Налоговый кодекс 2020г. глава №33

Группы компаний

В нескольких юрисдикциях предусмотрен механизм, с помощью которого убытки или налоговые льготы одной корпорации могут использоваться другой корпорацией, где обе корпорации обычно контролируются (вместе, группа). В Соединенных Штатах и ​​Нидерландах, среди прочего, это достигается путем подачи единой налоговой декларации, включающей доход и убыток каждого члена группы. Это называется консолидированной доходностью в Соединенных Штатах и ​​фискальной единицей в Нидерландах. В Соединенном Королевстве это достигается непосредственно на попарной основе, называемой групповым облегчением. Убытки одной компании-члена группы могут быть «переданы» другой компании-члену группы, и последняя компания может вычесть убыток из прибыли.

В Соединенных Штатах действуют обширные правила, касающиеся консолидированной отчетности. Одно из таких правил требует сопоставления доходов и вычетов по внутрифирменным операциям внутри группы с использованием правил «отложенных внутрихолдинговых операций».

Кроме того, некоторые системы предоставляют освобождение от налогообложения дивидендов, полученных корпорациями. Система Нидерландов предусматривает «исключение участия» из налогообложения для корпораций, владеющих более 25% корпорации, выплачивающей дивиденды.

Экономика

Экономисты расходятся во мнениях относительно того, какая часть бремени корпоративного налога ложится на владельцев, рабочих, потребителей и землевладельцев и как корпоративный налог влияет на экономический рост и экономическое неравенство. Большая часть бремени, вероятно, ложится на капитал в крупных странах с открытой экономикой, таких как США. Некоторые исследования возлагают бремя на труд. Согласно одному исследованию: «Регрессионный анализ показывает, что повышение предельной ставки государственного корпоративного налога на один процентный пункт снижает заработную плату с 0,14 до 0,36 процента». Были и другие исследования. Согласно Институту Адама Смита , «Clausing (2012), Gravelle (2010) и Auerbach (2005), три лучших обзора, которые мы нашли, в основном заключают, что большая часть налогов приходится на капитал, а не на рабочую силу».

КПН для резидентов

Итак, самый простой вариант — ваша компания является резидентом страны-плательщика КПН, или же вы имеете в этой стране своего полноправного постоянного представителя. По всем доходам, которые вы получаете от такой деятельности, вы уплачиваете КПН в бюджет иностранного государства. При этом платить налог на прибыль в России вам уже не нужно.

Как правило, КПН рассчитывается по итогам 12 месяцев. В ряде стан предусмотрена уплата авансовых платежей. По итогам года, компания подсчитывает сумму полученного чистого дохода, рассчитывает КПН к уплате и подает декларацию по корпоративному подоходному налогу.

На это дается в зависимости от страны от 3 до 9 месяцев по истечении периода. Компания, вовремя не подавшая декларацию и не перечислившая налог в бюджет, уплачивает штраф.

Иностранная компания, осуществляющая деятельность через постоянное представительство уплачивает налог в том же порядке, что и компания-резидент.

Кто обязан уплачивать авансовые платежи по КПН?

Плательщиками авансовых платежей по КПН в соответствии со
Налогового кодекса РК являются налогоплательщики, чей совокупный годовой доход (СГД) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, превышает 325 000-кратный размер МРП.

Пример

Компания определяет наличие обязательства по уплате авансовых платежей за 2020 год. 

Предшествующим предыдущему налоговому периоду годом будет 2018 год. Ставка МРП, установленная на 2018 год – 2 405 тенге. 

Следовательно, если совокупный годовой доход компании с учетом корректировок за 2018 год будет свыше 781 625 000 тенге (325 000 * 2 405 тенге) — у организации возникает обязательство по уплате авансовых платежей в 2020 году.

Не рассчитывают и не уплачивают авансовые платежи по КПН следующие категории:

  • налогоплательщики, чей СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, менее или равен 325 000 МРП;

  • вновь созданные налогоплательщики – в течение периода, когда было зарегистрировано юридическое лицо, и в последующем отчетном периоде;

  • некоммерческие организации, указанные в
    НК РК;

  • автономные организации образования, указанные в
     НК РК;

  • организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, указанные в 
     и т.д.

Расчет и уплату авансовых платежей схематично можно изобразить следующим образом:

Рассмотрим подробнее порядок расчета авансовых платежей в зависимости от периода расчета.

