Проводки налога на прибыль

Бухгалтерские проводки

Содержание

Ниже представлены основные проводки по 91 счету. Как будут меняться операции, если они проходят по кредиту:

  • Дт62 (76) — Кт91.1 — начислена стоимость арендных платежей к получению;
  • Дт62 (76) — Кт91.1 — произведено начисление процентов к получению по ценным бумагам;
  • Дт62 — Кт91.1 — отражена прибыль от продажи активов;
  • Дт66 (67) — Кт91.1 — начислен процент к получению по выданным займам;
  • Дт98 — Кт91.1 — отражены доходы от активов, полученных в безвозмездное пользование;
  • Д62 — Кт91.1 — произведено отражение прибыли прошлого периода;
  • Д62 — Кт91.1 — сделано списание кредиторской задолженности по истечению срока давности;
  • Д57 — Кт91.1 — отражена курсовая разница, образовавшаяся от приобретения валюты другого государства;
  • Д62 — Кт91.1 — в состав прочих доходов включена сумма резерва по сомнительным долгам;
  • Д99 — Кт91.1 — показан убыток от прочих видов деятельности компании;

Или по дебету:

  • Дт91.2 — Кт01 — произведено списание остаточной стоимости после продажи основного средства;
  • Дт91.2 — Кт04 — сделано списание остаточной стоимости нематериального актива, отправленного на продажу;
  • Дт91.2 — Кт10 — себестоимость реализованных материалов списана;
  • Дт91.2 — Кт66 (67) — к уплате начислены проценты по взятому займу;
  • Дт91.2 — Кт20 — начислены издержки за консервацию производственных объектов4
  • Дт91.2 — Кт60 — истек срок давности дебиторской задолженности, она вошла в состав прочих расходов;
  • Дт91.2 — Кт99 — показана полученная прибыль от результата прочих видов деятельности.

Теперь рассмотрим на практических примерах, как применяется в бухгалтерии 91 счет прочие доходы и расходы. Отразим на нем доход от аренды помещения:

ООО «Чайкофф» занимается производством чайников. Кроме основного вида деятельности имеет доход от сдачи в аренду одного из производственных помещений. Ежемесячно арендатор ООО «Бумеранг» оплачивает компании наличными деньгами 45 000 рублей.

ООО «Чайкофф» обслуживает помещения, ежемесячные расходы составляют:

  • отчисления наамортизацию— 2 500 рублей;
  • зарплата обслуживающего персонала— 9000 рублей;
  • налог сзарплаты— 2 000 рублей;
  • коммунальные платежи— 3500 рублей.

При закрытии месяца бухгалтер делает проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
76 91.1 45 000 Произведено начисление арендной платы за месяц
91.2 02, 23, 69, 70 17 000 Учтены все расходы на содержание помещения
50 76 45 000 Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

ООО «Чайкофф» реализовал производственные материалы, которые не могут использоваться в изготовлении чайников. В денежном выражении это составило:

  • сумма сделки — 35000 рублей;
  • себестоимость материалов — 13000 рублей;
  • зарплата сотрудников вместе с налогами — 8 000 рублей.

Бухгалтер отразил сделку следующими проводками:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
76 91.1 35 000 Отражен доход от сделки
91.2 10 13 000 Произведено списание себестоимости
91.2 23 8 000 Списаны расходы по сделке
50 76 35 000 Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

Проводки

Хоть доходы и расходы от прочих видов деятельности не являются ключевыми для фирмы и не существенно влияют на финансовый результат, все же не стоит их недооценивать. Не корректно закрытый счет 91 может привести к искажению суммы налогооблагаемой базы, а это уже грозит штрафными санкциями со стороны проверяющих и контролирующих органов.

https://youtube.com/watch?v=G5BEL4QWtDE

Основные ставки налога на прибыль на 2019-2020 годы

Общая ставка налога на прибыль неизменна с 2009 года, все изменения касаются лишь специальных налоговых ставок. Например, была введена в 2013 году ставка налога на прибыль 0% для сельскохозяйственных товаропроизводителей. С 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателе дохода. В 2015 году произошло повышение ставки по дивидендам, получаемым российскими организациями. Действующие в 2016-2020 годах ставки соответствуют ставкам 2015 года.

