Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в 2020 году

Выбор вида инвестиционного вычета по ИИС

Многие инвесторы затрудняются с выбором наиболее подходящего вычета при проведении операций через ИИС.

Подбор оптимального варианта зависит от ряда факторов:

  • наличия постоянного дохода, с которого уплачивается НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов);
  • срока инвестирования;
  • суммы взносов на ИИС;
  • процентной доходности.

Кроме того, имеет значение, в приобретение каких ЦБ были вложены средства. Прибыль от некоторых видов ценных бумаг не облагается НДФЛ. Речь идет, например, об облигациях федерального займа (ОФЗ), а также купонах корпоративных облигаций, выпущенных в 2017 году и в последующие годы.

Пример: физическое лицо заключило договор на ведение ИИС в феврале 2015 года. Затем, в течение 2015 года на счет была внесена сумма в размере 300 000 руб., за 2016 год – 400 000 руб., за 2017 год – 900 000 руб.

В течение этих 3 лет инвестор также получал официальную заработную плату в размере 80 000 руб. ежемесячно. Т. е. ежегодно в бюджет перечислялся НДФЛ в размере: 80 000 руб. * 12 * 13 % = 124 800 руб.

Доходность инвестиционного портфеля на протяжении этих 3 лет составляла 25 % – годовых. Прибыль от реализации ЦБ облагается НДФЛ в обычном порядке.

В марте 2018 года гражданин закрыл счет ИИС и решил рассчитать наиболее выгодный вид инвестиционного вычета.

1. Если применить вычет на взносы:

НДФЛ к возврату из бюджета составит: 300 000 * 13 % + 52 000 руб. + 52 000 руб. = 143 000 руб.

2. Если применить вычет на доход:

Год Сумма на ИИС, руб. Сумма взноса, руб. Сумма дохода, руб.:

(2) + (3) * 25%

Итого, руб.:

(2) + (3) + (4)

1 2 3 4 5
2015 300 000 60 000 360 000
2016 360 000 400 000 190 000 950 000
2017 950 000 900 000 462 500 2 312 500
Итого: 1 600 000 712 500

Прибыль от операций по ИИС = 2 312 500 руб. – 1 600 000 руб. = 712 500 руб.

НДФЛ к возврату (не удержанный при выводе средств) составит: 712 500 руб. * 0,13 % = 92 625 руб.

Очевидно, что в данном случае, учитывая небольшой срок инвестирования, выгоднее использовать вычет на сумму взносов. 

Кстати, открыть открыть счет в Сингапуре для рассчета со своими зарубежными контрагентами вы можете обратившись в компанию Amond & Smith Ltd

Список источников

1. Статья 219.1 НК РФ. Инвестиционные налоговые вычеты.

2. Пункт 7 статьи 78 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

3. Статья 214.1 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами.

4. Статья 214.9 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

5. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

6. Приказ Минфина РФ от 14.02.2017 № ММВ‑7–8/182@.«Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов».

7. Письмо ФНС России от 17.01.2018 № ГД‑4–11/584@ «Об инвестиционных налоговых вычетах».

8. Письмо Минфина РФ от 21.02.2017 № 03–04-05/9885 о применении инвестиционного вычета по НДФЛ при реализации ценных бумаг иностранных эмитентов, допущенных к торгам.

9. Письмо Минфина РФ от 30.06.2016 № 03–04-05/38358 о получении инвестиционного налогового вычета по НДФЛ.

10. Письмо Минфина РФ от 29.08.2017 № 03–04-06/55349 об учёте при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами сумм накопленного купонного дохода в целях применения инвестиционного налогового вычета по НДФЛ.

Суть инвестиционного вычета

Вступивший в силу 1 января 2018 года Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ дополнил НК РФ новой ст. 286.1, которая предоставляет плательщикам налога на прибыль возможность получения вычета по приобретенным основным средствам.

При этом ст. 286.1 НК РФ устанавливает предельные величины инвестиционного вычета, на которые может быть уменьшен налог, зачисляемый в региональный и федеральный бюджет.

Предельная величина в отношении региональной составляющей налога равна 90% от суммы затрат на приобретение/реконструкция, модернизацию основных средств. Но уменьшить региональный налог до нуля нельзя. 5% — обязательный минимум, который все же придется внести в бюджет субъекта РФ.

