Единый сельскохозяйственный налог (есхн) в 2020 году

Условия перехода на уплату ЕСХН

Содержание

Действующие сельхозтоваропроизводители (организации и ИП)

Сельхозтоваропроизводители

Условия

сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме сельскохозяйственных потребительских кооперативов, рыбохозяйственных организаций, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, рыбохозяйственных организаций)

Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН

В общем доходе от реализации ТРУ

доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая:

  • продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства
  • доходы от оказания услуг в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции

Доля дохода: не менее 70%

сельскохозяйственные потребительские кооперативы

Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН

В общем доходе от реализации ТРУ:

  • доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов
  • доходы от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов

Доля дохода: не менее 70%

рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями

Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН

В общем доходе от реализации ТРУ:

доходы от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов

Доля дохода: не менее 70%

Осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)

Вновь созданные в текущем году сельхозтоваропроизводители (организации и ИП)
при переходе с начала следующего года:

Организации — сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме сельскохозяйственных потребительских кооперативов, рыбохозяйственных организаций)

Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима

В общем доходе от реализации ТРУ:

доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая:

продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства

Доля дохода: не менее 70%

сельскохозяйственные потребительские кооперативы

Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима

В общем доходе от реализации ТРУ:

  • доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов
  • доходы от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов

Доля дохода: не менее 70%

рыбохозяйственные организации или ИП

Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима

Численность работников:

  • средняя численность работников не превышает 300 человек
  • данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации

В общем доходе от реализации ТРУ:

доходы от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов

Доля дохода: не менее 70%

Осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)

индивидуальные предприниматели (кроме рыбохозяйственных ИП)

Период: до 1 октября текущего года

В общем доходе от реализации ТРУ в связи с осуществлением предпринимательской деятельности:

доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства

Доля дохода: не менее 70%

Таким образом, главным условием, позволяющим применять систему налогообложения в виде ЕСХН, является осуществление налогоплательщиком процесса производства сельхозпродукции, а также получения доходов от ее реализации.

Ответы на актуальные вопросы по применению единого сельскохозяйственного налога

Вопрос №1: Является ли сельхозпроизводителем организация, которая перерабатывает закупленное сырьё других хозяйств?

Ответ: Нет, она не признаётся сельскохозяйственным товаропроизводителем, поскольку не производит сельскохозяйственную продукцию.

Вопрос № 2: Облагаются ли налогом гранты, субсидии, другие виды помощи, выданные крестьянскому хозяйству?

Ответ: Все суммы, полученные главами крестьянских хозяйств из бюджетных средств на создание, обустройство, развитие, налогом не облагаются (ст. 217, п. п. 14.1 и 14.2).

Вопрос № 3: Как наказываются сельхозпроизводители при частичной оплате налогов?

Ответ: Штрафуются согласно ст.122 кодекса. Неполная уплата сбора как результат любого неправильного исчисления при отсутствии признаков правонарушений наказывается в размере 20% от не уплаченной суммы налогового сбора и 40% – если деяния совершены умышленно.

Вопрос № 4: По каким направлениям отчитывается сельскохозяйственная организация на ЕСХН?

Ответ: Переведённая на ЕСХН организация сдаёт декларацию по форме, бухгалтерскую отчётность ежеквартально и за итоговый период года.

Вопрос № 5: Как рассчитываться по налоговым платежам, если в конце года у организации выявлено несоответствие критериям по сумме доли?

Ответ: Необходимо произвести полный перерасчёт за календарный год по принципам общего режима налогообложения (ст. 346.3, п.4), так как организация с этого момента лишается права применять ЕСХН.

Вопрос № 6: Можно ли сельскохозяйственной организации на ЕСХН зарегистрировать своё подразделение в другом российском регионе, оставаясь на прежнем налогообложении?

Ответ: По ст. 346.2, п. 3 кодекса организация не вправе переходить на ЕСХН, если у неё есть филиалы (представительства). Поэтому если зарегистрированное подразделение не имеет признаков филиала (или представительства), то организация может оставаться на ЕСХН и после его регистрации.

Вопрос № 7: Можно ли сельхозпроизводителю повторно перейти на ЕСХН после потери права его использовать?