Приведем основные из них в таблице:

Доходы

Ставка налога на прибыль организаций*

2017

2018

2019-2020

0%

Доходы не перешедших на ЕСХН сельхозтоваропроизводителей, соответствующих критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, соответствующих критериям подп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ)

0%

Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих соцобслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при соблюдении условий ст. 284.5 НК РФ.

0%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, кроме доходов, перечисленных в подп. 2 п. 2, а также дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств (подп. 1 п. 2 ст. 284, ст. 309 НК РФ)

20%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)

10%

Дивиденды, полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций:

при соблюдении условий подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

См. Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов

0%

в остальных случаях согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

13%

Полученные иностранной организацией дивиденды по акциям российских организаций, а также дивиденды от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Может применяться более низкая ставка по налогу на прибыль, если она установлена соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством при наличии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в этой стране (п. 3 ст. 310, ст. 312 НК РФ).

См. также Вправе ли налоговый орган начислить пени налоговому агенту, не удержавшему налог с дохода иностранной организации, если справка о местопребывании иностранной организации была представлена налоговому агенту позже произведенных им выплат доходов

15%

Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ)

15, 9 или 0% — в зависимости от вида ценных бумаг

Прибыль от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)

0%

Доходы по ценным бумагам (за исключением дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются:

  • на счете депо иностранного номинального держателя,
  • счете депо иностранного уполномоченного держателя,
  • счете депо депозитарных программ,

выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии со ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ)

30%

* Налог, исчисляемый по специальным налоговым ставкам (пп. 2–4 ст. 284 НК РФ), зачисляется в ФБ.

Использование чистой прибыли

Чистой прибылью распоряжаются участники организации (акционеры) (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).

Они могут направить ее, например, на дивиденды, на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала.

Кроме того, за счет чистой прибыли погашают убытки прошлых лет.

В этом случае делается внутренняя проводка по дебету субсчета 84-нераспределенная прибыль и кредиту субсчета 84-непокрытый убыток.

При распределении чистой прибыли делают такие проводки:

Проводка

Операция

Д 99 — К 84-нераспределенная прибыль

Учтена нераспределенная прибыль

Д 84-непокрытый убыток — К 99

Учтен непокрытый убыток

Д 84 — К 75

Начислены дивиденды

Д 84 — К 82

Создан резервный капитал

Д 84 — К 80

Увеличен уставный капитал

Д 84-нераспределенная прибыль — К 84-непокрытый убыток

Прибыль направлена на покрытие убытка прошлых лет

Кроме того, корректировочными записями по счету исправляют существенные ошибки прошлых лет, повлиявшие на финансовый результат.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж

Операции по обычным видам деятельности фиксируются на сч. 90 «Продажи». Здесь на отдельных субсчетах собираются показатели выручки, себестоимости, НДС, акцизов. Финрезультат от этой деятельности будет получен арифметическим путем, а бухпроводка выглядеть так:

  • Дт 90.9 Кт 99 — для фиксации прибыли;
  • Дт 99 Кт 90.9 — для фиксации убытка.

О том, как собирается себестоимость, читайте в публикации «Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?».

В практическом пособии по составлению бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс детально показан порядок отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. 

Список внереализационных доходов и расходов

Весь список внереализационных доходов и расходов довольно внушительный, да и особого смысла перепечатывать Налоговый Кодекс нет. Однако для полноты картины и наилучшего понимания термина я все же перечислим то, что в традиционном смысле включает в себя данная группа доходов и расходов.