Предельная величина вычета для федеральной части налога на прибыль – 10%, но здесь никаких обязательных минимумов, подлежащих внесению в федеральный бюджет, закон уже не устанавливает. Федеральную часть налога можно уменьшить до нуля (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Вычет касается не всех ОС, а только тех, которые отнесены к третьей (свыше 3 – до 5 лет полезного использования) — седьмой (свыше 15 – до 20 лет полезного использования) амортизационным группам.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Инвестиционный налоговый вычет — сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль.

2. Вычет можно применить в отношении тех ОС, которые прямо указаны в ст. 286.1 НК РФ. Он не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2018 года/позднее 31.12.2027 года, а также на средства, не включенные в третью-седьмую амортизационную группы.

3. НК РФ устанавливает лишь общие черты нового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также его конкретные характеристики определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона.

4. Объекты основных средств, в отношении которых был заявлен инвестиционный налоговый вычет, не подлежат амортизации.

5. Пока инвестиционный налоговый вычет разрешил применять Парламент Карелии. В других регионах соответствующие законы еще не приняты. 

Вычет разрешается применить по налогу, исчисленному за период ввода в эксплуатацию /изменения первоначальной стоимости ОС. В тех случаях, если сумма налога не покрывает в полном объеме величину вычета, его можно перенести на последующие периоды. Временные рамки здесь ограничены лишь сроком действия самого права на вычет. Данное право действует с 01.01.2018 по 31.12.2027 включительно (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.17 № 335-ФЗ).

Закон не ограничивает плательщиков в выборе объектов ОС, по которым можно заявить вычет. Он может быть применен ко всем объектам соответствующих амортизационных групп. Главное условие здесь – решение об использовании права на вычет необходимо отразить в учетной политике организации. При этом следует помнить, что объекты основных средств, в отношении которых был заявлен вычет, уже не подлежат амортизации.

Вычет применяется по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся введенные в эксплуатацию ОС.

НК РФ устанавливает лишь общие черты нового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также конкретные характеристики данного вычета определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона. Так, региональный закон определяет:

  • размеры инвестиционного налогового вычета(субъект РФ не может установить вычет в размере, превышающем предельную величину);
  • категории налогоплательщиков, которым предоставляется либо не предоставляется право на применение вычета;
  • виды основных средств, в отношении которых может быть предоставлен либо не предоставлен инвестиционный вычет и т.д.

Вопросы и ошибки по теме

Вопрос 1

Может ли налоговая инспекция запросить документы сверх списка для оформления вычета?

Следует учитывать, что перечень документов, которые нужно предоставить для оформления вычета, является открытым и налоговый орган может затребовать документы помимо списка.

Вопрос 2

Стоит ли открывать инвестиционный счет с целью сохранения денег?

Такое вложение выгодным не будет, поскольку возврат средств осуществляется один раз в три года, а кроме этого придется потратиться на комиссию за обслуживание.

Ошибка

Гражданин хочет получить вычет на прибыль от продажи акций. Был собран пакет документов, но налоговая инспекция отказала в предоставлении вычета. Причина – гражданин владел ценными бумагами недостаточное количество времени. Одним из обязательных условий для получения инвестиционного вычета, является срок владения акциями не менее трех лет.

Инвестиционный вычет новое понятие. Однако все, кто инвестируют средства в экономику страны, получают от государства этот своеобразный бонус. При соблюдении всех обязательных условий проблем с возвратом части потраченных средств не возникнет.

Вычет на доход от продажи ЦБ

Прибыль от продажи ценных бумаг (положительный финансовый результат) освобождается от НДФЛ при соблюдении следующих условий:

  1. Акции (паи, облигации), обращающиеся на ОРЦБ, были куплены после 01.01.2014, находились в собственности гражданина не менее 3 лет и не учитывались на ИИС.

Примечание: ИНВ в том числе может применяться и в отношении ЦБ иностранных эмитентов, если они были допущены к торгам на российском ОРЦБ или иностранных фондовых биржах (письмо Минфина РФ от 21.02.2017 № 03–04-05/9885).

