Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. гсн 81-05-01-2001

ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ И ЗАТРАТ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ТИТУЛЬНЫМ ВРЕМЕННЫМ ЗДАНИЯМ И СООРУЖЕНИЯМ, УЧТЕННЫХ В СОСТАВЕ СМЕТНЫХ НОРМ

1. Временное приспособление вновь построенных постоянных зданий и сооружений для обслуживания работников строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.

2. Аренда и приспособление существующих помещений с последующей ликвидацией обустройств.

3. Временное приспособление вновь построенных и существующих постоянных зданий и сооружений для производственных нужд строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.

4. Перемещение конструкций и деталей производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных контейнерных и сборно-разборных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений на строительную площадку, устройство оснований и фундаментов, монтаж с необходимой отделкой, монтаж оборудования, ввод инженерных сетей, разборка и демонтаж, восстановление площадки, перемещение конструкций и деталей на склад.

5. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий контейнерного сборно-разборного типа (кроме затрат по зданиям санитарно-бытового обслуживания, учтенных в составе норм накладных расходов).

6. Временные материально-технические склады на строительной площадке закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки.

7. Временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ.

8. Временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.).

9. Электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т. п. здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы.

10. Временные станции для отделочных работ.

11. Временные установки для очистки и обеззараживания поверхностных источников.

12. Временные камнедробильно-сортировочные установки, бетонорастворные узлы и установки для приготовления бетона и раствора с обустройствами или передвижные на линейном строительстве.

13. Временные установки для приготовления грунтов, обработанных органическими и неорганическими вяжущими, временные цементно-бетонные и асфальтобетонные заводы для приготовления бетонных и асфальтобетонных смесей с битумохранилищами и т. п.

14. Полигоны для изготовления железобетонных и бетонных изделий и доборных элементов с пропарочными камерами.

15. Площадки, стенды для укрупнительной и предварительной сборки оборудования.

16. Звеносборочные базы для сборки звеньев железнодорожного пути.

17. Здания и обустройства во временных карьерах, кроме дорог.

18. Временные конторы строительных участков, поездов, строительно-монтажных управлений и подобных организаций.

19. Временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках.

20. Временные гаражи.

21. Временные сооружения на территории строительства, связанные с противопожарными мероприятиями.

22. Устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы (кроме устройства оснований для обеспечения устойчивой работы сваебойного оборудования при забивке свай и подкрановых путей для грузоподъемных кранов).

23. Специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения в городах.

24. Устройство и содержание временных железных, автомобильных* землевозных дорог и проездов, проходящих по стройплощадке или трассе, в том числе соединительных участков между притрассовой дорогой и строящимся линейным сооружением, с искусственными сооружениями, эстакадами и переездами. Разборка дорог и проездов.

* Применение и оборачиваемость сборных железобетонных плит в конструкциях дорожных одежд временных автодорог должны быть обоснованы в проекте организации строительства.

25. Устройство временных подвесных дорог и кабель-кранов для перемещения материалов и деталей, а также разборка их.

26. Устройство и разборка временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сетей связи и других коммуникаций, проходящих по стройплощадке.

Приложение 3

Учет титульных ВЗиС

Застройщик может возвести заложенные сметой титульные ВЗиС двумя способами: хозяйственным и подрядным.

При любом способе строительства первоначальная стоимость ВЗиС в учете застройщика формируется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» обособленно от затрат по возведению основного объекта строительства (п. п. 3.1.2, 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций <2>). Для выполнения этого требования на субсчете 08-3 следует открыть аналитику «Возведение ВЗиС» по каждому объекту такого имущества.

<2> Утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Хозяйственный способ. При возведении титульного ВЗиС хозяйственным способом на субсчете 08-3-ВЗиС отражаются все фактические затраты, понесенные предприятием-застройщиком в процессе его строительства.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дебет 08-3-ВЗиС Кредит 02, 10, 23, 70, 69 и др. — на сумму прямых расходов, связанных с работами по возведению временных титульных сооружений.