К внереализационным доходам относятся:

  • поступления, полученные за прошедшие годы, но признанные в отчетном году;
  • депонентские и кредиторские задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • поступления, полученные за возмещение убытков, причиненных организации в результате нарушения или невыполнения условий договора;
  • поступления, полученные в качестве дебиторской задолженности, списанной в минувшие годы как убыток, безнадежный к получению;
  • страховые выплаты или другие денежные поступления, которые были выплачены в связи со стихийными бедствиями, авариями и другими чрезвычайными событиями;
  • поступления, полученные в результате дооценки активов;
  • курсовые разницы, возникающие в результате расчета по сделкам в долларовой или рублевой валюте, разумеется с учетом официального курса.

К внереализационным расходам относятся:

  • убытки, возникшие в связи со списанием дебиторских задолженностей, если срок исковой давности таковых истек;
  • долги, признанные невозможными для взыскания;
  • возмещения убытков, которые причинила компания-ответчик;
  • штрафы организации, которые были наложены на нее в результате невыполнения условий договора;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • потери, которые связаны со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными событиями;
  • убытки, понесенные организацией в минувшие годы, однако признанные только в отчетном году;
  • убытки, принесенные организации хищениями (только в том случае, если суд установил виновных);
  • долги организации, признанные невозможными для взыскания.

Для учета внереализационных доходов и расходов используется специальный бухгалтерский счет. Называется он счет 91 «Прочие доходы и расходы». Данный счет является активно-пассивным. По его кредиту отражаются поступления, а по дебету учитывают расход.

Пример начисления налога на прибыль: проводки

В бухгалтерском учете проводки по налогу на прибыль зависят от того, применяет ли компания ПБУ 18/02. Если применяет, нужны дополнительные  записи по счетам.

Учет начисленных и уплаченных в бюджет сумм налога на прибыль надо вести на счете 68 «Расчет по налогам и сборам». Для этого открывают дополнительный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Большинство компаний делают проводки с учетом требований ПБУ 18/02. Но есть компании, которые не применяют это правило.

Начислен налог на прибыль: проводка

Если компания не применяет ПБУ 18/02, она вправе сразу отразить в бухучете налог на прибыль или авансовый платеж по нему. Поскольку источником уплаты налога является прибыль, то начисление налога на прибыль нужно отражать в корреспонденции с дебетом счета 99. Проводка по начислению налога на прибыль следующая:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Проводку по налогу на прибыль оформляют на последний день отчетного периода. Такие правила записаны в Инструкции к плану счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если компания обязана применять ПБУ 18/02, то просто взять и отразить в бухучете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, нельзя. Эту величину можно получить только после того, как сложить на счете 68 значения следующих показателей за период:

  • условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской (балансовой) прибыли;
  • условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского (балансового) убытка;
  • постоянные налоговые активы или обязательства c постоянных разниц, если они есть;
  • отложенные налоговые активы или обязательства с временных разниц, если они есть.

Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. На практике может возникнуть вопрос – какие проводки по налогу на прибыль нужны для этого. Основные проводки по налогу на прибыль найдете ниже в таблице.

Таблица. Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

ПоказательПроводки по налогу на прибыль
Постоянные налоговые обязательства (ПНО)
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражено постоянное налоговое обязательство
Постоянные налоговые активы (ПНА)
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»– отражен постоянный налоговый актив
Отложенные налоговые активы (ОНА)
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражен отложенный налоговый актив;Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив
Отложенные налоговые обязательства (ОНО)
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– отражено отложенное налоговое обязательство;Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство
Условный расход по налогу на прибыль
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период
Условный доход по налогу на прибыль
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»– начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Уплата налога на прибыль: проводки

Налог на прибыль в бюджет компания платит со своего расчетного счета. Поэтому в бухучете перечисление налога на прибыль оформляется с использованием счета 51 «Расчетные счета».

Проводка такая:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетные счета»

– перечислен в бюджет налог на прибыль.

Сумма в этой проводке соответствует сумме фактического перечисления налога. При этом она может отличаться от величины начисленного налога, который отражен по кредиту счета 68.

Начисление налога на прибыль: проводки в 2020 году

Если компании находятся на общей системе налогообложения, то они в установленные сроки обязаны рассчитывать и уплачивать бюджет налог на прибыль. При этом отражается это не только в налоговом учете, но и в бухгалтерском. В бухучете также необходимо сформировать проводку по начислению налога на прибыль. В статье рассмотрим каким образом происходит начисление налога на прибыль и какие при этом осуществляются проводки.