  1. Предельный размер вычета рассчитывается как произведение количества лет владения инвестором ЦБ и суммы в размере 3 000 000 руб., при условии, что в одном периоде погашались бумаги с одним и те же сроком нахождения в собственности.

Пример: в налоговом периоде погашается пакет акций, которыми гражданин владел на протяжении 3 лет. Тогда из налогооблагаемой базы можно вывести сумму в размере 9 000 000 руб.

Если инвестор в одном периоде погашает ЦБ с разными сроками нахождения в собственности, средний срок для расчета предельного размера вычета рассчитывается по формуле, приведенной в подп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ.

Формула сложна для восприятия, поэтому разберем расчет на конкретном примере.

Пример:  гражданин продал пакеты акций «Роснефть» с положительным финансовым результатом 4 000 000 руб. и «Лукойл» с прибылью 5 000 000 руб., которые находились у него в собственности 3 и 4 года соответственно.

Средний срок владения ЦБ составит:

4 000 000 руб. * 3 года + 5 000 000 руб. * 4 года  / 4 000 000 руб. + 5 000 000 руб. =  3,56 лет

Следовательно, предельная сумма вычета за налоговый период будет равна:

3,56 * 3 000 000 руб. = 10 680 000 руб.

В данном случае сумма предельного вычета полностью покрывает налогооблагаемую базу – 9 000 000 руб. Таком образом, платить НДФЛ с прибыли от реализации ЦБ инвестору не придется.

  1. Срок нахождения ЦБ в собственности физического лица исчисляется по методу ФИФО, т. е. в первую очередь выбывают бумаги, приобретенные по времени первыми.

Пример: инвестор приобрел 12 акций «Сбербанк» 13.01.2014 года, а затем докупил еще 14 акций этой же компании 19.08.2016 года. 19.10.2018 гражданин решил продать 20 акций. Под вычет попадет только положительный финансовый результат от продажи первого пакета акций, приобретенного раньше. Второй пакет ЦБ находился в собственности менее 3 лет, поэтому вычесть из налогооблагаемой базы прибыль от реализации 8 акций нельзя.

Вычетом разрешается пользоваться многократно – в любой год, когда был получен положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг.

Уменьшать на сумму вычета можно всю налогооблагаемую базу по НДФЛ, взимаемого по ставке 13%. При этом переносить неиспользованный остаток вычета на новый налоговый период запрещено.

Порядок получения вычета

Получить вычет можно двумя способами:

  • в заявительном порядке у налогового агента –  брокера (если брокеров несколько – подать заявление на получение вычета нужно каждому из них), при этом налоговый агент обязан самостоятельно определить размер вычета и представить налогоплательщику соответствующий расчет;
  • путем самостоятельного представления декларации 3‑НДФЛ в инспекцию по месту жительства (электронным способом через портал ФНС (Госуслуги) или по почте).

При самостоятельном обращении в налоговый орган к декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право на вычет:

  • копии отчетов брокера (ов), договоров, выписок из реестров;
  • сведения из справок о доходах, полученных от всех профессиональных участников рынка ценных бумаг;
  • заявление на возврат НДФЛ, если в представленной декларации исчислена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.

В ситуации, когда вычет был представлен несколькими налоговыми агентами, и его общий размер превысил предельно допустимую величину, налогоплательщик обязан представить в ФНС декларацию и доплатить соответствующую сумму налога.

Что это такое, из чего складывается

Инвестиционный налоговый вычет – это уменьшение исчисленного налога на прибыль на сумму произведенных капитальных вложений в отчетном периоде согласно порядку и условиям, установленным в ст. 286.1 НК РФ. То есть, если инвестиции на введение основных средств в эксплуатацию и изменение их первоначальной стоимости были сделаны в 2020 г., то уменьшается налог, исчисленный за 2020 г.

В сумму вычета включаются затраты, сделанные в отчетном году на:

  • приобретение, изготовление, установку основных средств;
  • достройку, реконструкцию, обновление полученных до 01.01.2018 г. ОС;
  • пожертвование муниципальным учреждениям и некоммерческим организациям с целью развития деятельности в области культуры;
  • финансирование разработок объектов инфраструктуры на территории региона, принявшего данный закон.

