Показатели основных средств

Начисление амортизации зданий в налоговом учете

Содержание

В налоговом законодательстве предусматриваются два способа расчета амортизации зданий:

  1. Линейный – амортизация рассчитывается равномерно и отдельно за каждым объектом. Независимо от учетной политики организации, для зданий его необходимо применять обязательно. Основой начисления выступает их начальная стоимость.
  2. Нелинейный.

Линейный способ описан выше (пример №1).

При применении нелинейного метода:

  1. Сумму амортизации следует рассчитывать по комплексу зданий, а не по каждому в отдельности.
  2. За основу берется, остаточная стоимость ОС, а не первоначальная. Их суммарная оценка ежемесячно уменьшается на начисленный размер износа.

Амортизационные отчисления (А) определяется так:

А = Со · На, где:

Со – остаточная стоимость комплекса зданий;

На – норма амортизации.

Размер последней составляет:

Пример № 2. Суммарная остаточная стоимость зданий седьмой группы составляет на первое число года 15 млн. руб. Для 7-ой группы ОС норма амортизации – 1,3%.

Рассчитаем сумму амортизации:

  • Январь 15 000 000 · 1,3/100 = 195 тыс. руб.
  • Февраль (15 000 000 – 195 0000) · 1,3/100 = 14 805 000 · 1,3/100 = 192 465
  • Март (14 805 – 192 465) · 1,3/100 = 14 612 535 · 1,3/100 = 189 963

Остаточная стоимость группы зданий на начало второго квартала составит:

14 612 535 – 189 963 = 14 422 572 руб.

Дальнейший расчет проводится точно так же.

Нелинейным способом стоимость зданий списывается намного быстрее, чем линейным. Сумма составит 35-40% уже за первый год эксплуатации активов.

Важно! Метод удобно применять в организациях, предпочитающих амортизацию ускоренную. https://www.youtube.com/embed/GLb2hmGkQho

https://youtube.com/watch?v=GLb2hmGkQho

Увеличение стоимости основных средств

Принятие к учету ОС производится, согласно п. 7 ПБУ 6/01, на основании первоначальной платы за объекты, и эта величина не может изменяться (п. 14 ПБУ 6/01). Однако ПС может быть увеличена в ряде случаев:

  • достройка;
  • дооборудование;
  • реконструкция;
  • модернизация;
  • переоценка.

Согласно приказу Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 (п. 42) и приказу Минфина РФ № 94н от 31.10.2000, расходы на обновление ОС проводятся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счетов, непосредственно связанных с вышеуказанными операциями.

Восстановительная стоимость основных средств — это фактическая стоимостная величина воспроизведения объектов, определяемая на основании проведенной процедуры переоценки. Учреждение вправе производить переоценку по состоянию на конец отчетного периода, используя следующие методы:

  • индексация;
  • прямой пересчет на основании подтвержденных рыночных цен.

Значение показателя фондоотдачи

Нормативное значение фондоотдачи устанавливается для каждой отрасли, т. е. эталона не существует. Так, для отраслей с большим числом машин и оборудования коэффициент будет ниже, чем в менее фондоемких отраслях.

Данный показатель рекомендуется анализировать в динамике за ряд лет. Увеличение значения показателя фондоотдачи в динамике будет свидетельствовать о повышении эффективности использования оборудования и механизмов.

Для повышения фондоотдачи необходимо либо повысить выработку продукции путем более эффективного использования оборудования, либо продать/ликвидировать те фонды, которые мало или неэффективно используются. Повышение эффективности использования имеющегося оборудования достигается за счет:

  • замены оборудования на более современное и высокопроизводительное;
  • увеличения количества смен;
  • повышения профподготовки обслуживающего оборудование персонала.

Восстановительная стоимость основных средств

Она имеет значение для определения той суммы, которая потребуется для замены основных фондов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, которая может производиться предприятием не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

  • объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
  • более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
  • более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов.

Остаточная стоимость

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату, исчисляемая путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа.