Счета, которые используются при начислении налога на прибыль

При начислении в бухучете налога на прибыль используются следующие счета:

  1. Счет 09 – на нем отражают отложенные налоговые активы. Этот счет используется в том случае, если возникает разница между прибылью в бух и налоговом учете.
  2. Счет 51 – отражается сумма налога, перечисленная в бюджет.
  3. Счет 68 – на нем отражаются расчеты по начисленному и уплаченную в бюджет налогу на прибыль. Учет на данном счете ведется раздельно по федеральным и региональным налогам.
  4. Счет 77 – отражает отложенные налоговые обязательства. Этот счет используется в тех случаях, когда требуется учесть разницу между прибылью в бух и налоговом учете.
  5. Счет 99 – применяется для начисления налога на прибыль.

Начисление налога на прибыль: проводки в 2020 году

Проводки при начислении налога на прибыль будут следующими:

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Начисление аванса по налогу на прибыль (каждый месяц или каждый квартал) 99 68
Начисление налогового актива при превышении прибыли в налоговом учете над прибылью в бухучете 09

Начисление налогового обязательства при превышении прибыли в бухучете на прибылью в налоговом учете
68
77

Начисление налога на прибыль за отчетный период (если она по итогам года больше, чем авансовые платежи)
99
68

Корректировка налога на прибыль по итогам года (по итогам года прибыль меньше, чем авансовые платежи)
99 (сторно)
68 (сторно)

При перечислении налога на прибыль в бюджет проводки будут следующими:

Д68 К51 – аванс по налогу на прибыль перечислен в бюджет;

Д68 К51 – окончательная сумма по налогу на прибыль по итогам года перечислена в бюджет.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Проводки при начислении налога на прибыль налоговым агентом

В определенных случаях, установленных НК РФ, компания может выступать налоговым агентом по налогу на прибыль. В этом случае налоговый агент производит удержание налога на прибыль у компании, которая является источником его образования. В качестве примера можно привести выплату дивидендов российской компании, либо компании, которая не имеет представительства в РФ, либо когда перечисляется арендная плата иностранной фирме.

Дебет
Кредит
Начислены дивиденды (иностранная компания)
84
75.2

Начисление налога на прибыль по дивидендам (иностранная компания)
75.2
68

Дивиденды перечислены учредителю – в иностранную компанию
75
52

Перечисление налога на прибыль налоговым агентом
68
51

Начисление арендной платы поставщику (иностранная компания)
20
60

Начисление налога на прибыль по арендодателю
60
68

Перечисление налога на прибыль в бюджет налоговым агентом
68
51

Перечисление арендной платы поставщику (иностранная компания)
60
52

Начисление налога на прибыль по займам

Если компания выступает в качестве налогового агента, то у нее возникает обязанность по расчету и уплате налога на прибыли по процентам, исчисленным по займам от иностранных фирм, не имеющих в России представительств.

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Поступление займа от иностранной компании 52 66 (67)
Начисление процентов по привлеченным средствам 91.2 66 (67)
Удержание налога на прибыль налоговым агентом в процентов по займам 66 (67) 68
Перечисление налоговым агентом налога на прибыль 68 51
Перечисление процентов по займу 66 (67) 52
Возврат займа иностранной фирме 66 (67) 52

Начисление налога на прибыль в бюджетной организации

Независимо от правового статуса компании и порядка ее создания, она обязана платить налог на прибыль. Таким образом, даже бюджетные организации обязаны исчислить и перечислить налог на прибыль. В этом случае в налогооблагаемую базу включаются как коммерческие, так и внереализационные расходы.

Счет 99 в бухгалтерском учете

Накопительный счет 99 в бухгалтерском учете практически используется в целях формирования сведений о финансовых результатах работы любой фирмы независимо от ее правового статуса или отраслевой сферы. Обобщение данных выполняется за определенный отчетный период по всем видам деятельности – основным и дополнительным. Рассмотрим, что отражается на 99 счете и в каком порядке.

