Мсфо, дипифр

Глава 6 — Оценка.

В этой главе описываются различные методы оценки, информация, которую они предоставляют, и факторы, которые необходимо учитывать при выборе метода оценки. Концептуальные основы 2010 года не содержали подробных руководств по оценке.

Учет разных факторов может привести к разным методам оценки для разных активов, обязательств, доходов и расходов.

При разработке пересмотренных Концептуальных основ МСФО IASB рассмотрел вопрос о том, следует ли устанавливать единый метод оценки. Тем не менее, он пришел к выводу, что различные методы оценки могут предоставлять полезную информацию пользователям при разных обстоятельствах.

Поэтому были определены две категории методов оценки:

  • Оценка на основе исторической (первоначальной) стоимости .
  • Оценка на основе текущей (переоцененной) стоимости .

Показатели исторической стоимости (англ. ‘historical cost’) предоставляют информацию об объектах учета, которая формируется на основе исторической (первоначальной) суммы операции или события.

Таким образом, для актива это будет стоимость расходов, понесенных при приобретении/создании актива.

Для обязательства это будет сумма возмещения, полученного при принятии на себя обязательства.

Первоначальная стоимость, как актива, так и обязательства будет со временем обновляться, чтобы отражать, например, потребление актива или исполнение обязательства, или влияние любых событий, которые вызывают обесценение актива или появление обременительного обязательства.

Показатели текущей стоимости (англ. ‘current value’) предоставляют денежную информацию об объектах учета, обновленную для отражения текущих условий на дату оценки. Методы оценки этой категории могут включать справедливую стоимость (англ. ‘fair value’), ценность использования (англ. ‘value in use’), стоимость исполнения и текущую стоимость.
Описание справедливой стоимости в пересмотренных Концептуальных основах соответствует МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», а описания ценности использовании и стоимости исполнения основаны на МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Выбор метода оценки. В соответствии с предыдущими главами, факторы, которые необходимо учитывать при выборе метода оценки, соответствуют качественным характеристикам полезной информации — уместности и правдивости представления:

  • Уместность информации (англ. ‘relevance of information’), предоставляемой на основе оценки, зависит от характеристик актива или обязательства и их вклада в будущие денежные потоки.
  • Правдивое представление информации (англ. ‘faithful representation’), предоставленной с использованием метода оценки, зависит от непоследовательности и неопределенности оценки.

При выборе метода оценки компании также необходимо учитывать характер информации — будет ли она представлена ​​в отчете о финансовом положении и/или отчете(ах) о финансовых результатах.

Издержки также будут ограничивать выбор метода оценки. IASB признает, что рассмотрение всех этих факторов может привести к выбору разных методов оценки для разных активов, обязательств, доходов и расходов.

Пример учета предоставления дополнительных услуг со скидкой.

Компания ABC является поставщиком интернет-услуг. Она повышает свои продажи, предлагая каждому клиенту, который подписывает договор на 12-месячное обслуживание, 1 месяц бесплатного обслуживания после истечения 12-месячного периода платных услуг. Цена обслуживания за 1 месяц составляет 50 д.е.

Как компания ABC должна учитывать этот договор в соответствии с МСФО (IFRS) 15?

Решение:

Похоже, что в этом договоре есть существенное право, потому что клиент не сможет получить 1 месяц бесплатного обслуживания без платного обслуживания в течение 12 месяцев.

Таким образом, в этом договоре есть 2 обязательства к исполнению, и компания ABC должна распределить цену сделки на каждое из них:

  1. Интернет-услуги.
  2. Существенное право — 1 месяц бесплатного обслуживания.

Следующий шаг — определить цену сделки.

В этом случае это 12 * 50 = 600.

Затем компания ABC должна распределить эту цену на оба обязательства к исполнению на основе их цен обособленной продажи.

Мы знаем, что цена обособленной продажи интернет-услуг составляет 50 д.е. в месяц.

Но что насчет цены обособленной продажи существенного права?

Компания ABC должна оценить вероятность того, что клиент воспользуется дополнительным бесплатным обслуживанием (или другим предлагаемым продуктом /услугой в иных случаях).

