налоговых платежей, и их легко спутать:

  • вычет относится к вычислению суммы налога ( ст. 171), определяется самим предприятием при подаче декларации;
  • возмещение или возврат НДС при экспорте из России — общее понятие для зачета и возврата ( ст. 176), вопрос о нем решает ФНС на основании поданных документов: деклараций и заявлений.

Уплата налогов зачастую приводит к ситуации, кода из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

  1. Предприятие подает декларацию и заявление о зачете или возврате НДС. Зачет по декларации — сумма идет на штрафы, недоимки или будущие платежи; если по документам возврат — сумма перечисляется на банковский счет.
  2. Налоговая проверяет сведения в отчетных декларациях в течение трех месяцев ( ст. 88). Она уполномочена запросить дополнительные документы, например, копии счетов-фактур, книгу продаж или уточняющие декларации.
  3. Затем она в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нем. Форма возмещения — зачет или возврат — определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
  4. Федеральная инспекция отправляет платежные документы в Казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются Казначейством в течение пяти дней.

Заполнение декларации по НДС

Если пакет собран в течение 180 календарных дней с момента отгрузки, данные об экспортной сделке (реализации) и сумма НДС к возмещению по ней отражаются в разделе 4 декларации по НДС за ближайший отчетный период (никаких дополнительных деклараций в межрасчетный период сдавать не нужно). По строке с кодом 1010403 в графе 1 указывается сумма сделки (реализации), в графе 2 указывается сумма НДС к возмещению (по экспортной сделке).

Если вы не успели собрать пакет документов в течение 180 календарных дней с момента отгрузки, вам необходимо начислить на сумму сделки НДС по обычной ставке и указать данные по неподтвержденной сделке в разделе 6 декларации по НДС (по строке с кодом 1010403).

После того, как по неподтвержденной сделке будет собран пакет документов, ваше право на возмещение НДС будет восстановлено.

Нужен ли договор поставки в Казахстан при использовании услуг посредника?

Услуги посредника помогут решить много проблем, как с оформлением документов, так и возвращением НДС после внешнеэкономической сделки. Государство очень неохотно возвращает деньги с бюджета, этот процесс может длиться более полугода, причем только в том случае, если налоговая служба не обнаружит нарушений при камеральной проверке. При этом не факт, что средства будут возвращены, они могут пойти в счет погашения налога в будущем.

Воспользовавшись услугами посредника для экспорта, вы снимаете с себя эти проблемы, поскольку сделка будет считаться совершенной на территории России.

Налоговая база НДС при экспорте

Обратите внимание, что налоговую базу следует определять исключительно в российских рублях. Если договор заключен в иностранной валюте, то произведите пересчет по официальному курсу рубля по данным Центробанка России на дату отгрузки товара

А вот момент определения налоговой базы по экспортной операции напрямую зависит от того, когда вы собрали пакет документов. Отметим, что при вывозе товаров в ЕАЭС определение налоговой базы проводится в следующем порядке:

  1. Если документы и подтверждения подготовлены в течение 180 дней с момента определения товара под таможенную процедуру экспорта, то налоговую базу определите последним днем отчетного квартала, в котором были собраны документы, и включите сведения в декларацию.
  2. Если документы и подтверждения были собраны после 180 дней, то налоговую базу определите на момент отгрузки.

Для сделок с компаньонами в ЕАЭС учитывайте, что момент определения нал. базы зависит от времени подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте. Вместе с тем 180-дневный срок следует определять с момента осуществления отгрузки. А вот НДС по ставке 0% с аванса начислять и уплачивать не требуется, по общим правилам.

ВАЖНО!
Налогоплательщик в своей работе обязан организовать раздельный учет при регистрации операций разного характера. Например, при экспорте сырьевых товаров и несырьевых товаров и при выпуске продукции для продажи на территории РФ

Способы ведения раздельного учета должны найти место в учетной политике субъекта.