Подрядный способ. Если такие сооружения возводятся подрядным способом, в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дебет 08-3-ВЗиС Кредит 60 — стоимость строительных работ без НДС; Дебет 19-1-ВЗиС Кредит 60 — сумма НДС, предъявленная подрядчиками.

К сведению. В соответствии с п. 3.4 ГСН 81-05-01-2001 построенные титульные временные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов).

Пример 1. Для осуществления строительства торгового центра организация-застройщик воздвигает хозяйственным способом временный титульный объект — склад для хранения строительных материалов. Затраты, предусмотренные сметой на его строительство, составляют 100 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете организация-застройщик сделает проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,     руб.   
Отражены затраты на строительство временногообъекта                                     
  08-3-   ВЗиС  
 02, 10, 23, 70,   69   
  100 000 
Начислена сумма НДС на СМР, выполненные     хозяйственным способом                      (100 000 руб. x 18%)                        
   19   
   68   
   18 000 
Временный объект учтен в составе основных   средств и введен в эксплуатацию             
 01-ВЗиС
  08-3-   ВЗиС  
  100 000 
Принята к вычету начисленная сумма НДС на   СМР, выполненные хозяйственным способом <*>
   68   
   19   
   18 000 

<*> При условии, что в дальнейшем объект основного строительства будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

Функциональные признаки времянок

Категории, по которым строительный объект можно отнести к разряду временных, содержатся в различных нормативных актах.

  1. Мобильность. Возможность свободно переместить сооружение либо постройку, при этом не нанеся ущерба ее прямому назначению, относит этот объект к временным.
  2. Разборная структура. Вытекает из первого признака: раз можно легко переместить, значит, должно быть несложно монтировать и демонтировать.
  3. Правовой статус. Такие объекты изначально производятся на определенный полезный срок, тогда как строящаяся недвижимость такого срока не имеет.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На основании признака 2 к ВЗС можно применить ГОСТ 25957-83, регламентирующий инвентарные (мобильные) здания и сооружения

Учет нетитульных ВЗиС

Как учесть нетитульное ВЗиС, если такой объект создается на срок более 12 месяцев? Есть два мнения по данному вопросу.

  1. Независимо от стоимости и срока их эксплуатации нетитульные ВЗиС не относятся к основным средствам, а учитываются как средства в обороте, для учета которых Планом счетов и Инструкцией по его применению <3> предусмотрен счет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

  1. Если нетитульные ВЗиС создаются на срок более 12 месяцев, то такое имущество в силу п. 4 ПБУ 6/01 <4> относится к основным средствам и, следовательно, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражается в составе внеоборотных активов на счете 01 «Основные средства».

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В этой связи отметим, что в Положении по учету долгосрочных инвестиций, ПБУ 6/01, ПБУ 2/2008 <5> нет ни слова о порядке учета нетитульных ВЗиС. Лишь в одном действующем в настоящее время нормативном акте по бухгалтерскому учету — Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <6> — есть упоминание о таких объектах. Так, в пп. «в» п. 50 указанного документа, установлено: не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования: временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.<6> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Таким образом, если руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, получается, что нетитульные ВЗиС независимо от стоимости и срока полезного использования должны учитываться в составе средств в обороте, то есть на счете 10 «Материалы». Но, повторимся, такой подход является спорным и не влияет на учет НДС, исчисляемого со стоимости СМР, выполняемых хозяйственным способом, или выставленного в стоимости подрядных работ.