Остаточная стоимость показывает фактическую стоимость, которая еще не перенесена на готовую продукцию; необходима для определения потерь при преждевременном выходе из строя основных средств, эффективности их замены, определения налога на имущество и т. П.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость – это стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных фондов.

Рыночная стоимость

Рыночная (или оценочная) стоимость основных средств – это цена, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли-продажи. Рыночная стоимость складывается под воздействием спроса и предложения, в ней в большей степени учитывается будущая доходность, уровень инфляции, степень дефицитности основных средств и многие другие факторы рыночного характера.

Важным учетным показателем является среднегодовая стоимость основных фондов, так как в течение года она меняется из-за введения новых и выбытия изношенных.

Среднегодовая стоимость основных фондов (Сср) определяется по формуле:

Сср = Снг + Свв × н1/12 – Свыб × н2/12 ,

где Снг – стоимость основных фондов на начало года, руб;

Свв – стоимость введенных основных фондов, руб;

Свыб – стоимость выбывших основных фондов, руб;

н1, н2 – количество месяцев функционирования введенных и выбывших основных фондов соответственно.

Виды стоимости основных средств

Учёт ведётся в двух формах: денежной и натуральной. Так как основные средства по определению сохраняют натуральный вид длительное время, при проведении инвентаризации члены комиссии делают соответствующие записи в ведомостях, например: «Станок с ЧПУ – 1 шт.».

Однако такая информация свидетельствует лишь о факте физического наличия данного оборудования, но не отражает изменение стоимости в процессе эксплуатации. Для объективной оценки используются три её вида:

  • балансовая;
  • остаточная;
  • восстановительная.

На них следует остановиться подробнее.

Балансовая стоимость

При оприходовании, основные средства отражаются в балансе по стоимости их создания (приобретения), плюс все сопутствующие расходы:

Где:
СП – стоимость приобретения данного имущества (уплаченная цена).
НО – необходимые фискальные и прочие отчисления, включая пошлину, сборы, проценты по банковскому кредиту и т. д.
НРi – статьи расходов, связанных с приобретением или созданием основного средства, общим условным количеством (n).

Суммарные издержки могут включать оплату транспортно-заготовительных услуг, комиссионных вознаграждений, монтажа и наладки объекта, прочие расходные статьи.

В случае модернизации (реконструкции, восстановления, достройки и пр.) основных средств, происходит увеличение их балансовой стоимости на сумму затрат. Частичная ликвидация, напротив, влечёт её снижение.

Остаточная стоимость

Здесь всё достаточно просто. Мера износа основного средства определяется нормативным сроком его эксплуатации и реальным временем службы. К примеру, известно, что некая машина может выполнять свои функции пять лет (или 60 месяцев). Каждый месяц из её начальной стоимости вычитается одна шестидесятая часть. Остаточная стоимость вычисляется по формуле:

Где:
ОСТС – остаточная стоимость ОФ.
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
Ам – месячная расчётная амортизация, равная начальной балансовой стоимости делённой на срок эксплуатации, выраженный в месяцах.
Т – время эксплуатации в месяцах.

Восстановительная стоимость

На реальную стоимость активов, в том числе и основных средств, оказывают существенное влияние различные ценообразующие факторы. На начало каждого года бухгалтерия производит соответствующую коррекцию баланса с целью приведения указанных в нём сумм в соответствие с актуальной рыночной ситуацией.

К примеру, некое оборудование, ранее приобретённое по конкретной цене, существенно подорожало, и теперь для его восстановления требуются намного большие затраты, чем предполагалось ранее. С другой стороны, в случае необходимости его продажи, размер формальной прибыли с учётом амортизации может оказаться очень большим, а налоги неоправданно высокими.

Порядок переоценки описан в Федеральном Законе РФ «Об оценочной деятельности», а к процессу подключаются независимые эксперты.