Вычет НДС при экспорте в Казахстан

Если Вы экспортируете товары в Казахстан, то Вы также можете претендовать на возврат сумму налога, уплаченного исполнителям и поставщикам по работам и товарам, участвующих в процедуре экспорта.

Условия возврата НДС

Как и в ситуации применения нулевой ставки, вычет можно получить только при подтверждении факта экспорта в Казахстан. Перечень документов и процедура – аналогична той, что применяется для получения нулевой ставки. При этом Вам следует учесть:

  • Пакет документов следует дополнить счетами-фактурами, которые Ваша фирма получила от исполнителей. Позаботьтесь о том, чтобы проконтролировать правильность оформления всех полученных Вами документов;
  • Оформляя декларацию, заполните раздел 5, а также дополните раздел 4 информацией о вычетах.

Относительно последнего пункта уточним: в строке 30 следует указать сумму вычетов по каждой операции отдельно. Если сумма НДС подлежит возмещению, то это стоит указать в строке 120. Напомним, что возместить налог Вы можете при превышении вычетов НДС от суммы налога к уплате, и только в случае, если у Вашей фирмы нет долгов по налогам.

Налоговую базу для вычета рассчитайте так: определите сумму НДС по товарам, используемых при экспорте в Казахстан, на последний день отчетного квартала. Период, в котором был собран полный пакет документов для подачи ФНС, в данном случае признается отчетным кварталом. Сумма НДС, определенная таким образом, и будет считаться принятой к вычету.

Подавать заявку на вычет НДС стоит вместе с документами для подтверждения экспорта в Казахстан. Декларацию также подавайте консолидировано: укажите в документе как право на нулевую ставку, так и на вычеты. От ФНС Вы получите общее уведомление относительно права на нулевую ставку и вычеты.

Рассчитываем сумму возврата

Российская фирма «Старт» продает товары (запчасти для сельхозтехники) как внутри страны, так и реализует часть продукции казахскому партеру – компании «Глобал».

В ноябре 2016 «Старт» реализовал запчастей на сумму 945.794 руб., НДС 144.274 руб. Из этой суммы в пользу компании «Глобал» отгружено запчастей на сумму 501.600 руб.

В учете «Старта» отражен входной НДС от всей реализации – 71.300 руб.

Рассчитывая сумму к вычету для экспорта казахской компании «Глобал», бухгалтер «Старта» определил долю экспорта в общем объеме выручки:

501.600 руб. / (945.794 руб. – 144.274 руб.) = 0,64.

Таким образом, вычет по экспорту отражен в сумме:

71.300 руб. * 0,64 = 45.632 руб.

Отражаем вычет в учете

18.11.16 партия металлопроката экспортирована казахской компании «ГлавСтрой»:

  • Цена поставки 1.204.600 руб.;
  • «МеталлСтрой» отгрузил товар 12.11.16;
  • Оплата от «ГлавСтрой» поступила 17.11.16;
  • Продажные расходы составили 41.520 руб.

02.12.16 бухгалтер «МегаСтрой» подал в ФНС документа на подтверждение ставки 0% по НДС и получение вычета. 28.12.16 факт экспорта был подтвержден.

В учете бухгалтер «МеталлСтрой» сделал такие записи:

Дата Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
14.11.16 41 60 На склад «МегаСтрой» поступила партия металлопроката (941.200 руб. – 143.573 руб.) 767.627 руб. Товарная накладная
14.11.16 19 60 Учтен НДС по приобретенному металлопрокату 143.573 руб. Счет-фактура
14.11.16 60 51 Поставщику перечислена сумма по договору купли-продажи металлопроката 941.200 руб. Платежное поручение
12.11.16 62 90.1 Учтена сумма выручки по договору экспорта в Казахстан 1.204.600 руб. Экспортное соглашение
12.11.16 90.2 41 В составе расходов учтена стоимость приобретения металлопроката 767.627 руб. Товарная накладная, договор купли-продажи
12.11.16 90.2 44 В составе расходов учтены продажные затраты 41.520 руб. Акты, счета, накладные
17.11.16 51 62 На счет «МегаСтрой» зачислены средства от казахской компании «ГлавСтрой» в счет уплаты за металлопрокат 1.204.600 руб. Банковская выписка
28.12.16 68 НДС 19 Сумма НДС от цены приобретения металлопроката принята к вычету 143.573 руб. Налоговое уведомление, декларация, заявление