Ответ: Снова применять единый сельскохозяйственный налог можно лишь спустя год после лишения права на уплату этого налога (с. 346.3, п.7 НК РФ).

Минусы ЕСХН

  • Ограничен круг лиц, на которых распространяется данный режим. Так, на него не могут перейти лица извлекающие доходы за счет ведения игорной деятельности, предприятия производящие продукцию с содержанием спиртосодержащих веществ, если вы только используете в своей деятельности продукты растениеводства, животноводства, то льготу на данную сферу тоже не распространяются. Стоит заметить, что муниципальные, государственные, а также иные организации с долей государства, учреждения с правом хозяйствования ведения и оперативного управления также не имеют таких дополнительных гарантий. Если уровень чистых доходов от одного вида деятельности составляет менее 70 процентов, то получатели этих денежных средств не могут рассчитывать на льготный налоговый режим. Кроме того, если по результатам ежегодной проверки выяснится, что уровень вашей прибыли упал ниже установленной черты, то получаемые преференции автоматически прекратятся, и организация будет уплачивать взносы в бюджет на общих основаниях.
  • Если сравнивать ЕСХН с другими налоговыми режимами, то налоговая база изменяется меньше всего.
  • Появляется необходимость осуществление всех правил кассовых операций. Полученные денежные средства в конце рабочего дня должны быть переданы в банк.
  • В определенных случаях, при приобретении крупных партий продукции организации перестают получать использовать вычеты на налог на добавленную стоимость.
  • Несмотря на все положительные моменты, субъекты предпринимательской деятельности продолжают нести значительные потери при перемещении своей продукции через таможню, в связи с этим эффективность единого сельхозналога проявляется не в полной мере.

Освобождение от других отчислений

Применение данного льготного режима освобождает организации от иных налогов:

  • На прибыль, но с одним исключением: отчисления с доходов от дивидендов и некоторых долговых обязательств по-прежнему подлежат уплате в государственный бюджет.
  • На имущество компаний, непосредственно используемое в рабочем процессе, в том числе для структур, оказывающих услуги с/х производителям.

Для ИП:

  • На доходы, получаемые от предпринимательства.
  • На имущество, используемое в рабочем процессе (переработка, реализация и т.д.).
  • На добавленную стоимость, кроме НДС, отчисляемого при таможенном оформлении или при исполнении условий договора относительно доверительного управления.

Как рассчитать ЕСХН – теория, практические примеры

Поскольку оплата происходит в два этапа, рассмотрим каждый из них.

Расчет аванса

  • Определить всю выручку с 1 января по 30 июня .
  • Рассчитать сумму расходов по КУДиР.
  • Вычислить налоговую базу.
  • Оплатить аванс (6%) не позже 15 июля (без предоставления декларации и другой документации).

Второй этап (окончательный)

  • определить размер выручки и расходов за весь год;
  • рассчитать налоговую базу;
  • учесть прошлые убытки – уменьшить на них базу;
  • вычислить общую сумму налога за период;
  • вычесть из полученного значения размер аванса;
  • уплатить окончательную сумму в ФНС до 31 марта;
  • сдать в инспекцию декларацию ЕСХН, подтверждающую значения.

Единый сельхозналог – выгодный и удобный для производителей-аграриев режим. Перейти на него могут предприятия, реализующие самостоятельно произведенные товары и сырье в сфере растениеводства, животноводства, рыболовства, охоты.

По истечении налогового периода (12 месяцев) предприятия обязаны уплатить взносы и сдать декларацию. Требуется внесение аванса по итогам полугодия.

Если вам понравилась эта статья, советуйте нас друзьям, оставляйте свои комментарии.

Особенности налогообложения для производителей сельхозпродукции

Подробный список признанных сельхозпроизводителей представлен в ст. 346.2 российского кодекса. Налоговая ставка в 6% определена ст. 346.8. Её величина зависит также от прибыли, производимых товаров, количества работников, статуса плательщика. Налоговый период — это календарный год, а отчётный — полугодие. Перевод на ЕСХН освобождает от определённых налоговых обязательств.

Сельхозпроизводитель От каких налогов освобождается Исключения

Действующее законодательство

Предприниматели – НДС;

– НДФЛ и на имущество физлиц в предпринимательской деятельности.