Критериями при определении восстановительной стоимости служат:

  • реальная рыночная цена;
  • наиболее вероятные издержки на восстановление аналогичного актива с учётом его износа;
  • замещающая стоимость, то есть затраты, необходимые для создания аналогичного объекта с использованием современных технологий и материалов. К примеру, вместо шиферной крыши, заводской корпус предприятие будет покрывать металлочерепицей. Износ при этом также учитывается;
  • инвестиционная ценность, выводимая с учётом требований к доходности вкладываемого капитала;
  • ликвидационная стоимость – примерно равна рыночной оценке, но требования к ликвидности (способности быстро продаваться) выше.
  • утилизационная оценка. Учитывает стоимость материала, пригодного к повторному использованию, из которого изготовлен объект, минус расходы на их извлечение.

Как считать средний показатель стоимости ОС

Математически среднегодовой показатель стоимости представляет собой среднее арифметическое от нужного вида стоимости имущественных фондов

Но иногда нужен учет, который будет брать во внимание не фиксированный показатель на определенный период, а моменты введения и убытия с баланса основных средств. В зависимости от этого и выбирается способ расчета и формула для определения среднегодовой стоимости основных фондов

1 способ (не учитывающий время динамики фондов)

Он обеспечивает среднюю точность вычислений, но во многих случаях ее бывает вполне достаточно.

Для вычисления среднегодовой стоимости ОС достаточно знать ее значение на начало и конец годичного промежутка, то есть на 1 января и 31 декабря отчетного года. Эти данные приведены в бухгалтерском балансе. Для расчета применяется остаточная стоимость фондов, исходя из балансового отчета.

Если остаточная стоимость ОС на конец года еще не выведена, ее можно определить по формуле:

СТ2 = СТ1 + СТпост. – СТспис.

где:

  • СТ2 – остаточная стоимость основных активов на конец года;
  • СТ1 – этот же показатель на начало года;
  • СТпост. – стоимость поступивших ОС;
  • СТспис. – стоимость списанных ОС (выбывших с баланса).

Затем нужно найти среднее арифметическое двух показателей: СТ1 и СТ2, то есть балансовой стоимости ОС в начале и конце года. Это и будет приблизительное значение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

СТср.-год. = (СТ1+ СТ2) / 2

2 способ (с учетом месяца постановки на баланс и убытия с баланса)

Это более точный способ, одну из его разновидностей применяют для вычисления налоговой базы для уплаты имущественного налога.

ВАЖНО! Использовать для этой цели иной способ вычисления законом не разрешается. При таком методе вычислений берется в расчет количество месяцев, прошедших после изменения баланса (принятия на него нового ОС либо выбытия старого)

В зависимости от цели, может быть использована одна из следующих разновидностей такого исчисления

При таком методе вычислений берется в расчет количество месяцев, прошедших после изменения баланса (принятия на него нового ОС либо выбытия старого). В зависимости от цели, может быть использована одна из следующих разновидностей такого исчисления

Формула среднегодовой стоимости основных средств для оценки эффективности их применения

Чтобы вычислить фондоотдачу, фондоемкость, рентабельность и другие важные показатели эффективности основных имущественных средств фирмы, нужно точно знать, сколько полных месяцев минуло со времени постановки или снятия с баланса основного средства. И, конечно же, понадобится начальный показатель стоимости (на 1 января отчетного года) – СТ1.

СТср.-год.= СТ1 + ЧМпост. / 12 х СТпост. – ЧМспис. / 12 х СТспис

где:

  • ЧМпост. – полное число месяцев со дня постановки ОС на балансовый учет до конца текущего года;
  • ЧМспис. – полное число месяцев со дня списания ОС с баланса до окончания года.

Формула среднегодовой стоимости основных средств по средней хронологической

Считается самым точным из методов, где учитывается ввод и убытие ОС. В нем отыскивается среднее арифметическое стоимости фондов по каждому месяцу, естественно, с учетом ввода и списания, если они имели место. Затем полученные результаты складываются и делятся на 12.

СТ ср.-год.= ((СТ1НМ + СТ1КМ) / 2 + (СТ2НМ + СТ2КМ) / 2 … + (СТ12НМ + СТ12КМ) / 2) / 12

где:

  • СТ1НМ – стоимость основных средств на начало первого месяца года;
  • СТ1КМ – стоимость ОС на конец первого месяца и так далее.