Примеры инвестзатрат:

  • хлебобулочное предприятие для открытия дополнительного цеха отремонтировало старое помещение, приобрело и ввело в эксплуатацию новое оборудование;
  • салон красоты купил кушетку для талассотерапии, медицинскую гидромассажную ванну для проведения процедур и понес расходы на их установку;
  • автомобильная компания построила гараж и приобрела 5 КамАЗов.

Все эти затраты по обновлению и покупке ОС можно включить в инвестиционный вычет.

Вычет действует для регионального (РБ) и федерального (ФБ) бюджета. В результате сумма сбора в местный бюджет может быть уменьшена не более чем на долю:

  • 90 % вложений, произведенных в отчетном году при покупке основных средств и введении их в эксплуатацию;
  • 90 % затрат на модернизацию, доработку и улучшение уже имеющихся ОС;
  • 100 % – при пожертвовании на развитие в сфере культуры;
  • 85 % – для создания объектов инфраструктуры, находящихся в федеральной собственности;
  • 100 % – на элементы транспортной и коммунальной сферы и 80 % – при вложении в предметы социальной среды.

При этом налог в местную казну не может быть уменьшен до нуля. Его минимальный размер определен законодательно и составляет 5 % от налогооблагаемой базы, если другое не установлено региональными властями.

В федеральный бюджет исчисленный налог разрешено сократить на сумму, равную:

  • 10 % капиталовложений, связанных с основными средствами, их приобретением и реконструкцией;
  • 15 % денежных перечислений на разработку и строительство объектов инфраструктуры.

Ограничений для минимального федерального налога нет, и его могут обнулить.

Пример

Прибыль предприятия Сахалинской области по производству безалкогольных и минеральных вод в 2019 году составила 4 800 000 руб. В тот же период компания купила миксер-сатуратор за 1 200 000 руб. Рассчитаем, на какую сумму затрат на оборудование предприятие может уменьшить налог.

Региональный сбор без вычета составит:

Вычет для местной казны:

Минимум, который следует заплатить:

Максимально возможная сумма для уменьшения налога:

Из расчета видно, что компания может сократить региональный налог только на допустимые 384 000 руб.

Выплата в федеральный бюджет составит:

Вычет из федерального сбора:

Сумма, на которую предприятие имеет право уменьшить федеральный налог, превышает его, поэтому платежа в федеральную казну за 2019 г. не будет.

Два вида вычетов по ИИС

Сколько вычетов можно получить по ИИС? При открытии индивидуального инвестиционного счета вам доступен только один (!) из двух существующих налоговых вычетов:

  1. Вычет по внесенным взносам.
  2. Вычет по полученной прибыли.

Подробно расскажем о каждом.

  1. Вычет по взносам на ИИС. В этом случае вы можете каждый год получать налоговый вычет, размер которого составляет 13 % от суммы денежных средств, положенных на ИИС (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ). Однако установлен фиксированный предел в 52 тыс. рублей. Больше этой суммы вы получить не сможете. Следовательно, даже если вы внесете на счет максимально допустимую сумму в 1 млн рублей, то получите не больше 52 тыс. руб. Кроме того, размер вычета, которым вы можете воспользоваться, не должен превышать сумму уплаченного налога на доходы по ставке 13 % за этот же период.

    Пример: Иванов О. Р. зарабатывает более 1 млн рублей ежегодно. В 2019 году он открыл ИИС и внес на него 700 тыс. руб. В 2020 году он подаст документацию в ФНС и получит вычет в размере 52 тыс. руб. В том же 2020 году он вновь внесет деньги на счет в сумме 700 тыс. руб., и в 2021 обратится в ФНС за вычетом в 52 тыс. руб. за предыдущий год.

    Пример: Петров И. О. зарабатывает 300 тыс. руб. в год (сумма уплаченного налога на доходы составила 39 тыс. руб.). В 2019 году он открыл ИИС и положил туда 600 тыс. руб. В 2020 году он будет вправе подать документацию в ФНС и получить вычет в размере уплаченного в 2019 году налога в 39 тыс. руб. Поскольку остаток вычета перенести будет нельзя, он сгорит.