Дополнительный расчет авансовых платежей после сдачи формы 100.00

Налогоплательщик, представивший расчет авансовых платежей после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, имеет право на представление дополнительного расчета авансовых платежей за месяцы отчетного периода, по которым не наступили сроки уплаты. При этом расчет выполняется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.

Окончательный срок представления дополнительных расчетов до 31 декабря налогового периода. 

Например, дополнительный расчет представлен 20 июля 2020 года. По данному расчету могут быть скорректированы суммы авансовых платежей за июль (так как срок уплаты 25 июля не наступил), август, сентябрь, октябрь и декабрь месяц.

Сумма корректировки указывается в строке или соответственно.

Сумма авансовых платежей, с учетом корректировок указанных в дополнительном расчете, не может иметь отрицательные значения.

Сумма авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение налогового периода, засчитывается в счет уплаты КПН.

Например, общая сумма авансовых платежей организации, исчисленная и уплаченная в 2019 году, составила 4 000 000 тенге. По итогам отчетного года, сумма КПН равна 4 300 000 тенге. После представления формы 100.00, не позднее 10 календарных дней (
НК РК), организация должна уплатить остаток в сумме 300 000 тенге.

В случае продления срока представления Декларации по КПН за предыдущий налоговый период:

  • представляется расчет авансовых платежей, определенных как ¾ суммы КПН за предыдущий период (пункт
    НК РК), в том числе и за период, на который продлен срок представления декларации по КПН;

  • уплата суммы авансового платежа за период, на который продлевается срок представления формы 100.00, выполняется исходя из предполагаемой суммы авансового платежа, подлежащей уплате за период после сдачи данной формы.

В случае возникновения положительной разницы между рассчитанной суммой авансового платежа и уплаченной суммой за период, на который продевается срок сдачи декларации, такая разница признается задолженностью по авансовым платежам.

Крупный бизнес

Категории предпринимателей:

По каким обязательствам: по обязательствам, срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период  с 1 апреля до 1 июля 2020 года.

ОКЭД

Виды деятельности, для которых применяется 0 коэффициент к налогам с ФОТ

1.

45.11.2

Розничная торговля автомобилями и легкими автотранспортными средствами в торговых объектах с торговой площадью менее 2000 кв.м.

2.

45.11.3

Розничная  торговля автомобилями  и легкими автотранспортными средствами в торговых объектах с торговой площадью более 2000 кв.м. (2000 кв.м и выше)

3.

45.20.1

Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящимися на придорожной полосе

4.

45.32.1

Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями в торговых объектах с торговой площадью менее 2000 кв.м.

5.

45.32.2

Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями в торговых объектах с торговой площадью более 2000 кв.м. (2000 кв.м. и выше)

6.

47

Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами (крупные торговые сети и стационарные торговые объекты, прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, являющихся торговыми объектами, с торговой площадью больше 2000 кв. метров, за исключением аптек и розничной торговли продуктами питания, напитками и табачными изделиями)

7.

51.10

Деятельность воздушного пассажирского транспорта

8.

55.10

Предоставление услуг гостиницами и аналогичными местами для проживания

Ставка КПН

Корпоративный подоходный налог исчисляется по ставке 20 %

Юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, аквакультуры, исчисляют КПН по ставке 10%. 

Доход, облагаемый у источника выплаты, облагается КПН по ставке 15%.

Пример

В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред. 3.0 значение ставки налога на прибыль устанавливается в регистре сведений Сведения о ставках налогов, сборов и отчислений (раздел Предприятие — Налоги — Сведения о ставках налогов, сборов и отчислений).

Расчет налога на прибыль выполняется регламентной операцией Расчет налога на прибыль в документе Закрытие месяца.

Следует учитывать, что данная регламентная операция выполняется один раз в конце года, после того как в информационной базе отражены все хозяйственные операции за год.