Формула определения среднегодовой стоимости основных средств для исчисления налога на имущество организаций

Специально предусмотрена исключительно для определения базы имущественного налога. В ней применяется показатель остаточной стоимости на начало каждого месяца, составляющего налоговый период. Также понадобится финальный показатель остаточной стоимости на окончание всего налогового периода. Когда мы будем делить полученную сумму на количество месяцев, нужно будет к числу, составляющему отчетный период, прибавить 1. То есть, если нужно вычислить сумму для годового платежа, нужно будет делить на 13, а для поквартальных платежей, соответственно, на 4, 7, 10.

СТ ср.-год.= (СТ1НМ + СТ2НМ + … + СТ12НМ + СТКНП) / 13

где:

  • СТ1НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число 1 месяца налогового периода;
  • СТ2НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число 2 месяца налогового периода;
  • СТ12НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число последнего месяца налогового периода;
  • СТКНП – финальная остаточная стоимость на конец налогового периода (его последнее число – 31 декабря отчетного года).

Четвертое различие. Госпошлина

Государственная пошлина — это сбор, взимаемый с физических и юридических лиц при их обращении к уполномоченным должностным лицам, в государственные, муниципальные и иные органы за совершение юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Когда приобретается недвижимость, мы регистрируем право собственности, за что платим пошлину. И когда мы приобретаем автомобиль и ставим его на учет в ГИБДД, также платим пошлину.

В бухгалтерском учете госпошлина включается в первоначальную стоимость объекта основного средства.

К сожалению, Минфин России никак не определится с этим вопросом в налоговом учете.

Сначала выходят письма, согласно которым пошлину в целях налогового учета можно учитывать в составе прочих расходов.

Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116

«…Государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 … не включается в первоначальную стоимость …».

Потом выходят письма о том, что ее можно учитывать только в первоначальной стоимости.

В соответствии со ст. 257 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, в первоначальную стоимость основного средства не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

После 01.01.2006 ст. 257 НК РФ применяется в другой редакции, согласно которой в первоначальную стоимость не включаются только НДС и акцизы.

Если мы приобретаем объект недвижимости, то право собственности на него возникает только с момента госрегистрации. Поэтому регистрация непосредственно связана с его приобретением. И пошлина за регистрацию является частью расходов, связанных с приобретением. Значит, если мы приобретаем недвижимость, то регистрационная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Статья 131 ГК РФ

«1. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней».

А вот если говорить об автомобиле, то здесь логика другая. Когда я приобретаю автомобиль, то становлюсь его собственником независимо от того, зарегистрирован он в ГИБДД или нет. То есть регистрация в ГИБДД имеет своей целью вовсе не подтверждение моего права собственности, а совсем другое. Поэтому, даже если я не зарегистрировал автомобиль в ГИБДД, я могу его использовать. Конечно, с нарушением правил дорожного движения, но использоваться он может. А если я буду на нем кататься только по территории своей организации, так вообще ничего нарушать не буду.

Регистрация автомобилей проводится для их учета, оценки технического состояния и соответствия требованиям безопасности, борьбы с правонарушениями, связанными с использованием транспортных средств, исполнения законодательства о военно-транспортной обязанности и налогового законодательства (п. 1.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утв. Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59).

Регистрация автомобиля является условием для его допуска к эксплуатации на дорогах общего пользования (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», п. 2 Правил регистрации автомототранспортных средств).

За совершение в отношении автомобиля регистрационных действий, связанных с выдачей регистрационных знаков, госпошлина составляет 400 руб., а за выдачу свидетельства о регистрации — 100 руб. (пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Зарегистрированный в ГИБДД автомобиль является объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Поэтому момент принятия к учету автомобиля никак не связан с моментом регистрации в ГИБДД. А значит, пошлина за его регистрацию не должна включаться в первоначальную стоимость. Ее логичнее учитывать составе прочих расходов. Но если госпошлина в налоговом учете включается в первоначальную стоимость, то это позволит избежать разницы в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Основанием для такой позиции является Письмо Минфина России от 01.06.2007.