Какими документами подтвердить нулевую ставку НДС

Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС российский поставщик на ОСНО должен собрать и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета пакет документов, перечень которых приведен в п. 4 Протокола. В этот пакет традиционно входит договор (контракт), являющийся основанием для отгрузки. При этом покупателем по этому договору может выступать и лицо, не являющееся налогоплательщиком страны, входящей в ЕАЭС. Главное, чтобы грузополучатель находился в стране-участнице ЕАЭС.

Кроме того, в состав подтверждающих документов включаются транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства ЕАЭС. Здесь надо учитывать, что если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, то подтверждения права на нулевую ставку такие документы представлять не нужно.

На наш взгляд, это означает следующее. Если перевозка осуществляется службой доставки (перевозчиком), то для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС необходимо представить товаросопроводительные документы, составленные перевозчиком, и содержащие сведения о способе доставки и маршруте следования, из которых было бы ясно, что товары перемещены с территории РФ на территорию другой страны — члена Договора. А если товары отправляются почтой, то таким документом может быть также квитанция, содержащая реквизиты отправителя и получателя.

Идем дальше. Третьим документом, который Протокол требует представить для подтверждения нулевой ставки, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форму этого заявления можно найти в другом международном документе — Протоколе от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов».

Наконец, в Протоколе в качестве документа, который необходим для подтверждения «права на ноль» указана выписка банка. Но при этом сделана оговорка, что она требуется, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС. Т.е. в данном случае российские экспортеры получают возможность воспользоваться правилами п. 1 ст.  НК РФ, который такой выписки как раз не требует.

Подведем итог. В комплект подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС в обязательном порядке входят всего два документа: заявление и договор (контракт). Если же перемещение товаров через границу фиксируется каким-либо документом, этот документ также включается в «подтверждающий пакет».

Сбор пакета документов

Товар поехал за пределы Родины, а нам в течение 180 календарных дней необходимо собрать пакет документов, чтобы подтвердить правомерность применения ставки НДС 0%.

Да и про валютный контроль забывать не стоит. Иначе штраф можно получить такой, что вся внешнеторговая сделка будет в убыток. Так, например, нарушение вашим покупателем сроков и условий оплаты грозит вам штрафом в размере до одной недополученной суммы (ч. 4 ст.15.25 КоАП РФ). Вряд ли кто-то захочет платить такой штраф. Поэтому нужно тщательно проверить иностранного покупателя на платежеспособность или работать на условиях предоплаты.

В срок до 15 числа месяца, следующего за месяцем отгрузки/получения оплаты, нужно составить справку о поступлении валюты или справку о подтверждающих документах. В некоторых банках предусмотрена возможность предоставлять такие справки с помощью системы Банк-клиент. Вместе с этим нужно предоставить копию товарной накладной и копию СМR, заверенные уполномоченными лицами и печатью организации, ответственной за валютный контроль (экспортера).

Далее переходим непосредственно к сбору пакета подтверждающих документов.

В ИФНС необходимо представить документы, указанные в статье165 НК РФ и пункте 2 статьи 1 Протокола от 11.12.09 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»:

  • Копию договора (контракта) со всеми изменениями, дополнениями и приложениями к нему (спецификации);
  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенного налога (его должен предоставить ваш иностранный покупатель);
  • Копии транспортных документов (товаросопроводительные документы: счет-фактура, накладная ТОРГ-12, доверенность на получение товара от покупателя, СМR);
  • Копию паспорта сделки со всеми приложениями (в виде справок о поступлении валюты и справок о подтверждающих документах).