цель коммерческой организации – это получение прибыли. При этом каждая хозоперация влияет на величину доходов и расходов, а для сводного накопления сведений используется счет 99 «Прибыли и убытки». За весь год на нем аккумулируется информация по:

  • Прибылям либо убыткам с 90 сч. по основным ОКВЭД.
  • Прибылям либо убыткам с 91 сч. по дополнительным ОКВЭД.
  • Условным доходам/расходам, участвующим в расчете налога.
  • Принятым штрафам, недоимкам и ПНО/ОНА (при работе по ПБУ 18/02).

99 счет бухгалтерского учета – это последняя ступенька на пути к реформации бухбаланса. Итоговая проводка обнуляет остатки путем переноса образовавшихся сумм на сч. 84. А также хозяйственные операции на счете 99 отражают списание (оприходование) потерь (излишков) ТМЦ и ОС, полученных в чрезвычайных или форс-мажорных обстоятельствах (аварийные ситуации, стихийные бедствия, войны и др.).

Счет 99 – субсчета:

  • 99.1 – используется для отражения финрезультатов по обычным ОКВЭД компании.
  • 99.2, 99.3 – применяется для отражения финрезультатов по прочим ОКВЭД.
  • 99.4 – для отражения чрезвычайных доходов.
  • 99.5 – для отражения чрезвычайных расходов.
  • 99.6 – для отражения сумм налога с прибыли и штрафных санкций.
  • 99.

    7 – здесь отражаются суммы финрезультатов за отчетный период.

  • 99.9 – здесь могут отражаться прочие суммы финрезультатов.

Следует отметить, что счет 99, характеристика содержится в Приказе № 94н от 31.10.00 г.

, можно группировать иным способом с учетом аналитических потребностей организации и нюансов заполнения достоверной и полной бухотчетности.

Счет 99 – активный или пассивный?

99 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный бухсчет. Кредит 99 счета показывает образование прибыли и всевозможных доходов, корреспондируя со счетами – 90, 91, 84, 10, 51, 50, 60, 73 и др. А дебет 99 счета показывает получение убытков и различных расходов, корреспондируя со счетами – 01, 03, 10, 08, 07, 19, 20, 29, 23, 28, 26, 25, 69, 68, 70, 84, 91, 90 и др.

Входящее или исходящее кредитовое сальдо по счету 99 означает превышение доходной части над расходной, следовательно, получение прибыли фирмой. Когда по дебету 99 счета отражается остаток, значит, величина расходов за период оказалась больше доходов и в результате образовался убыток. Таким образом, сальдо 99 счета по дебету свидетельствует об убытке, а по кредиту – о прибыли.

Обратите внимание! 99 счет в бухгалтерском балансе напрямую не отражается, а только после реформации остатков. При этом итоговая сумма со сч

99 списывается в дебет или кредит сч. 84, а затем с 84 счета остаток на 31.12 вносится в стр. 1370 формы баланса.

Проводки по счету 99

Чтобы яснее понимать, что значит 99 счет по кредиту и какой финансовый результат показывает дебет счета 99, приведем типовой пример из деятельности предприятия.

Предположим, торговая компания занимается реализацией оборудования. За декабрь месяц продано электротоваров на 354000 руб., в том числе НДС 18 % 54000 руб. Дополнительно организация разово предоставляет в аренду помещение, сумма арендной платы составила 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Допустим, что других операций за период не было, себестоимость проданной продукции равна 260000 руб., а так как декабрь заключительный месяц, одновременно производится реформация баланса.

Бухгалтер выполнит проводки следующим образом:

  • Д 90 К 99 на 40000 руб. – сформирована прибыль от торговой деятельности по итогу месяца. В этом случае ответ на вопрос: Кредит 99 счета – прибыль или убыток? однозначен – прибыль.
  • Д 62 К 91.1 на 23600 руб. – отражены доходы по арендному договору.
  • Д 91.2 К 68.2 на 3600 руб. – выделен по аренде НДС.
  • Д 91 К 99 на 20000 руб. – сформирована прибыль по аренде за месяц.
  • Д счет 99 09 К 84 на 60000 руб. – по итогам года произведена реформация баланса: выявленная прибыль отнесена в состав финансового результата за прошлые периоды.