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101

«…Суммы государственной пошлины за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД… по приобретенным (сооруженным и т.п.) … учитываются в первоначальной стоимости …».

Среднегодовая стоимость основных средств: формула и примеры

Среднегодовая стоимость основных средств (ОС) — показатель, который необходим любому бухгалтеру для расчета налога на имущество. Как рассчитать показатель, откуда взять формулу, расскажем ниже.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств

Поскольку порядок уплаты налогов зафиксирован в Налоговом кодексе, формулу расчета любого налога можно найти именно там. Не исключение и налог на имущество.

Налоговой базой для исчисления имущественного налога служит среднегодовая стоимость объектов основных средств.

Подробный порядок расчета описан в п. 4 ст. 376 НК РФ.

СГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, где

СГС — среднегодовая стоимость;

А1 — остаточная стоимость на 1 января;

А2–А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В1 — остаточная стоимость на 31 декабря.

В знаменателе формулы стоит число 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1). В числителе в итоге также складывается 13 показателей.

Расчет средней стоимости основных средств с примером

Средняя стоимость отличается от среднегодовой стоимости тем, что используется только при расчете авансовых платежей по налогу на имущество.

Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:

СС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + В1) / 7, где

СС — средняя стоимость;

А1 — остаточная стоимость на 1 января;

А2–А6 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В1 — остаточная стоимость на 1 июля.

В отличие от формулы расчета среднегодовой стоимости, в приведенной формуле все показатели берутся по состоянию на 1-е число месяца, данные на конец месяца не используются.

Обратите внимание! В расчетах не используется остаточная стоимость объектов, не облагаемых налогом на имущество или учитываемых по кадастровой стоимости. Пример

ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование

Пример. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование.

Остаточная стоимость основных фондов в рублях:

на 01.01.2018 — 589 000;

на 01.02.2018 — 492 000;

на 01.03.2018 — 689 000;

на 01.04.2018 — 635 000.

В феврале было закуплено новое оборудование, в результате чего остаточная стоимость на начало марта стала выше.

Рассчитаем среднюю стоимость за январь — март:

СС = (589 000 + 492 000 + 689 000 + 635 000) / 4 = 601 250.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером

Как мы уже писали выше, среднегодовая стоимость нужна для расчета годового имущественного налога.

Рассмотрим пример расчета СГС. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. В течение года оборудование не приобреталось и не списывалось. Ежемесячная амортизация составила 37 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

на 01.01.2018 — 989 000;

на 01.02.2018 — 952 000;

на 01.03.2018 — 915 000;

на 01.04.2018 — 878 000.

на 01.05.2018 — 841 000;

на 01.06.2018 — 804 000;

на 01.07.2018 — 767 000;

на 01.08.2018 — 730 000;

на 01.09.2018 — 693 000;

на 01.10.2018 — 656 000;

на 01.11.2018 — 619 000;

на 01.12.2018 — 582 000;

на 01.01.2019 — 545 000.

СГС = (989 000 + 952 000 + 915 000 + 878 000 + 841 000 + 804 000 + 767 000 + 730 000 + 693 000 + 656 000 + 619 000 + 582 000 + 545 000) / 13 = 767 000 рублей.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб

Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов.

Для анализа нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Для этого нужно взять цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.

СГС = (Готч + Гпред) / 2, где

Готч — стоимость ОС на конец текущего года;

Гпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Рассмотрим пример расчета СГС по балансу. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2017 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2018 — 852 000 рублей.

Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:

СГС = (983 000 + 852 000) / 2 = 917 500 рублей.

ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ динамики основных средств предприятия «Машстрой» показан в табл. 1.

Таблица 1. Динамика основных средств

Основные средства

Базисный период, тыс. руб.

Отчетный период, тыс. руб.

Прирост/снижение, тыс. руб.