  2. Вычет по полученной прибыли. Если вы отдали предпочтение этому варианту (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ), то вправе освободить все доходы, полученные на ИИС, от налога на прибыль (13 % от полученной прибыли).

    Пример: в 2018 году Малышева Р. Р. завела индивидуальный инвестиционный счет и приобрела ценные бумаги стоимостью 50 тыс. рублей. Через три года она продаст их по 100 тыс. руб. за единицу. С полученной прибыли (разница между ценой акций при продаже и покупке) ей нужно будет уплатить налог по ставке 13 %. Вместе с тем Малышева Р. Р. сможет получить налоговый вычет по полученному доходу. В этом случае она будет освобождена от уплаты налога в размере 13 % от полученной прибыли.

    Как определиться с типом вычета? Однозначно ответить на этот вопрос сложно. Но надо учесть следующие моменты.

    Если вы работаете неофициально, то не вправе претендовать на вычет по взносам. Остается один вариант — вычет по полученной прибыли.

    Как правило, вычет по взносам — более выгодное решение. Вычет по прибыли дает большую выгоду лишь в том случае, если по ИИС вы получаете доход свыше размера инвестированных средств, но это редкое явление (если брать период, равный 3 годам). Вычет по взносам удобнее еще и потому, что о нем вы можете заявить уже на следующий год после того, как положили средства на счет, а не ждать 3 года.

    Если вы не знаете, какой тип налогового вычета выбрать, то можете решить этот вопрос уже после закрытия инвестиционного счета (то есть через 3 года). Поскольку вычет может быть получен за 3 предшествующих года, у вас есть право выбрать один из двух вариантов: или по взносам, или по прибыли. Но надо сказать, что отложенный выбор вычета по взносам связан с определенными финансовыми потерями, поскольку за 3 года обязательно пройдет инфляция.

    Пример: в 2017 году Дмитриева Р. Р. открыла ИИС и положила на счет 400 тыс. рублей. В 2018 положила еще 200 тысяч рублей, в 2019 году — еще столько же. Закрывая ИИС в 2020 году, она выберет, какой из двух типов счета будет наиболее выгодным для нее. Если размер полученного дохода превысит сумму взносов за 3 года (800 тыс. руб.), то удобнее для нее будет вычет по полученной прибыли. Если же прибыль не превысит этот показатель, лучшим решением станет вычет по внесенным финансовым средствам.

    Выбирать оптимальный вид налогового вычета на ИИС вы можете неограниченное количество времени. Но если вы хотя бы раз получали вычет по взносам, то впоследствии можете пользоваться только им. Если же вы еще не получали никакой вычет, то можете решить, какой именно выбрать.

    Но надо учитывать, что получить вычет по взносам вы можете лишь за 3 предшествующих года. К примеру, получить вычет в 2020 году можно за 2017, 2018, 2019 годы. В 2021 году заявить о вычете за 2017 год уже невозможно.

    При закрытии ИИС ранее чем через 3 года с момента заключения договора и уже после получения налогового вычета вы должны будете вернуть полученный вычет (поскольку информация о закрытии счета передается в ФНС). Если вы не заявляли о налоговом вычете, то закрыть ИИС сможете без каких бы то ни было последствий.

Особенности функционирования ИИС

Прежде чем перейти непосредственно к методикам расчета и способам расчета налоговых вычетов в данной категории, следует подробнее остановиться на одном из важных условий его предоставления, а именно – открытии счета для осуществления личных инвестиционных операций.

Заявление на счета такого вида для размещения своих средств в банковских и брокерских учреждениях, вправе подавать российские граждане и резиденты, начиная с 2015 года. Важным нюансом является то, что в отличие от прочих банковских счетов, ИИС представляется собой т.н. инвестиционный профиль открывающего его физического лица.

О данном виде вклада коротко

Это означает, что он не только будет содержать обязательную персональную карточку с данными о владельце, но и не может дублироваться. То есть, что при открытии такого профиля в банке или брокерской компании у клиента не должно быть других подобных счетов.

В том случае, если ИИС у клиента уже есть, он будет обязан в месячный срок закрыть его и представить свидетельство об аннулировании. Иначе обслуживание нового ИИС может быть прекращено, а договор расторгнут со стороны биржевого оператора или банковского агента соответственно.