Обратите внимание! С учетом того что стоимость нетитульных ВЗиС заложена в составе накладных расходов, в учете застройщика такие объекты отражаются только при осуществлении им строительства хозяйственным способом. Пример 2

Для осуществления строительства производственного комплекса хозяйственным способом организация в пределах строительной площадки возводит строительные бытовки. Затраты на их строительство предусмотрены сметой и составили 100 000 руб. (без НДС)

Пример 2. Для осуществления строительства производственного комплекса хозяйственным способом организация в пределах строительной площадки возводит строительные бытовки. Затраты на их строительство предусмотрены сметой и составили 100 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете предприятие отразит проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,     руб.   
Отражены затраты на возведение строительных бытовок                                     
 23-ВЗиС
 02, 10, 23, 70,   69   
  100 000 
Начислена сумма НДС на СМР, выполненные     хозяйственным способом                      (100 000 руб. x 18%)                        
   19   
   68   
   18 000 
Временные нетитульные объекты учтены в      составе оборотных средств                   
 10-ВЗиС
 23-ВЗиС
  100 000 
Стоимость нетитульных объектов учтена       единовременно в составе затрат по           строительству основного объекта             
 08-3-ОС
 10-ВЗиС
  100 000 
Принята к вычету начисленная сумма НДС на   СМР, выполненные хозяйственным способом     
   68   
   19   
   18 000 

Разборка временных сооружений

Каким образом в учете предприятия-застройщика отражаются хозяйственные операции по разработке (ликвидации) временных сооружений, было показано на примерах (см. примеры 1, 2). Однако вопрос о требованиях по документальному оформлению таких операций остался неосвещенным

В этой части статьи уделим внимание данному вопросу

Сразу отметим, что унифицированная форма по разборке временных сооружений действующим законодательством предусмотрена только для нетитульных сооружений — форма N КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений», утвержденная Постановлением Госкомстата России N 100. В ней отражаются для последующего учета фактически полученные от такой разборки материалы, подлежащие возврату. Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя предприятия или уполномоченного лица, в количестве, необходимом для данного предприятия. При этом один экземпляр акта (!) передается в бухгалтерию, другой — лицу, принявшему объект на ответственное хранение. В акте отмечаются количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов, а также предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных граф 5, 6 формы N КС-8. В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причину расхождения. Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, и в акте проставляется его подпись.

Примечание. Унифицированная форма для операций по разборке титульных сооружений не предусмотрена.

Если материальные ценности после разборки временных сооружений приходуются от подрядчика, следует применять унифицированную форму N М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Она применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Для ситуации, когда разбираются титульные сооружения, как уже было сказано, унифицированная форма не предусмотрена. Предприятию следует разработать ее самостоятельно (например, взять за основу форму N КС-9 и доработанную форму, но уже для титульных сооружений, утвердить в учетной политике).

К сведению: стоимость материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяемая согласно п. 4.100.1 Методики по ценам возможной реализации за вычетом расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования, учитывается как возвратная сумма и отражается справочно в объектных и локальных сметных расчетах. Данная сумма формирует общий показатель, приводимый за итогом сводного сметного расчета, и в соответствии с п. 4.12 Методики уменьшает размеры выделяемых застройщиком капитальных вложений, но при этом не исключается из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость

Если подрядчик, после передачи временных титульных зданий и сооружений заказчику, использует их безвозмездно для строительства объекта (т. е. без определения арендной платы в договоре подряда или при отсутствии договора аренды), налоговые органы, руководствуясь подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, могут произвести доначисление НДС к уплате в бюджет.

Однако если учесть, к примеру, что исходя из условий договора заказчик обязан обеспечить всем необходимым подрядчика для осуществления процесса строительства, тогда передача временных зданий и сооружений не является безвозмездной, так как это лишь одно из условий для осуществления СМР подрядчиком.

Соответственно, заказчику и подрядчику следует на стадии заключения договора определить и зафиксировать данный момент в договоре.

Стоимость работ по монтажу и демонтажу временных объектов, учитываемых в стоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) генподрядчиком, подлежит включению в базу по НДС (письмо Минфина России от 21.01.10 № 03-07-03/04). Согласно дополнениям, внесенным в п. 6 ст. 171 НК РФ, с 1 октября 2011 г. налогоплательщики могут принимать к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими ликвидации основных средств, а также при разборке и демонтаже таких объектов. Ранее аналогичное мнение выразил Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.04.10 № 17969/09 по делу № А56-41978/2008: использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости ликвидацию основного средства. При таких обстоятельствах налогоплательщик вправе был и ранее (т. е. до 1 октября 2011г.) заявить вычет по НДС по ликвидации объекта основных средств, при наличии соответствующего пакета документов (счет-фактура, первичные документы, отражение на счетах бухгалтерского учета, пр.). Соответственно, у налоговых органов отсутствовали основания для отказа в применении налогового вычета.