Темп роста/снижения, %

Здания

155 842

150 948

–4894

96,86

Сооружения

548

543

–5

99,09

Машины и оборудование

72 511

85 412

12 901

117,79

Транспортные средства

2845

4251

1406

149,42

Производственный и хозяйственный инвентарь

98

99

1

101,02

Прочие

10

10

100,00

Итого

231 854

241 263

9409

104,06

Прирост (снижение) рассчитывается по формуле:

П(С) = Рб – Ро,

где П(С) — прирост (снижение), тыс. руб.;

Рб — стоимость основных средств в базисном периоде, тыс. руб.;

Ро — стоимость основных средств в отчетном периоде, тыс. руб.

Темп роста/снижения (Т) определяют следующим образом:

T = Ро / Рб × 100 %.

Как видно из данных табл. 1, за анализируемый период стоимость основных средств предприятия увеличилась на 9409 тыс. руб., или на 4,06 %. В первую очередь прирост обеспечен за счет увеличения стоимости машин и оборудования. В отчетном периоде прирост по этой группе основных средств составил 12 901 тыс. руб., или 17,79 %. Также выросла стоимость транспортных средств — на 1406 тыс. руб., или на 49,42 %. Незначительно увеличилась стоимость производственного и хозяйственного инвентаря — на 1 тыс. руб. (1,02 %). В то же время произошло снижение стоимости зданий — на 4894 тыс. руб. (3,14 %) и сооружений — на 5 тыс. руб. (0,91 %).

Такие изменения в стоимости основных средств требуют дополнительных пояснений. Уменьшение стоимости зданий может быть связано с реализацией части данного имущества, а увеличение стоимости транспортных средств, машин и оборудования — с приобретением для производственных нужд оборудования (токарных станков, пресса и т. д.) и автотранспорта (одного грузового автомобиля).

Расчет среднегодовой стоимости активов предприятия по данным баланса

Для определения показателей рентабельности организации используется метод расчёта среднегодовой стоимости основных активов по данным бухгалтерского баланса. Баланс строки 1150 (основные фонды) формируется следующим образом:

Дебетовое сальдо (когда дебет больше кредита) счета 01 «Основные средства» минус Кредитовое сальдо (кредит больше дебета) счета 02 «Амортизация».

В строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» также отображаются основные активы. Их используют только для того, чтобы предоставлять во временное пользование за плату.  Это их основное отличие от строки 1150.

Показатель строки 1160 формируется так:

Дебетовое сальдо счета 03 – Кредитовое сальдо счета 03 (кроме амортизации, она учитывается в счете 01).

Далее возможны два варианта расчета среднегодового значения: либо доходные вложения включены в расчёт, либо нет. Для вычисления данного значения без вложения берут данные из строки 1150 за два года (возможно и больше) и высчитывают по следующей формуле:

СГС = (Стр1150отч + Стр1150пред) / 2, где:

  • Стр1150отч – стоимость основных активов на конец отчетного года;
  • Стр1150пред – стоимость на конец предшествующего года.

Если расчёт будет с доходным вложением, то формула немного видоизменяется и выглядит следующим образом:

СГС = (Стр1150пред +Стр1160пред +Стр1150отч +Стр1160отч) /2, где:

  • Стр1150пред и Стр1160пред — показатель строк 1150 и 1160 на конец предыдущего года;
  • Стр1150отч и Стр1160отч — показатель строк 1150 и 1160 на конец отчетного года.

Среднегодовая стоимость

Как правило, данный вид стоимости рассчитывают для определения налоговой базы. Организации на любой системе налогообложения обязаны платить налоги, данная обязанность закреплена Налоговым кодексом и региональными законами. Практически все налоги начисляются исходя из среднегодовой стоимости, но есть и те, базой для которых является кадастровая стоимость

Соответственно, при расчете налоговой базы на основе среднегодовой стоимости основных активов не берут во внимание налоговую базу, которую рассчитывают исходя из кадастровой стоимости. Также на основании среднегодовой стоимости составляются ежеквартальные бухгалтерские отчеты

Среднегодовая стоимость активов необходима для расчёта амортизационных сумм (сумм переноса стоимости основных активов на стоимость продукции, услуги).

5.Каким образом исчисляется сумма налога на имущество по итогам налогового периода?

Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет по
итогам налогового периода, определяется
как разница между суммой налога,
исчисленной по итогам налогового
периода, и суммами авансовых платежей
по налогу, исчисленных в течение
налогового периода.