Расчет КПН (корпоративного подоходного налога)

Налогооблагаемый доход , являющийся объектом обложения КПН, рассчитывается по формуле:

Корпоративный подоходный налог рассчитывается по следующей формуле:

КПН = 20 % (НОД – Уменьшение НОД – Убытки прошлых лет)

Налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход по следующим видам расходов:

  • В 2-кратном размере расходов на оплату труда инвалидов и в размере 50% от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;
  • По расходам на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии, что с таким физическим лицом заключен договор об обязательстве отработать не менее 3-х лет;
  • Стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является автономная организация образования;
  • Спонсорская и благотворительная помощь на основании обращения со стороны лица, получающего помощь в размере не более3% от налогооблагаемого дохода;
  • Стоимость безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям, организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, организации, осуществляющей организацию и проведение международной специализированной выставки не более3% от налогооблагаемого дохода и другие расходы, указанные в статье 288 НК РК (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья133НК РК от 10.12.2018 года).

Налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход по следующим видам доходов:

  • Вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;
  • Вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления вознаграждения в официальном списке фондовой биржи на территории РК;
  • Вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;
  • Стоимость имущества, полученного в качестве гуманитарной помощи при возникновении чрезвычайных ситуаций и другие доходы, указанные в статье 288 НК РК.

В случае если величина вычета превышает величину совокупного годового дохода с учетом корректировок, данное превышение признается убытком от предпринимательской деятельности.

Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на последующие 10 лет включительно для их дальнейшего погашения за счет дохода будущих периодов.

дальнейшее чтение

НАС
  • Кан и Леман. Корпоративное подоходное налогообложение
  • Хили, Джон К. и Шадевальд, Майкл С.: Курс корпоративного налогообложения для нескольких штатов 2010 г. , CCH, ISBN  978-0-8080-2173-5 (также доступно в виде многотомного руководства, ISBN  978-0-8080-2015-8 )
  • Хоффман и др.: Корпорации, партнерства, сословия и трасты , ISBN  978-0-324-66021-0
  • Момберн и др.: Освоение корпоративного налогообложения , Carolina Academic Press, ISBN  978-1-59460-368-6
Объединенное Королевство
  • Корпоративный налог Толли , 2007-2008 ISBN  978-0-7545-3273-6
  • Уоттерсон, Джулиана М .: Корпоративный налог 2009/2010 , Bloomsbury Professional, ISBN  978-1-84766-327-6

Правовые рамки

Корпоративный налог — это налог на чистую прибыль корпорации, который облагается налогом на уровне предприятия в определенной юрисдикции. Чистая прибыль по корпоративному налогу, как правило, представляет собой чистую прибыль финансового отчета с изменениями, которая может быть подробно определена в налоговой системе каждой страны. Такие налоги могут включать подоходный или другие налоги. Налоговые системы большинства стран облагают подоходный налог на уровне юридических лиц определенные типы организаций (компании или корпорации ). Ставка налога зависит от юрисдикции. Налог может иметь альтернативную базу, такую ​​как активы, фонд заработной платы или доход, рассчитываемый альтернативным способом.

Большинство стран освобождают определенные виды корпоративных мероприятий или операций от налога на прибыль. Например, события, связанные с созданием или реорганизацией корпорации, которые рассматриваются как капитальные затраты. Кроме того, в большинстве систем предусмотрены особые правила налогообложения организации и / или ее участников при ликвидации или роспуске организации.

В системах, где затраты на финансирование допускаются как уменьшение налоговой базы ( налоговые вычеты ), могут применяться правила, которые различают классы финансирования, предоставляемого участниками. В таких системах статьи, характеризуемые как проценты, могут подлежать вычету, возможно, с учетом ограничений, в то время как статьи, характеризуемые как дивиденды, не подлежат. Некоторые системы ограничивают вычеты на основе простых формул, таких как отношение долга к собственному капиталу , в то время как другие системы имеют более сложные правила.

Некоторые системы предоставляют механизм, с помощью которого группы связанных корпораций могут получать выгоду от убытков, кредитов или других статей всех членов в группе. Механизмы включают комбинированные или консолидированные доходы, а также групповое возмещение (прямая выгода от предметов другого члена).

Многие системы дополнительно облагают налогом акционеров этих компаний дивиденды или другие выплаты, выплачиваемые корпорацией. Некоторые системы предусматривают частичную интеграцию налогообложения юридических лиц и членов. Это может быть выполнено с помощью «систем вменения» или франкирования . В прошлом существовали механизмы для предварительной уплаты корпорациями налога-члена, при этом такой платеж компенсировал налог на уровне организации.