Схема открытия ИИС

Открывая счет ИИС, и осуществляя внесение на него средств, клиент, по сути, передает их в доверительное управление банку или брокеру. Согласно договору, через уведомление владельца счета или без него, организация проводит с внесенными средствами различные финансовые операции на фондовом рынке, повышая капитализацию счета. По условиям, минимальный период действия договора составляет 3 года, после которых профиль либо закрывается с выведение из него накопленных средств, либо продолжает функционировать и приносить владельцу определенную прибыль.

Условие, однако, не означает, что клиент не может снимать со счета деньги. Размещенные средства могут быть выведены в полном оставшемся объеме в любое время. При этом счет будет закрыт, а договор с банком или брокером расторгнут. Для данного вида счетов такое уточнение является достаточно важным, так как в отличие от накопительных, инвестиционный счет, исходя из осуществляемой со средствами деятельности, не подпадает под программу страхования вкладов. Получить вычет, при этом, также будет невозможно.

Именно поэтому трейдеры и инвесторы не рекомендуют закрывать счет до истечения срока договора, в том числе и потому, что только по окончанию его действия (то есть минимум после 3-х лет), клиент будет вправе претендовать на инвестиционную налоговую льготу.

О том, как открыть ИИС можно прочесть ниже.

Как открыть ИИС

Денежный лимит по счету ИИС

Изначально финансовое правило позволяло размещать вклад на инвестиционный счет в размере не более 400 тысяч рублей за годовой период. Затем данная норма была расширена, и сегодня вклад может составлять до 1 000 000 за 12-ти месячный период.

Увеличенный лимит взноса не отразился на размере налоговой базы

Вычет на доходы по счету

Также необходимо уточнить еще одну особенность, отличающую данный вклад от различных счетов и инвестиционных портфелей в ПИФах, брокерских и кредитных организаций. Она относится непосредственно к теме нашей статьи и подразумевает возможность получать по инвестиционному счету гарантированный государством возврат или льготу по налогообложению.

Инвестиционный вычет для юридических лиц

Организации, применяющие ОСНО, также могут получить вычет по налогу на прибыль в связи с вложениями в основные средства, имеющиеся на балансе.

Право на вычет возникает, если в организации приобретались ОС либо они были модернизированы, подверглись реконструкции, достройке, дооборудовались. Техническое перевооружение ОС также дает право на вычет по налогу на прибыль. Выплата рассчитывается по стоимости приобретения или сумме затрат на улучшение ОС.

Этот вычет начал применяться недавно – с 1 января текущего года, на основании ФЗ №335 от 27-11-17 г. Предоставление вычета регламентируется НК РФ, ст. 286.1, которая и была введена в действие указанным законом. Вычет применяется не в части уменьшения налоговой базы, а непосредственно уменьшает саму по себе сумму уже исчисленного налога на прибыль либо авансового платежа по нему.

Применение инвестиционного вычета по прибыли прежде всего зависит от двух условий:

  • законом субъекта РФ разрешено применение этого вычета для организаций или их подразделений, находящихся на указанной территории;
  • организация приняла решение использовать право на применение инвестиционного вычета и закрепила это решение в учетной политике.

Принимая такое решение, следует учитывать, что изменить его в течение 3-х лет будет невозможно (ст. 286.1 п. 8). Нельзя отказаться от вычета до истечения налогового периода.

Внимание! Применение инвестиционного вычета в связи с приобретением (улучшением) основного средства означает, что организация лишается права списывать на затраты амортизацию по нему. Законодательством ограничивается применение инвестиционного вычета – по амортизационным группам ОС

В целях применения вычета рассматриваются лишь основные средства из 3-7 групп, т.е. срок полезного использования (СПИ) по которым более 3-х лет, до 20-летнего включительно

Законодательством ограничивается применение инвестиционного вычета – по амортизационным группам ОС. В целях применения вычета рассматриваются лишь основные средства из 3-7 групп, т.е. срок полезного использования (СПИ) по которым более 3-х лет, до 20-летнего включительно.

Вычет применяется как к федеральной части налога, так и к региональной – одновременно. При этом существует ряд особенностей.