1.
Назовите специальные налоговые режимы,
предусмотренные НК РФ.

1) система
налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная
система налогообложения;

3) система
налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов
деятельности;

4) система
налогообложения при выполнении соглашений
о разделе про-дукции;

5) патентная
система налогообложения.

2.В
чем состоит принципиальное отличие
специальных налоговых режимов от общего
режима налогообложения?

Принципиальным
отличием всех специальных налоговых
режимов, в том числе и УСНО, от общего
режима является замена уплаты ряда
налогов одним налогом. Отличия в порядке
уплаты налогов, представления отчетности,
ведения налогового учета. Спец. налоговые
режимы направлены на снижение налогового
бремени для налогоплательщиков, упрощение
процедуры налогообложения и
администрирования.

3.

От
каких видов налогов освобождается
налогоплательщик, переведенный на
уплату единого налога на вмененный
доход?

Налог
на прибыль, на имущ орг, НДС(кроме НДС
на таможне), НДФЛ и налог на имущество
физлиц

4.
Что является объектом налогообложения
при применении упрощенной системы
налогообложения?

можно
выбрать объект налогообложения доходы
или доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов

5.
Назовите размеры налоговых ставок в
случае, если объектом налогообложения
являются:

доходы
6%,;

доходы,
уменьшенные на величину расходов

15%

1.
Понятие налоговое бремени.
Совокупность
всех налоговых обязательств субъекта,
влияющих на финансовое состояние
налогоплательщика

2.
Каковы показатели налогового бремени
на микроуровне, как они рассчитываются?
Для
расчета налогового бремени на организацию
используются четыре показателя. Расчет
первого показателя осуществляется по
формуле: Бр = Нп:В, где Нп — налоги,
уплачиваемые организацией; В — выручка
организации. Второй показатель исчисляется
по формуле: Бр = Нп:Пч,где Пч — чистая
прибыль, остающаяся после уплаты налогов.
Третий показатель определяется по
формуле: Бр = Нп:Дс, где Дс — добавленная
стоимость, которая, в свою очередь, может
быть представлена в следующем виде: Дс
= Ам +Зп + Нп (Ам — амортизационные
отчисления; Зп — затраты на оплату труда).
Четвертый показатель: Бр = Нп:Св, где Св
— вновь созданная стоимость.

3.
Каковы общие и частные недостатки
показателей налоговой нагрузки на
организацию?
Ни
один из представленных показателей
налоговой нагрузки на организации не
является универсальным, так как бремя
прямых и косвенных налогов распределяется
между продавцом и покупателем в
зависимости от конъюнктурных колебаний
рынка.

4.Сущность
налогового планирования.
налоговое
планирование это выбор определенных,
допустимых законодательством действий
налогоплательщика, направленных на
оптимизацию налогообложения с целью
снижения налогового бремени.

5.
Налоговая оптимизация, методы.
налоговая
оптимизация представляет собой действия
налогоплательщика, направленные на
сокращение налогового бремени посредством
допустимых законодательством методов,
таких, например, как:

Налоговые
льготы;

Специальные
режимы налогообложения;

Оффшорные
зоны;

Договорные
методы;

Учетная
политика и т.п.

6.
Назовите порядок расчета стоимости
патента.

Уплата стоимости патента производится
налогоплательщиком по месту постановки
на учет в налоговом органе в следующем
порядке:

Если
патент получен на срок до шести месяцев,
— в размере полной суммы налога в срок
не позднее 25 календарных дней после
начала действия патента;

Если
патент получен на срок от шести месяцев
до календарного года:

В размере 1/3 суммы налога — не позднее
25 календарных дней после начала действия
патента;

В размере 2/3 суммы налога — не позднее
30 календарных дней до дня окончания
налогового периода.

Вариант
2

1.
Кем
устанавливаются ставки налога на
имущество? Существуют ли ограничения
по их размеру?
устанавливаются
законами субъектов РФ и не могут превышать
2,2 % налогооблагаемой базы.