Многие системы (особенно системы субстранового уровня) облагают налогом определенные корпоративные атрибуты. Такие налоги, не связанные с прибылью, могут основываться на выпущенном или утвержденном акционерном капитале (либо по количеству акций, либо по стоимости), общему капиталу, чистому капиталу или другим показателям, уникальным для корпораций.

Корпорации, как и другие юридические лица, могут нести обязательства по удержанию налога при совершении определенных видов платежей другим лицам. Эти обязательства, как правило, не являются налогом на корпорацию, но система может налагать штрафы на корпорацию, ее должностных лиц или служащих за неуплату и уплату таких налогов. Компания была определена как юридическое лицо, существующее независимо от своих акционеров. Доход компании рассчитывается и оценивается отдельно в руках компании. В определенных случаях выплаты компании ее акционерам в качестве дивидендов облагаются налогом как доход акционеров.

Корпорации по налогу на имущество , налога на заработную плату , удерживаемый налог , акциз , таможенные пошлины , налог на добавленную стоимость , а также другие общие налоги, как правило , не упоминается как «корпоративный налог.»

Определение корпорации

Характеристика корпорации для целей налогообложения основана на форме организации, за исключением федерального налога США и налога на прибыль большинства штатов, в соответствии с которым организация может по своему усмотрению рассматриваться как корпорация и облагаться налогом на уровне организации или только членский уровень. См. « Общество с ограниченной ответственностью» , « Налогообложение партнерства» , « Корпорация S» , « Индивидуальное предпринимательство» .

Выплаченные сомнительные обязательства

В соответствии с
сомнительные обязательства — это обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников и не удовлетворенные в течение 3-х лет.

В соответствии со
, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены кредитору, сумма выплаченных сомнительных обязательств относится на вычеты по КПН в пределах выплаченной суммы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Пример 4

Организация погасила в 2019 году часть кредиторской задолженности, возникшей в 2014 году, за услуги по сертификации продуктов питания в сумме 80 000 тенге.

Общая сумма задолженности в размере 150 000 тенге была признана доходом по сомнительным обязательством в 2017 году по истечении срока исковой давности — 3 года и была включена в совокупный годовой доход (СГД) в 2017 году.

Сумма выплаченного обязательства в 2019 году относится на вычеты по КПН в размере 80 000 тенге.

Действующие режимы налогообложения в РФ

В Российской Федерации законодательно установлены несколько видов налоговых режимов, следовательно, компания может выбирать подходящий режим из:

  • Общего режима налогообложения – «ОСНО» (это основной режим, его может выбрать любая компания без ограничений, все остальные режимы – льготные);
  • Упрощенной системы налогообложения – «УСН» (часто режим называют «упрощенкой», для его использования существует несколько строгих требований к размерам организации, виду деятельности, размерам доходов);
  • Единого сельскохозяйственного налога – «ЕСХН» (налоговый режим, выбирать который в праве только компании, занимающиеся сельским хозяйством и приравненной к нему деятельностью);
  • Единого налога на вмененный доход – «ЕНВД» (режим, который смогут выбрать только те компании, чьи услуги входят в ограниченный государством и регионами список);
  • Патентной системы налогообложения – «ПСН» (эту систему вправе выбрать только самые «маленькие» компании, чей бизнес подпадает под список разрешенных видов деятельности).

Чтобы определится, какие виды налоговых режимов, дающих «льготы», имеет право использовать так или иная компания, важно оценить требования, предъявляемые государством к каждому из них

Тип требований к организации, выбравшей налоговый режим (НР)

ПСН ЕСХН ЕНВД УСН
Основная деятельность Согласно статье триста сорок шесть/ сорок три Налогового кодекса РФ допустимы 63 варианта деятельности, в том числе торговля в розницу, общественное питание, другие услуги (с учетом размера площади строго до пятидесяти кв. метров). Список не является окончательным, его могут расширять регионы другими типами услуг бытового характера НР доступен для производителей сельскохозяйственной продукции (кроме подакцизной) и рыбохозяйственных организаций. Главным условием для применения НР выступает доля дохода от такой деятельности, она должна быть больше семидесяти процентов от общего дохода компании.