Вместе с пакетом документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, представляем в налоговую документы на возмещение НДС по экспортной сделке. То есть копии следующих входящих документов:

  • Счет-фактура и накладная на товары, материалы и услуги (работы) от поставщика;
  • Приходный ордер М-4 на оприходование товаров на склад;
  • При отгрузке на экспорт продукции собственного производства представляем технологическую карту, нормы расхода материалов;
  • Расчет НДС по косвенным расходам (формируется в произвольной форме).

Все документы нумеруются и сшиваются. Каждая копия должна быть заверена подписью руководителя и главного бухгалтера, оттиском печати организации. К пакету документов составляется опись, с указанием номеров страниц и общего количества листов.

Кроме того, данные по экспортным сделкам заносятся в программу «Возмещение НДС. Налогоплательщик». Программу можно найти на официальном сайте ФНС https://www.nalog.ru. Выходной файл ее так же предоставляется в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов и декларацией по НДС.

Экспорт и импорт Казахстана – что покупает и продает страна

Внешнеторговый оборот РК в 2018 году составил 93,7 млрд долл., что на 19,7% выше показателя 2017 года.

Таблица 3. Экспорт и импорт республики
Статьи экспорта Статьи импорта
  • Сырая нефть.
  • Уран.
  • Зерно.
  • Сельскохозяйственные продукты.
  • Мука и макароны.
  • Табачные изделия.
  • Медь и медные катоды.
  • Природный газ.
  • Железная руда и ее сплавы.
  • Вино.
  • Цитрусовые.
  • Нефтепродукты.
  • Телефонные аппараты.
  • Авто.
  • Машины и оборудование.
  • Лекарственные средства.
В 2018 году: 48,3 млрд долл. В 2018 году: 29,8 млрд долл.

В отличие от других государств Средней Азии, несмотря на сырьевую направленность экономики, Казахстан имеет положительный платежный баланс: экспорт страны превышает импорт на 38,3%.

Казахстан ведет торговлю со странами СНГ, ЕС, Индией, Турцией, ОАЭ, Малайзией, Китаем, Индонезией, Вьетнамом, Катаром, Египтом, Израилем, Сингапуром, Японией, Южной Кореей.

Полезная информация: Как правильно экспортировать в Казахстан продукцию.

Рис. 8. Основные страны-партнеры Казахстана по внешней торговле в 2018 году

Внешний долг Казахстана в 2018 году составлял 158,8 млрд долл. США, что составляет 93,1% ВВП страны. В 2020-2025 гг. эксперты прогнозируют его постепенное сокращение на фоне снижения задолженности небанковского сектора экономики.

Резюме: Казахстан – крупнейшая республика Центральной Азии с пустынным и степным ландшафтом, колоссальными запасами урана, производством экспортного зерна для России, Киргизии, Узбекистана, стран дальнего зарубежья.

Сильные стороны национального хозяйства: запасы нефти, газа, угля, урана, черных и цветных металлов. Степной ландшафт, который позволяет выращивать зерновые культуры. Использование альтернативных источников энергии – ядерной, ветряной.

Слабые стороны: устаревшая технологическая база промышленного производства, недостаток воды для орошения почв. Импорт 42% электрической энергии и 30% ГСМ, резко континентальный климат, внушительный внешний долг.

Что делать, если подтверждающие нулевую ставку документы собраны позднее установленного срока

В том квартале, когда документы все-таки собрали, необходимо:

В декларации за квартал, в котором собраны документы, заполнить раздел 4:

графа 010 — код;

  • 020 — экспортная выручка;
  • 030 — вычеты по подтвержденному экспорту;
  • 040 — НДС, исчисленный по экспорту из-за отсутствия документов;
  • 050 — вычет по товарам, включенным в экспорт.

Принять сумму НДС, начисленного ранее по общим правилам (и указанного в разделе 6 уточненной декларации), к вычету. Для этого требуется зарегистрировать счет-фактуру, выставленный ранее, с полной суммой налога в книге покупок.

Все это можно сделать не позднее 3 лет с момента завершения квартала, в котором была отгружена экспортная продукция (постановление президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № А40-24726/08-128-79, 17473/08).