В данном случае, допустим, что никто не откажется от бесплатного месяца. Поэтому, предположим, что вероятность равна 100%.

Поэтому наша оценка цены обособленной продажи существенного права составляет: 100% * скидку в 50 д.е. (т.е. на цену ежемесячного обслуживание) = 50 д.е.

Теперь распределим цену сделки:

Обязательство к исполнению

Цена обособленной продажи

Распределение цены сделки

Интернет-услуги

600

554

Существенное право

50

46

Итого

650

600

Примечание: распределенная цена сделки для интернет-услуг = 600/650*600 = 554. Аналогичный расчет выполняется для существенного права: 50/650*600 = 46.

Теперь мы можем признать выручку по факту предоставления услуг. Платеж клиента составляет 50 д.е. в месяц, но ABC может признать только 554/12 в качестве ежемесячной выручки от интернет-услуг, т.е. 46 д.е.

Бухгалтерская проводка:

  • Дебет. Дебиторская задолженность перед клиентами: 50 д.е.
  • Кредит. Выручка от интернет-услуг: 46 д.е. (554/12, округленное значение)
  • Кредит. Обязательство по договору: 3,8 д.е.

Компания ABC будет делать одну и ту же проводку каждый месяц в течение 12 месяцев, если ничего не изменится.

Затем, через 12 месяцев выручка от интернет-услуг составит 554 д.е. (как показано в приведенной выше таблице), но также остается обязательство по договору в размере 46 д.е. (3,8 * 12, округленное значение).

Когда клиент использует свой месяц бесплатного обслуживания, компания ABC признает выручку от этой услуги как:

  • Дебет. Обязательство по договору: 46 д.е.
  • Кредит. Выручка от интернет-услуг: 46 д.е.

Главное здесь то, что вместо признания выручки от услуг за 12 месяцев в размере 50 в месяц, а затем нулевой выручки в течение бесплатного месяца, вам необходимо признавать совокупную выручку как 12 месяцев — как за платную услугу, так и за существенное право.

Это важно, поскольку большинство людей в данном случае, скорее всего, просто признали бы бесплатную услугу по нулевой цене!

Сравнение международных и российских стандартов

Более детальное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так:

Принцип учета или отчетности Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Цели сбора и систематизации информации Отчетность используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. Отчетность необходима для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.
Форма Операции отражаются в первую очередь с экономической стороны. Профессиональное суждение бухгалтера является определяющим. В РСБУ преобладает документальное оформление операций над их экономической оценкой.
Учет доходов и расходов В бухгалтерском учете по МСФО операции отражаются с соблюдением принципа соответствия доходов и расходов. В финансовых отчетах расходы указаны в отчете о совокупном доходе. Принцип соответствия доходов и расходов упоминается в ПБУ, но не используется на практике или нарушается. Также между этими принципами в РСБУ и международных стандартах есть существенные различия.
Отчетный период Финансовый год не привязан к календарному. Отчетный период может быть выбран компанией исходя из специфики работы и предпочтений инвесторов. Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря).
Консолидация отчетности Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе. Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто, каждая организация составляет свой баланс.
Определение налоговой базы Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании. Налоговая база — это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т. п.).
Валюта Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты (функциональная валюта). Отчетность можно составлять только в рублях.
Определение процентного дохода Применяется метод эффективной ставки процента. Ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора. Если прогнозы меняются, то возможен ее перерасчет. Ставка процента устанавливается по договору. Понятие эффективной процентной ставки отсутствует.
Многокомпонентные соглашения В МСФО широко применяется принцип многокомпонентности. Ведь некоторые операции возможно верно оценить экономически, только разделив на компоненты. А другие операции можно учитывать только в блоке, если достичь нужного экономического эффекта можно только при их взаимодействии.

В РСБУ нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.

Финансовые инструменты

В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как:

  • капитал;
  • активы;
  • обязательства.

Все конвертируемые инструменты разделены на два компонента:

  • обязательства;
  • капитал.

Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. Компонент «капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки.

Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они могут быть как капиталом (акции), так и и обязательством (облигации).

Классификация аренды Аренду в МСФО классифицируют по тому, как распределяются между арендатором и арендодателем риски и вознаграждения от владения активом. В РБСУ аренду классифицируют не как взаимоотношение сторон сделки, а как форму договора.
Справедливая стоимость активов Понятие «справедливая стоимость» часто применяется в МСФО при оценке стоимости активов. Это связано с тем, что главные пользователи финансовой отчетности хотят иметь информацию о текущей стоимости активов, обязательств и самой компании. При этом балансовая стоимость активов не может быть выше той суммы, которую возможно получить в текущий период времени от их продажи или использования. Это позволяет инвесторам делать объективные выводы о состоянии дел и принимать оперативные инвестиционные решения. Основные средства в процессе работы оценивают по исторической стоимости. Поэтому в отчетах РСБУ нередко происходит завышение балансовой стоимости основных средств и другого имущества в текущей экономической ситуации. Справочно в некоторых ПБУ используется понятие «текущая рыночная стоимость» активов организации.

Где взять отчетность по МСФО

Все началось примерно 10 лет назад, когда наша организация начала оказывать услуги в области МСФО. Cдав ДипИФР и замахнувшись на полную ACCA, в рабочее время приходилось решать задачи сугубо практические – помимо обычного аудита оказывать услуги по трансформации отчетности. Первое время обходился наработками коллег в Excel’е, формами из примеров и «живых» отчетов публичных компаний. Но быстро понял, что так дело не пойдет – нужны шаблоны отчетности. Такие шаблоны, чтобы придя на очередное предприятие, я не забыл раскрыть что-то, что требуют стандарты. И чтобы сами формы отчетности были неким образом стандартизированы, чтобы не «рожать» их под каждого клиента, а брать за основу готовый шаблон. Здесь и возникла первая проблема, актуальная для всех начинающих специалистов по МСФО: где взять формы отчетности по МСФО?

Это нам в России Минфин утверждает рекомендованные формы бухгалтерской отчетности. А МСФО, как известно, форм отчетности не содержат . Там есть лишь упоминание о том, что нужно раскрыть, «размазанное» на более чем 1000 страниц. Так где же взять формы? Перечень вариантов небогат:

а) найти примеры в обучающей литературе;

б) подсмотреть у коллег – изучить отчетность крупных публичных компаний, благо, все они выкладывают отчетность в Интернет;

в) сделать самому.

Собственно, по замыслу разработчиков МСФО, самый правильный вариант – последний. Стандарты говорят, что нужно раскрыть в отчетности, а как это будет выглядеть на бумаге – ваша проблема. Вот этой проблемой я и занялся. Несколько месяцев изучал страница за страницей оригинальные тексты стандартов, выбирая из них все положения с требованиями к раскрытию информации, попутно переводя их на русский язык и формируя отчетные таблички.

Тогда еще не знал, что в то же время такую же работу, но на более серьезной основе стали делать сами разработчики стандартов. Узнал об этом спустя годы. Впрочем, большинство коллег не знают об этом до сих пор, не по своей вине, поэтому рекомендую подробный рассказ про таксономию МСФО.

Есть такая штука – Таксономия МСФО – представление отчетности по МСФО в виде структурированного файла для целей хранения и передачи в электронном виде. То есть, разработчики стандартов сами прошлись по всем текстам и выбрали все-все, что должно быть раскрыто согласно стандартам: и числовую информацию, и текстовые примечания. Тысячи показателей! Получился колоссальной ценности труд, который к тому же ежегодно обновляется по мере изменения МСФО, поддерживается в актуальном состоянии. Такой вот справочник раскрытия информации по МСФО в электронном виде. Почему же об этом мало кто знает и все продолжают практиковать указанные выше 3 варианта?