Если компания только перерабатывает или торгует с/х продукцией или рыбой, то применять данный НР она не вправе

Руководствуясь вторым пунктом статьи триста сорок шесть/ двадцать шесть НК РФ указанный НР возможно применять, выполняя следующие услуги: бытового и ветеринарного характера, общественного питания, организации автомобильных стоянок/перевозок, отдельные варианты розничной торговли (если площадь меньше 150 кв. метров) и т.д. Региональные власти имеют право уменьшить данный список Статья НК РФ под номером триста сорок шесть / двенадцать запрещает применять указанный НР, если компания занимается

производством подакцизной продукции, добычей и продажей полезных ископаемых (кроме самых распространенных: торф, глина, песок и т.п.), финансовой деятельностью. Т.е. указанный тип НР запрещен для НПФ, банков, ломбардов, нотариусов и частнопрактикующих адвокатов и т.д.

Форма организации бизнеса НР возможен только для индивидуальных предпринимателей НР разрешен для ИП и ООО, занимающихся С/х производством или рыбным хозяйством ИП и ООО, не входящие в категорию крупнейших плательщиков налогов, а также если доля капитала других компаний в них более четверти НР разрешен для ИП и ООО, в том числе для бюджетных учреждений и иностранных организаций, если доля капитала других компаний в них менее четверти
Максимальное количество сотрудников До пятнадцати человек, включая самого инд. предпринимателя Без ограничения для с/х производств, до трехсот сотрудников – для рыбных хозяйств До ста сотрудников До ста сотрудников
Максимальный доход До шестидесяти миллионов рублей с начала отчетного года Без ограничений, если доходы более чем на семьдесят процентов складываются от реализации с/х продукции Без ограничений Лимит на доходы сверх шестидесяти миллионов рублей за отчетный год, помноженных на коэффициент-дефлятор.

Запасы

В соответствии со
, учет запасов в целях налогообложения ведется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Данные о запасах на начало налогового периода, на конец, а также данных о приобретенных ТМЗ и услугах, отражаются в строках 100.00.019I – 100.00.019III. 

В строке 100.00.019I отражается балансовая стоимость ТМЗ на начало налогового периода.  

Балансовая стоимость ТМЗ на конец налогового периода, отражается в строке 100.00.019II.  

Стоимость поступивших за период ТМЗ и услуг отражается в строке 100.00.019III и ее подстроках:

  • А – товарно-материальные запасы;
  • В – финансовые услуги;
  • С – рекламные услуги;
  • D – консультационные услуги;
  • E – маркетинговые услуги;
  • F – дизайнерские услуги;
  • G – инжиниринговые услуги;
  • H – прочие работы и услуги.

В строке 100.00.019III отражается стоимость не только приобретенных ТМЗ, но и полученных безвозмездно, полученных в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям.

По ТМЗ вычет в строке 100.00.019 формируется следующим образом: от стоимости ТМЗ на начало с учетом приобретенных за год ТМЗ и услуг, отнимается стоимость ТМЗ на конец налогового периода. То есть на вычет будет отнесена стоимость выбывших ТМЗ за период.

Пример

У организации на начало 2019 года имеются ТМЗ балансовой стоимостью 750 000 тенге. В отчетном периоде организация приобрела ТМЗ общей стоимостью 250 000 тенге. Балансовая стоимость ТМЗ на конец периода составила 500 000 тенге.

Налогоплательщик может отнести на вычет балансовую стоимость ТМЗ, использованных в качестве расходов в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Вычет по ТМЗ в строке 100.00.019 определяется следующим образом = строка 100.00.019I + строка 100.00.019III – строка 100.00.019II.

Таким образом, в строке 100.00.019 образуется вычет в размере 500 000 тенге (750 000 + 250 000 – 500 000).

 

Малый и средний бизнес

Категории предпринимателей: лица, занимающиеся частной практикой, а также субъекты микро, малого или среднего предпринимательства, осуществляющие виды деятельности, приведенные ниже.

По каким обязательствам: по обязательствам, срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период с 1 апреля до 1 октября 2020 года.

Важно!

ОКЭД

Виды деятельности, для которых применяется 0 коэффициент к налогам с ФОТ

1.

45.11.2

Розничная торговля автомобилями и легкими автотранспортными средствами в торговых объектах с торговой площадью менее 2000 кв.м.

2.

45.11.3

Розничная торговля автомобилями и легкими автотранспортными средствами в торговых  объектах  с торговой площадью более 2000 кв.м. (2000 кв.м и выше)

3.