Если вычет заявлен позже подтверждения права на нулевую ставку

Входной НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретаются для осуществления экспорта несырьевых товаров, принимается к вычету в общем порядке при условии соблюдения требований, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина РФ от 13.07.2016 № 03-07-08/41050). Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ этот налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, может быть заявлен в следующих налоговых периодах в пределах 3 лет с момента приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, если входной счет-фактура по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления экспортных операций, получен после того, как была подтверждена нулевая ставка по экспорту несырьевых товаров, то подавать уточненную декларацию за период, когда формировалась налоговая база по такой экспортной отгрузке, не нужно. Вычет будет отражаться в строке 140 раздела 3 декларации по НДС.

Если счет-фактура по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления экспорта сырьевых товаров, поступил после подтверждения факта экспорта, то часто встает вопрос: в каком периоде нужно заявить вычет?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно одной из них вычет нужно заявлять в периоде, когда подтверждено применение ставки НДС 0%. Подробно такая позиция обоснована в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6631/06. Такие же выводы содержит постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 № КА-А40/9059-08-П, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 № Ф08-7571/2008 по делу А22-487/2008/12-29 и др. Арбитры подчеркивали, что по операциям с нулевой ставкой НДС вычеты следует производить в декларациях того налогового периода, когда возникло право на вычет.

Как подтвердить нулевую ставку, читайте в статье «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)».

Другая точка зрения заключается в том, что вычет можно заявлять не в периоде подтверждения ставки 0%, а в периоде, когда было получено документальное подтверждение вычетов. В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25) по делу № А70-665/13-2008, от 22.12.2008 № Ф04-7498/2008(16935-А70-14), Ф04-7498/2008(20016-А70-14) по делу № А70-37/13-2008, ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу № А52-154/2008 судьи приходили к выводу, что вычет входного НДС надо заявлять в том налоговом периоде, когда сложились условия, определенные п. 1 ст. 172 НК РФ. То есть в подаче уточненной декларации за период, когда произошло обоснование нулевой ставки, нет необходимости. Нужно отметить, что эта точка зрения также подтверждается порядком заполнения декларации по НДС. Из анализа п. 42.6 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, можно сделать вывод, что вычет входного НДС в случае поступления запоздавшего счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), относящийся к ранее подтвержденному экспорту по сырьевым товарам (работам, услугам), отражается в строке 050 раздела 5 декларации по НДС за тот квартал, в котором возникло право на вычет (то есть в периоде поступления счета-фактуры).

Подтверждение такой позиции можно найти также в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09. Арбитры высшей инстанции постановили, что налогоплательщик имеет право заявлять вычет по экспортным операциям в декларации более позднего налогового периода.

В обстоятельствах, при которых документы на подтверждение права на применение нулевой ставки по экспорту сырьевых товаров не поданы в ИФНС в течение 180 календарных дней, налогоплательщик должен заявить вычет по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в общеустановленном порядке на дату отгрузки (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Вычет входного НДС по неподтвержденному экспорту отражается в строке 040 раздела 6 декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка товаров.

См. также «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

В случае поступления запоздавшего счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), относящегося к ранее неподтвержденному экспорту по сырьевым товарам, вычет НДС отражается в строке 070 раздела 5 декларации по НДС за тот квартал, в котором возникло право на вычет (то есть в периоде поступления счета-фактуры). Такой вывод можно сделать из анализа п. 42.9 Порядка заполнения декларации.

Порядок возмещения НДС

НДС может быть заявлен к возмещению в общем и заявительном порядке.

Общий порядок возмещения НДC

Данный порядок применяется всеми налогоплательщиками, кроме тех, что имеют право на возмещение НДС в ускоренном порядке. Возмещение налога данным способом происходит после окончания камеральной налоговой проверки, проводимой ИФНС в течение 3-х месяцев с даты получения декларации.