– кроме НДС за ввоз товаров в РФ, исполнение договоров простого и инвестиционного товарищества и доверительного управления имуществом;

– помимо НДФЛ в дивидендах и налогах по ставкам, указанным в ст. 224, п 2 и 5 НК.

НК РФ, ст.346.1, п. 3, абзац 4.

Организации – НДС;

– на прибыль и имущество.

– кроме НДС за ввоз товаров в РФ, при исполнении договоров простого и инвестиционного товарищества и доверительного управления имуществом;

– помимо налога на прибыль по ставкам, предусмотренным ст. 284, п. 1.6, 3 и 4 НК.

НК РФ, ст.346.1, п. 3, абзац 1.

Расчетная часть.

Логично предположить, что если ставка «входного» НДС составляет 20 %, а ставка «исходящего» НДС – 10 %, то при определенных условиях налог к доплате не причитается. Чтобы убедиться в эффекте разницы ставок, смоделируем пример.

Пусть выручка составляет 50 млн руб., НДС с выручки (10 %) – 5 млн руб. Если доля материальных затрат, облагаемых НДС, в выручке равна 50 % (25 млн руб.), то НДС по ставке 20 % составит 5 млн руб. При данных условиях налога к оплате не будет («входной» налог равен «исходящему»). Таким образом, если доля материальных затрат превышает половину выручки, выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Чуть изменим условия. Для сохранения права работы на спецрежиме в виде ЕСХН требуется поддерживать долю сельхозпродукции на уровне не ниже 70 % от общей выручки (ст. 346.2 НК РФ). Возвращаясь к нашему примеру, допустим, что предприятие работает на пределе лимита. Тогда выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, составит 35 млн руб. (50 млн руб. х 70 %), НДС, соответственно, – 3,5 млн руб. Выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %, – 15 млн руб. (50 — 35), НДС – 3 млн руб. Итого НДС с реализации («исходящий» налог) будет равен 6,5 млн руб. В этом случае, чтобы не было доплаты налога в бюджет, материальные затраты должны составлять 32,5 млн руб. или 65 % от выручки. «Входной» НДС в этом случае составит те же 6,5 млн руб. (50 млн руб. х 65 % х 20 %), что обнуляет налог к уплате в бюджет.

От схем перейдем к детальному расчету налоговой нагрузки при различных вариантах работы.

Вводные данные

Годовая выручка без учета НДС – 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, – 75 %, по ставке НДС 20 % – 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями – 10 млн руб.

Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.

Сравнительная эффективность работы с (без) НДС(тыс. руб.)

Показатели

Методика расчета

С НДС

Без НДС, цены снижены

Без НДС, цены не снижены

Выручка от сельхозпродукции

Стр. 1 = 50 000 х 75 %, или

Стр. 1 = 50 000 х 75 % х 1,1

37 500

37 500

41 250

НДС 10 %

Стр. 2 = стр. 1 х 10 %

3 750

Прочая выручка

Стр. 3 = 50 000 х 25 %, или

Стр. 3 = 50 000 х 25 % х 1,2

12 500

12 500

15 000

НДС 20 %

Стр. 4 = стр. 3 х 20 %

2 500

Итого выручка без НДС

Стр. 5 = стр. 1 + стр. 3

50 000

50 000

56 250

Итого выручка с НДС

Стр. 6 = стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4

56 250

50 000

56 250

Затраты (горюче-смазочные материалы, удобрения и др.)

Стр. 7

30 000

30 000

30 000

НДС 20 %

Стр. 8 = стр. 7 х 20 %

6 000

6 000

6 000

НДС к уплате

Стр. 9 = стр. 2 + стр. 4 —
стр. 8

250

Заработная плата со страховыми взносами

Стр. 10

10 000

10 000

10 000

Прибыль

Стр. 11 = стр. 1 + стр. 3 — стр. 7 — стр. 10, или

Стр. 11 = стр. 1 + стр. 3 —
стр. 7 — стр. 10 — стр. 8

10 000

4 000

10 250

Ставка ЕСХН (%)

Стр. 12

6

6

6

ЕСХН

Стр. 13 = стр. 11 х стр. 12

600

240

615

Налоговое бремя

Стр. 14 = стр. 9 + стр. 13

850

240

615

Чистая прибыль

Стр. 15 = стр. 11 — стр. 13

9 400

3 760

9 635

Налоговое бремя (%)

Стр. 16 = стр. 14 / стр. 15

9,0

6,4

6,4

Пояснения к таблице. Представлено три варианта работы:

1) с уплатой НДС;

2) без НДС и уменьшением цен на сумму налога (обеспечивается безубыточность для оптовиков и производителей);

3) без НДС с удержанием цен на прежнем уровне (сохраняется безразличная цена для конечного потребителя).