45.20

Техническое обслуживание и ремонт автомобилей

4.

45.32.1

Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями в торговых объектах с торговой площадью менее 2000 кв.м.

5.

45.32.2

Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями   в    торговых   объектах   с торговой площадью более 2000 кв.м. (2000 кв.м. и выше)

6.

47

Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами (за исключением аптек и розничной торговли продуктами питания, напитками и табачными изделиями)

7.

49.4

Деятельность грузового автомобильного транспорта и предоставление услуг по переезду

8.

51.10

Деятельность воздушного пассажирского транспорта

9.

52.23.2

Деятельность аэропортов

10.

55.10

Предоставление услуг гостиницами и аналогичными местами для проживания

11.

56.10

Деятельность ресторанов и предоставление услуг по доставке продуктов питания

12.

58.2

Издание программного обеспечения

13.

59.14

Деятельность по показу кинофильмов

14.

62.01

Деятельность в области компьютерного программирования

15.

68.20

Аренда и управление собственной или арендуемой недвижимостью (торговые сети и стационарные торговые объекты, аренда и управление собственной недвижимостью, предоставление коммерческих помещений в аренду (торгово-развлекательные центры, торговые объекты), за исключением аптек и розничной торговли продуктами питания, напитками и табачными изделиями)

16.

69.10

Деятельность в области права (юридические консультанты, лица, занимающиеся частной практикой: нотариусы, адвокаты, частные судебные исполнители, медиаторы, в том числе в случае отсутствия работников по возникшим обязательствам за себя)

17.

70.22

Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и прочее консультирование по вопросам управления

18.

71.20.1

Деятельность санитарно-эпидемиологических организаций

19.

79.1

Деятельность туристских агентств и операторов

20.

85.10

Дошкольное образование (частное дошкольное (доначальное) образование)

21.

85.20

Начальное образование (частные школы, за исключением международных)

22.

85.30

Среднее образование  (частные   школы,  за  исключением международных)

23.

86.10

Деятельность больничных организаций (частные организации)

24.

86.10.3

Деятельность санаторно–курортных организаций

25.

86.2

Деятельность в области врачебной практики и стоматологии (частные организации)

26.

90.04

Деятельность концертных и театральных залов

27.

93.13

Деятельность фитнес-клубов

28.

96.01

Стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий

29.

96.02

Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты

КПН для резидентов

Итак, самый простой вариант — ваша компания является резидентом страны-плательщика КПН, или же вы имеете в этой стране своего полноправного постоянного представителя. По всем доходам, которые вы получаете от такой деятельности, вы уплачиваете КПН в бюджет иностранного государства. При этом платить налог на прибыль в России вам уже не нужно.

Как правило, КПН рассчитывается по итогам 12 месяцев. В ряде стан предусмотрена уплата авансовых платежей. По итогам года, компания подсчитывает сумму полученного чистого дохода, рассчитывает КПН к уплате и подает декларацию по корпоративному подоходному налогу. На это дается в зависимости от страны от 3 до 9 месяцев по истечении периода. Компания, вовремя не подавшая декларацию и не перечислившая налог в бюджет, уплачивает штраф.

Иностранная компания, осуществляющая деятельность через постоянное представительство уплачивает налог в том же порядке, что и компания-резидент.

Последующие расходы

В строке 100.00.019VI «Стоимость товаров, работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами» отражаются последующие расходы по фиксированным активам, в соответствии со

Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации фиксированных активов, основных средств, нематериальных и биологических активов и т.д.

Строка 100.00.019VI является вычитаемой и не приводит к образованию вычета по строке 100.00.019. 

Текущие расходы по ремонту также отражаются в приложение 100.02 и относятся на вычеты через строку 100.00.026 «Вычеты по фиксированным активам».

Расходы по капитальному ремонту увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) и относятся на вычеты путем начисления амортизационных отчислений.

Пример

Организацией произведен текущий ремонт основного средства – административного здания. Ремонт произведен силами подрядной фирмы. Стоимость услуг составила 250 000 тенге. 

Приобретенные услуги по текущему ремонту отражаются в строке 100.00.019IIIH. Также данные расходы отражаются в строке 100.00.019VI.

Таким образом, по данным расходам, вычет в строке 100.00.019 не образуется. 