Алгоритм возмещения НДС в общем порядке

Процесс возмещения НДС в общем порядке состоит из следующих этапов:

1.
Подача в ИФНС декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению из бюджета.
2.
Камеральная налоговая проверка декларации (3 месяца с даты получения декларации).
3.
Вынесение решения о возмещении (если ИФНС не нашла обстоятельств, препятствующих возмещению налога) – в течение 7 дней, с даты окончания камеральной проверки.

3.1
Вынесение акта камеральной налоговой проверки (если в ходе проверки выявлены нарушения) – в течение 10 дней с даты окончания проверки.
3.2
Обжалование акта камеральной проверки в порядке досудебного урегулирования споров.
3.3
Вынесение решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности и решения о возмещении (отказе в возмещении полностью или частично) НДС.
3.4
Обжалование решения в вышестоящем налоговом органе в порядке досудебного аудита.
3.5
Вынесение решения вышестоящим налоговым органом.
4.
Направление решения о возмещении налогоплательщику – в течение 5 дней с даты его вынесения.
5.
Получение денежных средств на расчетный счет (отражение в карточки лицевого счета, при зачете в счет будущих платежей).

Заявительный порядок возмещения НДС

Суть данного способа состоит в возмещении НДС до начала камеральной налоговой проверки.

Воспользоваться правом на ускоренное возмещение НДС могут следующие категории налогоплательщиков:

  • Организации, уплатившие за три последних года обязательные платежи (НДС, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль и акцизы) в сумме более 7 млрд. рублей – если НДС возмещается за налоговые периоды, начиная с 1 квартала 2016 года.
  • Организации, уплатившие за три последних года обязательные платежи (НДС, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль и акцизы) в сумме более 10 млрд. рублей – если возмещение происходит по налоговым периодам, предшествующих 1 кварталу 2016 года.
  • Резиденты территорий опережающего социально-экономического развития при предоставлении договора поручительства управляющей компании.
  • Резиденты свободного порта Владивосток при предоставлении договора поручительства.
  • Налогоплательщики, предоставившие в ИФНС банковскую гарантию.

Банковская гарантия

Банковская гарантия – договор поручительства банка за налогоплательщика перед налоговым органом. По данному документу банк поручается перед ИФНС возместить в бюджет сумму НДС, которую получил налогоплательщик, если ИФНС по итогам проверки признает такое возмещение необоснованным.

Указанный документ должен отвечать ряду требований:

  • Банк, выдавший гарантию, должен входить в специально утвержденный перечень (размещенный на сайте МинФина РФ в свободном доступе).
  • Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой.
  • Срок действия документа – не менее 8 месяцев с даты представления декларации в ИФНС.
  • Сумма по банковской гарантии должна полностью покрывать сумму НДС, заявляемую к возмещению из бюджета.

Алгоритм возмещения НДС в заявительном порядке

Процесс возмещения НДС в заявительном порядке состоит из следующих этапов:

  1. Подача в ИФНС декларации по НДС (где налог заявлен к возмещению из бюджета) и банковской гарантии.
  2. Направление в ИФНС заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС не позднее 5 дней с даты представления декларации (если оно не было приложено к декларации).
  3. Вынесение решения о возмещении (отказе в возмещении) НДС не позднее 5 дней с даты получения заявления от налогоплательщика.
  4. Направление решения налогоплательщику – в срок не позднее 5 дней с даты его вынесения.
  5. Получение денежных средств на банковский счет – не позднее 6 дней с даты вынесения решения.

В целях сокращения контрольных мероприятий и объема представляемых документов при подтверждении ставки 0% (при осуществлении внешнеэкономической деятельности) налогоплательщиками дополнительно вносятся сведения в программу «Возмещение НДС: Налогоплательщик» (ПИК НДС) при подаче налоговой декларации на возмещение НДС.

Обратите внимание, отказать в приеме налоговой декларации при непредставлении сведений в электронном виде (сформированных в программе ПИК НДС) ИФНС не может. Об этом прямо высказалась ФНС в своем письме от 6 марта 2015 г

N ЕД-4-15/3682.