По строке 1 показана выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, по строке 3 – выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %.

Прибыль (строка 11) рассчитана путем вычета расходов из доходов. При работе без НДС в число расходов включен «входной» НДС.

Абсолютное налоговое бремя (строка 14) складывается из НДС и ЕСХН. Относительное налоговое бремя (строка 16) показывает отношение совокупных налогов к чистой прибыли.

Выводы из таблицы. При всех вариантах налоговое бремя невелико, что объясняется использованием низконалогового режима в виде ЕСХН и льготной ставкой НДС 10 %. Гораздо более сильные расхождения наблюдаются по величине прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В конечном итоге низкая налоговая нагрузка не самоцель, важнее получить максимальную прибыль. При данных обстоятельствах стандартная схема работы с НДС выглядит как весьма приемлемый вариант. Смысла снижать отпускные цены на сумму НДС нет, это критично уменьшает прибыль. И не факт, что такой шаг оценят потенциальные оптовые покупатели. Если же реализация идет в розницу, то выгодно освободить себя от НДС и получить наивысшую прибыль.

Раздельный учёт

При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по ЕСХН от доходов и расходов по остальных видам деятельности.Как правило, с разделением доходов трудностей не возникает. В свою очередь с расходами ситуация обстоит несколько сложнее.

Существуют расходы, которые нельзя однозначно отнести ни к ЕСХН, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников которые занимаются всеми видами деятельности одновременно (директор, бухгалтер и т.п.). В таких случаях, расходы необходимо разделять на две части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.

Расчет необходимой для уплаты налоговой суммы на ЕСХН

Для расчета суммы налоговая ставка должна быть умножена на налоговую базу. Базовая ставка равна 6%, но может быть снижена законодательными актами субъектов Российской Федерации вплоть до нуля. Устанавливается ежегодно в каждом территориальном органе автономно. В тех регионах, где данная ставка снижена до нулевой, налог не уплачивается. Остается лишь необходимость заполнять отчетные декларации.

Если по итогам прошлого года (лет) налоговая база была минусовой (организация или физическое лицо работали в убыток), то на следующий год есть возможность уменьшить облагаемую базу на суммарные убытки прошлых лет.

Сложность в данном вопросе может вызвать перечень доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат учету. В этом случае нужно обратиться к налоговому кодексу, в котором содержится полный перечень тех и других.

Как подается отчетность

Каждый отчетный период ИП и ООО подают сведения в налоговые инспекции в установленные законодательством сроки. Для этого существует такой документ как декларация, она содержит в себе сразу все сведения о налогоплательщике, сформированной налоговой базе и, непосредственно, самом налоге.

При подаче декларации важным моментом является ее правильное оформление, так как при допущении ошибок ее придется заполнять снова.

Она состоит из нескольких основных частей:

  1. Титульный лист.
  2. 1 Раздел — указывается весь размер налога, необходимого к уплате в бюджет.
  3. 2 Раздел — содержит в себе расчет.
  4. 1 Раздел — указываются суммы убытков прошлых лет или тех, которые принимали участие в уменьшении налоговой базы.
  5. 3 Раздел — отражаются данные о целевом использовании денежных средств.

Заполнение декларации начинается с титульного листа, в нем аккуратно, печатными буквами вписываются все данные о налогоплательщике. Так как каждая строка имеет пояснение, с оформлением этой страницы сложностей возникнуть не должно.

Данный раздел состоит из нескольких срок, которые имеют цифровые обозначения:

 010  Указываются все доходы за 12 месяцев
 020  Все расходы за 12 месяцев
 030  Налоговая база, которая высчитывается путем вычета расходов из доходов
 040  Указываются убытки прошлых периодов, на которые необходимо уменьшить налоговую базу, данные берутся из Раздела 2.1
 045  Проставляется налоговая ставка
 050  Высчитывается сумма самого налога

Если имеются суммы убытков, которые были получены налогоплательщиков в прошлые года, то он в праве потом списывать их в очередном порядке в счет уменьшения налоговой базы. Все суммы прописываются в 2.1 Разделе, по каждому году.