Таксономия МСФО сделана не для людей, а для машин. Не хакер там не разберется. А хакеру это не нужно, нужно бухгалтеру, который далек от технических нюансов. В итоге фантастический по ценности источник информации, на который тратится много сил (и денег, наверное), пропадает без дела. То, для чего таксономия задумана, быть «мостиком» для передачи отчетности в электронном виде, на практике мало кому нужно. Зачем? Ведь ФНС не заставляет сдавать отчетность в таком электронном виде. И ЦБ не заставляет (хотя, слышал, рассматривает такую возможность). А пока никто не требует, ни в РФ, ни в мире, никому это не нужно.

Кстати, у американцев тоже есть таксономия – Таксономия US GAAP. Ее тоже никто не хочет использовать, но там, вроде бы, Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) стала принимать в отчетность в этом формате, поэтому кое-как зашевелилось. Впрочем, им не завидую, Таксономия МСФО намного лучше по структуре (с позиции пользователя, бухгалтера), чем US GAAP.

  • отчетность в том виде, как ее представляют сами разработчики стандартов;
  • отчетность, где под каждой строкой, под каждым показателем подложена ссылка на пункт стандартов, который обязывает эту информацию раскрыть (кликните на строке – мы выдаем карточку с этой и другой информаций из таксономии; например, какого типа этот показатель «на дату» или «за период»);
  • отчетность, где представлены все до единого показатели, которые требуется раскрыть согласно требований стандартов.

К сожалению, данный справочник исключительно на английском языке – среди иностранных языков, на который переведена таксономия МСФО, русского нет. Но для форм, готовых к заполнению, большую часть показателей мы перевели на русский язык – их можно посмотреть в программе.

Способ 1. Изучайте МСФО самостоятельно

Кому подойдет этот способ: бухгалтеру с опытом — будет под силу самим осмыслить новую информацию.

Если нет опыта работы бухгалтером, самостоятельно разобраться в концепциях, на которых строится международная отчетность, очень сложно.

Как изучать:

  1. Все стандарты МСФО можно найти в открытом доступе, прочитать и осмыслить новую информацию самостоятельно. Может показаться, что чтение стандартов МСФО — хороший старт, но это не совсем так. Международный учет построен не на правилах, а на принципах. Это практическая область знаний, где заучивание стандартов мало что дает.
  1. Купить бумажный вариант или скачать учебные пособия. По учебникам можно заниматься самостоятельно, читать теорию и решать задачи.
  2. Смотреть видео по МСФО, например, на ютубе.

Плюсы:

Самостоятельное изучение МСФО не требует больших финансовых вложений и позволяет учиться в своем темпе.

Минусы:

  • Некому задать вопрос — это основная проблема. Будьте готовы, что если что-то непонятно, придется искать ответы самому. Так дольше и менее эффективно.
  • Сложности с мотивацией. Не так просто заставить себя после рабочего дня сидеть над учебниками, особенно если нет никакого дедлайна и можно «почитать это завтра».

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

  • активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
  • обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
  • капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.
  • доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:

    • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности.
    • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
  • расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации. Расходы разделяют на две группы:

    • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
    • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО

Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

Так, принцип “качество информации” включает в себя следующие пункты:

  1. Полезность информации — возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
  2. Уместность — способность влиять на экономические решения пользователей.
  3. Достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
  4. Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
  5. Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

  1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
  2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
  3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
  4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
  5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
  6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
  7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на базовый онлайн-курс по МСФО. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

Базовый курс МСФО

Есть ли у вас опыт составления отчетности по МСФО?

Отчет о финансовом положении.

До существенных поправок к МСФО (IAS) 1 этот отчет назывался просто «балансом», однако он был переименован.

МСФО (IAS) 1 требует представления классифицированного отчета о финансовом положении, в котором оборотные активы или обязательства отделены от внеоборотных активов или обязательств. При этом актив или обязательство являются оборотными, если ожидается, что они будут возвращены или погашены в течение 12 месяцев после отчетного периода.