Налог на имущество

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Соответственно затраты на возведение временных зданий и сооружений формируют базу по налогу на имущество.

Налог на прибыль

Если построенные временные объекты отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ, то они отражаются в составе амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость временных сооружений формируется аналогично тому, как это происходит в бухгалтерском учете, — в сумме фактических затрат на приобретение, монтаж и ввод в эксплуатацию объекта. Амортизация по временным сооружениям, используемым при осуществлении строительства для собственных нужд, включается в фактические затраты на строительство, на основе которых формируется первоначальная стоимость строящегося объекта.

В налоговом учете порядок отражения операций, связанных с ликвидацией основных средств, учитывается следующим образом.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества (затраты на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.).

Датой осуществления внереализационных расходов признается день предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (например, дата подписания акта выполненных работ), либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В силу п. 13 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Их оценка проводится исходя из рыночных цен (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

Таким образом, расходы, связанные с ликвидацией (сносом) недоамортизированных зданий и сооружений, отражаются застройщиком (заказчиком) в регистре внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость строительства новых объектов (письмо Минфина России от 11.09.09 № 03-05-05-01/55)

Нетитульные временные здания и сооружения

Перечень нетитульных времянок, как и само понятие таких построек, в Методике N 15/1 отсутствует. Вместе с тем состав расходов, связанных с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приведен в Приложении 6 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6. Правда, в этом году Минюст России отказался зарегистрировать этот документ, поэтому его можно использовать только в качестве информационного источника, а не как руководство к действию. Этот документ относит к нетитульным сооружениям:

  • конторы и кладовые прорабов и мастеров;
  • складские помещения и навесы при объекте строительства;
  • душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
  • настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
  • сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
  • леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования; наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ; предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
  • временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметров зданий или осей линейных сооружений);
  • расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений.

Разновидности ВЗС

Обеспечение строительной деятельности решает много задач:

  • производственные;
  • общественные;
  • бытовые;
  • складские;
  • обеспечение жильем и др.

Они должны решаться непосредственно на строительной площадке. Для этой цели и возводят либо приспосабливают из готовых объектов различные ВЗС.

По предназначению «времянок» СНиП ГСН 81-05-01-2001 делит их на две большие группы – титульные и нетитульные. Титулом на стройке называется документ, в который входит перечисление всех объектов, в обязательном порядке присутствующих на любой стройплощадке. Те ВЗС, которые в него входят, и называются титульными – ВЗС, обеспечивающие нужды стройки в целом. Но на каждом конкретном объекте могут быть возведены еще и другие необходимые времянки, обеспечивающие не саму стройку, а какой-то ее компонент. Поскольку они не входят в указанный документ, их считают нетитульными – предназначенными для обеспечения потребностей отдельного объекта стройплощадки.

Примеры титульных ВЗС:

  • склады для материалов (отапливаемые и лишенные отопления);
  • площадки для погрузки и разгрузки, хранения стройматериалов, стоянки строительной техники, расположения оборудования;
  • гаражи и ангары;
  • временные мастерские по ремонту оборудования, древесных работ и других строительных назначений;
  • котельные;
  • электроподстанции;
  • вентиляторные;
  • помещения для пуска и наладки и др.

К нетитульным ВЗС относят:

  • кладовки прорабов и мастеров;
  • различные конторы при строительном объекте;
  • складские помещения при конкретном объекте стройки;
  • бытовки, душевые, уличные уборные (без канализации);
  • разводки подачи воды, электроэнергии, пара, газа и др. по территории стройки;
  • лестницы, мостки, переходные настилы и т.п.