Он также состоит из небольшого количества строк, которые содержат в себе:

 001  Указывается ОКТМО
 002  Размер авансового платежа, который был перечислен налогоплательщиком за первую половину периода
 003  В том случае, если во втором полугодии менялся код ОКТМО, его новое значение вписывается в строчку
 004  Вписывается остаточная сумма, которая подлежит к уплате, за минусом авансового платежа
 005  Если есть, пишется сумма уменьшения налога, за налоговый период

Далее, при необходимости заполняется 3 раздел, он состоит из столбцов, к каждому из которых имеется пояснение его содержания.

Как можно потерять право применять ЕСХН

Если по итогам налогового периода выясняется, что налогоплательщик не соответствует условиям применения ЕСХН, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение. Тогда налогоплательщик в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств, как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП:

  • по НДС;
  • по налогу на прибыль организаций;
  • по НДФЛ;
  • по налогу на имущество организаций;
  • по налогу на имущество физических лиц.

Пени рассчитываются и уплачиваются за несвоевременную уплату этих налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:

  • если налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, не произвел перерасчет своих налоговых обязательств, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;
  • если налогоплательщик нарушил требования, установленные для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применял данный спецрежим, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу).

Добровольно перейти с ЕСХН на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе только с начала календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговый орган о своем намерении перейти с ЕСХН на другой режим налогообложения не позднее 15 января года, в котором предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вернуться обратно, но не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Если вы уже применяете ЕСХН или планируете перейти на этот режим, то советуем поучаствовать в вебинаре «ЕСХН в 2018 году». 

Ставка ЕСХН

Ставка в налоговой системе подразумевает величину налога на единицу обложения. Процентное значение ставки применяется для вычисления самого налога. Ставка единого сельхозналога равна упрощённому налогу и составляет около 5-6%. Этот показатель распространён по всей территории России, за исключением северной части страны (Крыма и Севастополя).

Во многих регионах установлена ставка 3-4%, которые прописаны в законодательстве. Ранее были зарегистрированы случаи понижения ставки даже до 0,5-0,6%.

В результате такой ставки унитарный сельхозналог считается более выгодным для налогоплательщиков, нежели упрощённое налогообложение или общая система сборов налога.

Объекты

В качестве них выступают сельскохозяйственные угодья, которые находятся во владении, собственности либо пользовании субъекта обложения. При определении объектов учитывают реализационные и внереализационные доходы. В них не включают поступления, приведенные в ст. 251, а также суммы дивидендов, обложение которых осуществляется агентом. Определяя объекты, доходы уменьшаются на расходы на:

  1. Изготовление, сооружение, приобретение ОС, их достройку, реконструкцию, дооборудование, техническое перевооружение и модернизацию.
  2. Получение НМА или создание их самим субъектом.
  3. Ремонт ОС, арендованных в том числе.
  4. Зарплату, пособия по временной нетрудоспособности, согласно законодательству РФ.
  5. Обязательное страхование, включающие взносы по всем его видам.
  6. Арендованные, лизинговые в том числе, платежи за имущество.
  7. Добровольное страхование, включающее взносы по страхованию грузов и транспорта.
  8. На командировки.

Уменьшение также осуществляется на суммы:

  1. НДС по приобретенной и оплаченной продукции, затраты на которые подлежат включению в расходы в соответствии с положениями Кодекса.
  2. Процентов, которые выплачиваются за предоставление займов, кредитов.
  3. Связанные с перечислениями за оказываемые услуги финансовыми организациями, в том числе касающиеся продажи инвалюты при взыскании пеней, сбора, штрафа.
  4. Таможенных платежей, предусмотренных при ввозе продукции на таможенную территорию страны и не подлежащие возврату.

История

Корни ЕСХН берут своё начало в период Новой экономической политики 1920-х годов от введённого тогда продналога. Сам термин «единый сельскохозяйственный налог» был впервые введён Декретом ВЦИК от 10 мая 1923 года «О едином сельскохозяйственном налоге в
районах скотоводческих хозяйств».