Вывод – мы выяснили, что счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным и предназначен для определения бухгалтером величины прибыли или убытка, полученной предприятием за отчетный период. На конец отчетного периода этот счет остатка не имеет, поскольку обнуляется через реформацию путем списания сумм на сч. 84.

Региональные льготы

Для отдельных категорий организаций субъекты РФ вправе понижать ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. По общему правилу налоговая ставка может быть снижена с 18 до 13,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Другие условия предусмотрены для организаций, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов . В течение первых пяти лет получения доходов по инвестиционному проекту региональная налоговая ставка для них не может превышать 10 процентов. Зато в течение следующих пяти лет ставка должна быть не менее 10 процентов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

На практике могут возникать ситуации, когда в течение налогового периода размер налоговой ставки меняется. В частности, это возможно:

если организация, применяющая пониженную ставку, перестает соответствовать критериям, при которых она имеет право на данную льготу;

если региональным законом изначально предусмотрена возможность применения пониженной ставки до определенного периода.

Порядок расчета годовой суммы налога на прибыль за год в таких случаях Налоговым кодексом РФ не установлен. Вместе с тем, форма декларации по налогу на прибыль предусматривает возможность расчета налога с использованием льготных ставок в течение неполного налогового периода.

Чтобы рассчитать итоговую сумму налога на прибыль с учетом разных ставок, применяемых в течение одного года, нужно выделить налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка. В декларации по налогу на прибыль этот показатель нужно указать по строке 130 листа 02. Величину пониженной ставки укажите по строке 170 листа 02. По строке 200 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет. Она складывается из суммы налога, рассчитанной по пониженной ставке (произведение показателей строк 130 и 170 листа 02), и суммы налога, рассчитанной по обычной ставке ((строка 120 – строка 130) × строка 160 листа 02).

Об этом сказано письме Минфина России от 8 июня 2011 г. № 03-02-07/1-184. Письмо поясняет порядок заполнения прежней формы декларации по налогу на прибыль. Тем не менее им можно руководствоваться и сейчас: в этой части в декларации ничего не изменилось.

Пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет

Законом субъекта РФ предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (16%), для организаций, осуществляющих капитальные вложения и занимающихся производством электроэнергии. Кроме того, установлено, что льгота применяется при выполнении следующих условий:

  • капитальные вложения осуществлены на территории данного региона;
  • размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, образующейся в результате применения пониженной ставки.

В первом полугодии организация отвечала установленным критериям и рассчитывала налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по ставке 16 процентов. С июля организация перестала соответствовать условиям, необходимым для применения льготы, и стала рассчитывать налог на прибыль на общих основаниях (в региональный бюджет – по ставке 18%).

Годовую сумму налога на прибыль бухгалтер организации определил следующим образом.

Налоговая база за год составила 250 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Из этой суммы бухгалтер выделил налоговую базу за январь–июнь, с которой налог на прибыль в региональный бюджет рассчитывался по ставке 16 процентов. Она составила 95 000 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по строке 130 листа 02.

Ставки налога на прибыль отражены в декларации следующим образом:

  • по строке 140 – 20 процентов;
  • по строке 150 – 2 процента;
  • по строке 160 – 18 процентов;
  • по строке 170 – 16 процентов.

Годовая сумма налога на прибыль составляет: – в федеральный бюджет – 5 000 000 руб. (250 000 000 руб. × 2%); – в региональный бюджет – 43 100 000 руб. ((250 000 000 руб. – 95 000 000 руб.) × 18% + 95 000 000 руб. × 16%).

Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет (5 000 000 руб.), отражена по строке 190 листа 02. Сумма налога, зачисляемого в региональный бюджет (43 100 000 руб.), отражена по строке 200 листа 02.