Сумма последующих расходов по текущему ремонту отражается в приложении 100.02 и приводит к образованию вычета по строке 100.00.026.

Сомнительные требования

В соответствии с
сомнительные требования — это требования, возникшие по реализованным товарам, работам, услугам и не удовлетворенные дебитором по истечении 3-х лет.

Дебитором в данному случае могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели. 

Сомнительными также признаются, не удовлетворенные требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в случае признания дебитора банкротом. 

Сомнительные требования относятся на вычеты по КПН в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг при соблюдении следующих условий:

  • наличие подтверждающих требование документов;
  • отражение в бухгалтерском учете списания на расходы таких требований либо отнесения на вычеты.
  • копия решения суда о завершении процедуры банкротства (в случае признания дебитора банкротом).

Пример 5

Предприятие реализовало ТОО «Смарт» в январе 2016 года товары на сумму 100 000 тенге. Покупатель оплатил 80 000 тенге.

Данная реализация подтверждена накладной на отпуск товаров, счет-фактурой, договором на поставку товаров.

В январе 2019 года составлен акт сверки взаиморасчетов, подтверждающий отсутствие факта оплаты задолженности от покупателя в сумме 20 000 тенге. ТОО «Смарт» признано банкротом в июле 2019 года. Копия решения суда о признании ТОО «Смарт» банкротом получена в августе 2019 года.

Согласно приложенным документам, сумма расходов по сомнительному требованию в размере 20 000 тенге подлежит отнесению на вычеты по КПН в 2019 году.

Авансовые платежи по КПН (исчисление)

Налогоплательщик исчисляет и уплачивает авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода, если за период, предшествующий предыдущему, СГД с учетом корректировок превышает 325 000 МРП.

Расчет 325 000 МРП производится в соответствии со ставкой, установленной законом о республиканском бюджете и действующей на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году.

Налогоплательщики, СГД которых за период, предшествующий предыдущему не превышает установленный предел, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН.

Расчет сумм авансовых платежей по КПН за текущий период можно условно разделить на 2 вида:

До сдачи декларации по КПН за предыдущий период;

Расчет авансового платежа за первый квартал текущего года производится не позднее 20 января текущего года. Расчет суммы авансового платежа производится в размере 1/4суммы авансовых платежей за предыдущий период.

Авансовый платеж за первый квартал уплачивается ежемесячно равными долями от исчисленной суммы до 25 числа каждого месяца.

Авансовый платеж за 1 кв. текущего года = ¼ авансовых платежей предыдущего года

После сдачи декларации по КПН за предыдущий период.

Расчет авансовых платежей за последующие кварталы текущего года (второй, третий, четвертый) производится в течение 20 календарных дней со дня сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Расчет сумм авансовых платежей за текущий период осуществляется в размере ¾ от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период по представленной декларации.

Уплата авансовых платежей за второй, третий, четвертый квартал текущего года осуществляется равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода до 25 числа каждого месяца.

Авансовый платеж за 2, 3, 4 кв. текущего года = ¾ КПН по декларации за предыдущий год.

КПН для нерезидентов

Несколько сложнее процедура уплаты КПН выглядит для компаний-нерезидентов, которые не имеют постоянного представительства на территории государства-получателя налога. По российским и международным законам доходы, полученные такими компаниями за рубежом, не облагаются КПН, а становятся базой для формирования налога на прибыль в России.

И вот тут начинаются сложности. В некоторых государствах, в частности в Республике Казахстан (РК), налоговые агенты по закону обязаны удержать корпоративный подоходный налог со всех доходов, выплачиваемых контрагентам за работы, услуги и товары, если контрагент не предоставит в момент выплаты справку о том, что он является резидентов иностранного государства и не подтвердит, что является конечным получателем дохода.

Получается двоякая ситуация: с одной стороны налоговый агент не может нарушить закон и не начислять КПН, так как это ведет к наложению штрафных санкций, а с другой стороны российская копания оказывается вынуждена платить налоги дважды, сначала за границей КПН, а затем дома налог на прибыль.

Если вы попали в подобную ситуацию, у вас есть два варианта:

  • вернуть уже уплаченный  вами налог через заграничный фискальный орган;
  • зачесть сумму уплаченного КПН в российский налог на прибыль.