Что касается минимального содержания, то в нем должны быть представлены следующие статьи:

Активы

Капитал и обязательства

Основные средства (‘Property, plant and equipment’ или PPE’)

Выпущенный капитал и резервы, принадлежащие владельцам материнской компании (‘Issued capital and reserves attributable to owners of the parent’)

Инвестиционная собственность (‘Investment property’)

Нематериальные активы (‘Intangible assets’)

Неконтролирующая доля участия (‘Non-controlling interests’)

Финансовые активы (‘Financial assets’)

Финансовые обязательства (‘Financial Liabilities’)

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия (‘Investments accounted for using equity method’)

Резервы (‘Provisions’)

Биологические активы (‘Biological assets’)

Запасы (‘Inventories’)

Торговая и прочая дебиторская задолженность (‘Trade and other receivables’)

Торговая и прочая кредиторская задолженность (‘Trade and other payables’)

Денежные средства и их эквиваленты (‘Cash and cash equivalents’)

Активы, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»

Обязательства, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»

Текущие налоговые активы (‘Current tax assets’)

Текущие налоговые обязательства (‘Current tax liabilities’)

Отложенные налоговые активы (‘Deferred tax assets’)

Отложенные налоговые обязательства (‘Deferred tax liabilities’)

Дальнейшие подклассификации перечисленных статей должны быть раскрыты либо непосредственно в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к отчетности, таких как дезагрегация основных средств на классы и т.п. Кроме того, определенная информация, касающаяся акционерного капитала, резервов и некоторых других статей, включается в отчет о финансовом положении, отчет об изменениях в капитале или в примечания.

МСФО (IAS) 1 НЕ предписывает точный формат отчета о финансовом положении. Вместо этого несколько форматов считаются приемлемыми, если они удовлетворяют всем требованиям, изложенным выше.

Кто занимается разработкой МСФО

МСФО разработала некоммерческая организация Фонд МСФО (IFRS Foundation) еще в 1970-х годах. В первую очередь, чтобы предоставить публичным компаниям единый базис для подготовки и раскрытия финансовой отчетности. И тем самым поддержать стабильность и прозрачность в финансовом мире.

Основной предпосылкой к созданию универсальной системы ведения бухучета стало активное развитие бизнеса на глобальных рынках. В то время компании использовали разные учетные принципы, принятые в их стране. К примеру, в РФ это ПБУ (Принципы бухгалтерского учета), в Канаде свои ОПБУ (Общепринятые принципы бухучета), а в США были и остаются US GAAP (Общие принципы бухучета США). Такое разнообразие в стандартах не позволяло инвесторам сравнивать финансовые результаты компаний из разных стран и затрудняло ведение бизнеса на международной арене.

Чтобы избежать путаницы, Фонд по МСФО решил создать универсальный «язык» бухгалтерского учета для компаний всего мира. Применение МСФО позволило бизнесу снизить стоимость привлечения капитала и выйти на иностранные рынки.

Справка
В Фонд МСФО входят Комитет или, как его сейчас называют, Совет по МСФО, а также Комитет по разъяснениям (КРМФО или IFRS Interpretations Committee). Первым появился Комитет по МСФО в 1973 году, который и есть непосредственным разработчиком МСФО. Изначально в организацию вошли представители крупнейших аудиторских компаний, банков, частных фирм, финансовых институтов и бухгалтерских организаций из 10 стран мира (Германии, Великобритании, Японии, Австралии, Канады, США и др.). В 2001-м году в Комитет уже входили представители из 112 стран. Поэтому его реорганизовали в Совет по МСФО. Штаб-квартира этой организации базируется в Лондоне.

С момента своего создания Фонд по МСФО задает направление в работе с финансовой отчетностью, создает новые стандарты и обновляет существующие. В основные задачи организации входит:

  • разработка новых стандартов МСФО и их утверждение
  • обнародование документов по МСФО
  • организация дискуссий и публичных обсуждений документов
  • консультации и прочее.

Первые стандарты МСФО обозначали аббревиатурой IAS (International Accounting Standards) — это были Международные Бухгалтерские Стандарты. После реорганизации КМСФО в Совет в 2001 году, IAS переименовали в IFRS (International Financial Reporting Standards) или Международные стандарты по финансовой отчетности. Они дополнили список действующих МСФО, который всегда можно посмотреть на сайте Совета IFRS.

Ваша компания ведет учет по МСФО?