В законодательстве Российской Федерации ЕСХН появился лишь в 2002 году с вводом в действие главы 26.1 НК РФ. До этого действовали различные отдельные льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в частности, они были освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, платежей в дорожные фонды). Также существовали специальные региональные налоги, например, единый продовольственный налог в Белгородской области, который действовал до введения Налогового кодекса России. Первоначальная редакция главы 26.1 НК РФ имела ряд недостатков и СНР не получил широкого распространения. Федеральный закон № 147-ФЗ от 11.11.2003 года кардинально изменил условия ЕСХН.

В 2015—2016 годах доля налоговых поступлений от ЕСХН по организациям с основными видами деятельности «сельское хозяйство», «охота» и «лесное хозяйство» в Консолидированный бюджет Российской Федерации составляла 90% от общей суммы налоговых поступлений по СНР.

Одним из главных условий ЕСХН являлось освобождение налогоплательщиков от уплаты (НДС). Данная льгота помогала небольшим индивидуальным предпринимателям и крестьянским (фермерским) хозяйствам и осложняла средним и крупным агрохолдингам так как ни они ни их контрагенты не могли принять НДС к вычету. Ситуация продолжалась до 2019 года, когда вступили в силу поправки к ЕСХН. Теперь плательщики ЕСХН также платят и НДС, если прямо не задекларируют освобождение от его уплаты. Правом не уплачивать НДС могут воспользоваться сельхозтоваропроизводители с годовым доходом менее 100 млн. рублей (за 2018 год). Далее планка будет ежегодно снижаться на 10 млн. пока к 2023 не достигнет 60 млн. рублей дохода (за 2022 год).

Новые условия были призваны решить проблему ухудшения конкурентоспособности агропредпринимателей-плательщиков ЕСХН и их встраивание «в цепочку плательщиков НДС в целях обеспечения их беспрепятственного участия в хозяйственных отношениях с плательщиками данного налога». Однако, уже в декабре 2019 года на встрече президента России Владимира Путина с представителями аграрной общественности прозвучало предложение вернуться к прежней системе уплаты — без НДС.

Преимущества единого сельхозналога

ЕСХН создан для поддержки малого и среднего бизнеса в сельскохозяйственной отрасли. Они имеет множество преимуществ, делающих его выгодным решением для компании или ИП:

Замена нескольких налогов одним

Организации и предприниматели, перешедшие на ЕСХН, освобождаются от уплаты налога на прибыль, имущество и добавленную стоимость. ИП не перечисляет в бюджет НДФЛ «за себя». Замена четырех сборов одним упрощает порядок расчета и снижает фискальную нагрузку.

Налоговая база для сельскохозяйственников исчисляется как разница между доходами и расходами (согласно утвержденному перечню). От получившейся суммы они обязаны перечислять в бюджет 6%. Для предпринимателей Крыма и Севастополя ставка еще ниже – 4%.

Упрощенный порядок ведения учета

Юридические лица на ЕСХН освобождены от обязанности перечислять НДС – самый сложный в учете из всех налогов. Они не выписывают счета-фактуры, не ведут книгу учета покупок и продаж и журнал полученных и выданных счетов-фактур.

ИП на ЕСХН освобождены от необходимости ведения полноценной бухгалтерии и отражения хозяйственных операций методом двойной записи. Они ведут Книгу учета доходов и расходов, в которую вносят сведения о тратах и поступлениях, подтвержденных первичными документами, за календарный год. Заполнение бланка не требует специальных знаний и установки учетных программ, для выполнения этой задачи не нужно нанимать отдельного специалиста.

Минимальное количество отчетов

Организации и ИП на ЕСХН обязаны сдавать отчетность единожды в год. Декларация состоит из титульного листа и трех разделов, ее несложно заполнить самостоятельно. Налог уплачивается дважды в год.

Возможность совмещения ЕСХН с другими налоговыми режимами

Сельхозналог можно совместить с вмененной системой или патентным режимом (доступно для ИП), чтобы снизить налоговую нагрузку до минимума. Юридические лица, использующие два разных режима, обязаны вести по ним раздельный учет.