В отношении региональной части налога ограничения два:

  • максимальная сумма затрат по вычету, уменьшающих его, должна составлять не более 90% от всех затрат на улучшение или приобретение ОС;
  • минимальная сумма регионального налога на прибыль должна при этом составлять 5% от налоговой базы.

Таким образом, региональный налог в результате применения вычета нулевым быть не может.

Федеральная часть налога снижается, исходя из показателя 10% от суммы затрат на покупку или улучшение ОС. На такую величину можно уменьшить федеральную налоговую часть. Минимума по этой части налога на прибыль нет, следовательно, федеральный налог можно с применением вычета снизить и до нуля.

Статья 286.1 НК дает свободу региональным властям в законотворчестве по указанному инвестиционному вычету. Так, согласно п. 6, законы субъектов РФ могут устанавливать размеры вычета, разрешать или запрещать его применение определенным категориям плательщиков налога на прибыль, устанавливать аналогичные ограничения в отношении отдельных основных средств и пр.

Применять налоговый вычет не могут организации (п. 10, 11 ст. 286.1 НК):

  • находящиеся на территории особых экономических зон либо свободной экономической зоны;
  • консолидированные группы н/плательщиков;
  • иностранные юрлица-резиденты и др.

Внимание! При продаже ОС с неистекшим СПИ, к которому применялся вычет, рассчитывается сумма налога, недоплаченного в период использования вычета, к доплате. Доходы от продажи уменьшаются на первоначальную стоимость выбывшего ОС

Итоги

Инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ могут быть получены гражданами, инвестирующими в фондовый рынок, с доходов от продажи ценных бумаг, со средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, либо с доходов, зафиксированных на этом счете.

Аналогичные вычеты по налогу на прибыль организациям, несущим затраты по основным средствам, относятся не к налоговой базе, а к сумме самого налога. Региональная часть при применении вычета никогда не будет равняться нулю, механизм же расчета федеральной части налога допускает его нулевое значение. Вычет исключает возможность включения в затраты амортизационных сумм по соответствующим ОС.

Вычет по доходу от продажи ценных бумаг

Ценной бумагой является документ, подтверждающий имущественные права ее владельца. При получении дохода от продажи ценных бумаг налогоплательщик обязан рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц. Возможность получения вычета позволяет человеку заплатить минимально возможный налог (или не платить в связи с превышением вычета размера полученного дохода), а также продолжать в дальнейшем Ценные бумаги должны обращаться на организованном рынке ценных бумаг и приобретены после 1 января 2014 г.

Ценные бумаги должны находиться в собственности налогоплательщика более трех лет на момент их продажи. Срок владения определяется по методу ФИФО, то есть при расчете налоговых обязательств по умолчанию считается, что сначала инвестировать в ценные бумаги и не ощущать тяжелого налогового бремени.

Вычет по инвестированию в ценные бумаги носит ряд условий, которые необходимо выполнить для его получения:

человеком продаются ценные бумаги, купленные первыми по сроку. Иными словами, если с момента покупки первых по сроку ценных бумаг прошло более трех лет, то человек имеет право на этот вычет

Важно, чтобы количество проданных ценных бумаг не превышало число бумаг, срок владения по которым свыше 3 лет. Максимальный размер вычета рассчитывается как произведение 3 млн руб

и коэффициента Кцб. Этот коэффициент определяется в зависимости от того, какой период владения проданными ценными бумагами, – одинаковый или ценные бумаги покупались в разные даты. Если срок владения одинаковый, то коэффициент равен числу полных лет владения реализованными бумагами. Если срок владения различный, то НК РФ предусмотрен сложный порядок расчета (формула). При расчете этого коэффициента учитываются доход от продажи ценных бумаг, срок владения проданными бумагами. Вычет не предоставляется по тем ценным бумагам, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Вычет по положительному финансовому результату от продажи ценных бумаг можно получить как у налогового агента, так и самостоятельно, представив в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Для получения вычета у налогового агента (брокера/управляющего) необходимо написать заявление на предоставление вычета. Он рассчитает сумму положенного вычета, учитывая сроки владения ценными бумагами, и выплатит доход с удержанным налогом на доходы физических лиц или вовсе не будет облагать налогом финансовый результат от продажи ценных бумаг.

При получении вычета путем подачи налоговой декларации 3-НДФЛ налогоплательщик обязан документально подтвердить дату приобретения ценных бумаг, необходимый срок владения, а также тот факт, что ценные бумаги не учитывались на ИИС.

В случае, когда вычет предоставляется несколькими налоговыми агентами и превышает установленный лимит, налогоплательщик обязан сдать декларацию о доходах в инспекцию и доплатить неудержанный НДФЛ в бюджет.

Условия применения ИНВ

Применение вычета является правом, а не обязанностью налогоплательщика. При этом воспользоваться ИНВ можно только в том случае, если в регионе, в котором располагаются объекты ОС, принадлежащие организации (ее обособленному подразделению), принят соответствующий закон.

Решение об использовании данного механизма налоговой экономии в текущей деятельности юридического лица должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

При этом если организация пользуется правом на вычет, то он должен применяться ко всем объектам, удовлетворяющим условиям, установленным ст. 286.1 НК РФ и региональным законодательством.

Отказаться от ИНВ можно не раньше, чем по истечении 3 последовательных налоговых периодов. При этом власти субъекта РФ имеют право устанавливать иные сроки, в том числе длительность периода, по окончании которого можно вновь вернуться к использованию ИНВ.

Какие капитальные вложения попадают под применение вычета

ИНВ применяется по отношению к объектам основных средств,  имеющих срок полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно (3 – 7 амортизационная группа).

При этом региональные власти могут ограничивать право применения вычета в отношении определенных категорий ОС.

В сумму вычета включаются расходы текущего периода:

  • на приобретение, доставку, сборку, сооружение и прочие затраты, связанные с доведением ОС до состояния, пригодного для дальнейшей эксплуатации;
  • на модернизацию, достройку, переоснащение, реконструкцию, техническое перевооружение объекта.

Расходы на ликвидацию капвложений в сумму ИНВ не включаются.

Обратите внимание: основные средства, в отношении которых было использовано право на инвестиционный вычет, амортизации не подлежат (данное ограничение действует на ту часть первоначальной стоимости объекта, которая была сформирована за счет расходов, включенных в сумму вычета). Например: организация применила ИНВ в отношении затрат, понесенных на модернизацию оборудования, в отношении расходов на приобретение объекта вычет использован не был

Соответственно, ОС продолжает амортизироваться в том же порядке, который использовался до модернизации. В свою очередь на затраты, понесенные на модернизацию объекта запрещается начислять амортизацию и применять к ним амортизационную премию

Например: организация применила ИНВ в отношении затрат, понесенных на модернизацию оборудования, в отношении расходов на приобретение объекта вычет использован не был. Соответственно, ОС продолжает амортизироваться в том же порядке, который использовался до модернизации. В свою очередь на затраты, понесенные на модернизацию объекта запрещается начислять амортизацию и применять к ним амортизационную премию.

Кто не имеет права на ИНВ

В соответствии с п. 11 ст. 286.1 НК РФ ряд организаций не имеет права на применение вычета:

  1. Иностранные компании – налоговые резиденты РФ.
  2. Участники проекта «Сколково».
  3. Компании, занятые добычей углеводородов на новом морском месторождении.
  4. Участники свободной экономической зоны.
  5. Резиденты особых экономических зон.
  6. Участники инвестиционных проектов в субъектах РФ.
  7. Резиденты свободного порта Владивосток.
  8. Участники особой зоны в Магаданской обл.

Положения ст. 286.1 также не распространяются на консолидированные группы налогоплательщиков.

Кроме того, региональные власти могут дополнительно устанавливать ограничения права на применение вычета определенными категориями организаций.

В каком периоде применяется ИНВ

Воспользоваться вычетом можно в том налоговом периоде, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию, или когда его первоначальная стоимость была изменена в результате проведенной реконструкции, модернизации, достройки, технического переоснащения.

Власти субъекта РФ имеют право разрешить или запретить перенос остатка ИНВ, не погашенного в текущем налоговом периоде за счет уменьшения суммы налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, на следующий год.

При этом использовать вычет, уменьшающий налог, который зачисляется в федеральный бюджет, можно только в текущем периоде, неиспользованный остаток вычета будет утерян.