Отсутствие минимального налога

Упрощенная система налогообложения по объекту «Доходы минус расходы» предполагает необходимость уплаты минимального налога для организаций, работающих «в ноль» или терпящих убытки. ЕСХН не устанавливает такого минимального порога. Если траты сельскохозяйственной компании или ИП превысили выручку, она ничего не перечисляет в бюджет. Это важная особенность для тех структур, которые начинают деятельность и еще не вышли на безубыточность или зависят от сезонного фактора, как это часто бывает в сельском хозяйстве.

Расчет и платежи по ЕСХН

В конце каждого отчётного периода подводятся итоги, рассчитывается ЕСХН для уплаты: ставка налога * налоговая база, где база — уменьшенные на размер расходов доходы в денежном выражении (ст. 346.6). Уплата производится не позже 25 календарных дней с последнего дня отчётного полугодия. Прибыль с расходами рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного года.

За налоговый период уплачивать ЕСХН сельхозпроизводители обязаны до 31 марта, идущего за этим периодом. ИП производят оплату всех платежей по месту своего жительства, а организации — по месту своего нахождения. За задержку подачи налоговой декларации налагается штраф. При частичной уплате или неуплате сумм сборов плательщики штрафуются (НК РФ, ст. 119 и 122), если отсутствуют налоговые правонарушения.

Затраты при подведении итогов за налоговый период могут оказаться больше прибыли. В таком случае налоговую базу снижают до размера убытков, понесённых в прошедшем периоде не превышая 30%. Если размер убытков за прошедший календарный год больше, остаток суммы переносят на следующий налоговый период.

Декларация ЕСХН

Налоговая служба для контроля налогоплательщиков имеет особый нормативный документ – Декларацию (заявление). Она является официальным документом, который контролирует доходы, полученные за определённый промежуток времени. Кроме этого здесь прописывается информация о скидках и льготах, на которые налогоплательщики могут претендовать после полученного дохода.

Унитарный сельхозналог тоже имеет свою декларацию. Она сдаётся один раз в год в конце первого квартала (в марте 30 или 31 числа либо следующим за ним числом, если официальная дата выпадает на выходной день). Отдаётся она частными предпринимателями и иными организациями, которые занимаются производством с/х продукции. Единая форма декларации утверждена законодательством.

Оформляется заявление (декларация) от руки или в печатном варианте, без ошибок и ярких цветов. Печать заявления должна быть на отдельных листах, которые затем закрепляются степлером или скрепками.

Если декларация оформляется в виде таблицы, то в пустых, не использованных графах пишутся прочерки. Текстовая часть оформляется большими буквами, цены указываются в рублях. Каждая страница подлежит нумерации от 1 и т. д.

В заявлении имеются составные части:

  • титульный лист;
  • разделы (1, 2, 3).

Заполняется декларация следующим образом.

  1. Оформляем титульный лист:
  • Ставим персональные данные юридического лица или индивидуального предпринимателя. Прописываем коды (в каждой организации они индивидуальны), отчётный период, год. Указываем контактные данные (номер телефона, электронную почту и т. д.). Ставим нумерацию страниц.
  • Заполняем боковые части документа. Правая сторона дана для работника налоговой службы, левая – для предпринимателя или иного юридического лица, которое нуждается в декларации.
  1. Заполняем второй раздел. В строках прописываем прибыль, полученную за год, и издержки. Подсчитываем налоговую базу, ставим процентный налог и подсчитываем сам сельхозналог.
  2. Заполняем строку убытков. Такая графа заполняется не всегда, только если имеются убытки, а не прибыль. Пишем всю сумму расходов и разбиваем её по годам.
  3. Заполняем первый раздел. В нем прописываем итоговые данные.
  4. Заполняем третий раздел. Пишем кодовую информацию, данные человека, на которого заполняется декларация, дату и срок действия заявления, указываем сумму поступивших и израсходованных денежных средств. Деньги, которые были не использованы, указываем тоже. В конце пишем итоговые показатели.

В конце документа ставим дату, подпись и, если имеется, печать. Сдаём декларацию в налоговую службу любым удобным способом (почтой, электронным вариантом, лично в руки). Индивидуальные предприниматели отдают её там, где они прописаны, юридические лица там, где находятся в данный момент.

Прибыль и издержки для вычисления базы налогообложения берут из книги учёта доходов и расходов, которая должна быть у каждого работника налоговой службы.