Заполняем сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

Порядок заполнения раздела об операциях с финансовыми активами и обязательствами

Содержание

Порядок заполнения данного раздела следующий:

Строка

Показатель

380

Разность строк 390 и 510

390

Сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480

410

Разность строк 411 и 412

411

Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0 201 00 000

412

Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0 201 00 000

420

Разность строк 421 и 422

421*

Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000

422*

Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000

440

Разность строк 441 и 442

441*

Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000

442*

Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000

460

Разность строк 461 и 462

461

Сумма по данным дебетовых оборотов счета 0 207 00 000

462

Сумма по данным кредитовых оборотов счета 0 207 00 000

470

Разность строк 471 и 472

471*

Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000

472*

Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000

480

Разность строк 481 и 482

481

Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 205 00 000,  0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000

482

Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 205 00 000,  0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000

510

Сумма строк 520, 530, 540

520

Разность строк 521 и 522

521

Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 2 301 12 000, 2 301 14 000

522

Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 2 301 12 000, 2 301 14 000

530

Разность строк 531 и 532

531

Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 2 301 24 000, 2 301 44 000

532

Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 2 301 24 000, 2 301 44 000

540

Разность строк 541 и 542

541**

Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000

542**

Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000

* По данным строкам не указываются внутренние перемещения (принятия объектов к учету по стоимости вложений).

** Данные по кредитовому (дебетовому) обороту по счетам 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года.

Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н

Казенные учреждения составляют бюджетную отчетность по формам и в порядке, которые утверждены Инструкцией № 191н. Приказом Минфина РФ от 30.11.2018 № 244н в данный документ были внесены изменения, которые применяются при составлении бюджетной отчетности начиная с отчетности за 2018 год. Поскольку к моменту, когда журнал выйдет из печати, учреждения уже составят и представят годовые отчетные формы, в рамках этой статьи мы не будем касаться изменений, которые затронули бухгалтерские формы, составляемые по итогам года, а рассмотрим лишь те изменения в Инструкции № 191н, которые будут актуальны при составлении месячных, квартальных и полугодовых отчетных форм в 2019 году.

Порядок заполнения раздела об операциях с нефинансовыми активами

Данный раздел отчета (ф. 0503721) заполняется следующим образом:

Строка

Показатель

310
Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370
320
Разность строк 321 и 322
321*
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 101 00 000, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000,  0 107 11 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000
322*

Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 101 00 000, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000,  0 107 11 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000 за вычетом дебетовых оборотов по счету 0 104 00 000 «Амортизация».
Обратите внимание: по строке 322 должны отражаться также кредитовые обороты по счету 0 104 00 000 «Амортизация». На это не указано в действующей Инструкции № 33н, но необходимые разъяснения есть в Инструкции № 191н, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н, в соответствии с которой составляют отчетность казенные учреждения

330
Разность строк 331 и 332
331*
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000
332*
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000 за вычетом дебетовых оборотов по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000
350
Разность строк 351 и 352
351*
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 103 00 000 и 0 106 13 000
352*
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 103 00 000 и 0 106 13 000
360
Разность строк 361 и 362
361*
Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000
362*
Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000
370
Разность строк 371 и 372
371
Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0 109 00 000
372
Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0 109 00 000. * По данным строкам не включаются обороты по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

* По данным строкам не включаются обороты по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений).

Состав Инструкции 191н и сроки предоставления

Инструкция по заполнению и предоставлению бюджетной отчетности состоит из 9 разделов:

  1. Общие положения: кто составляет и подписывает, на основании каких учетных регистров, даты отчетных периодов, кому и в каком виде (бумажном, электронном) сдается.
  2. Порядок составления отчетности: алгоритм заполнения стандартных форм, соответствие данных остаткам по балансовым счетам.
  3. Порядок составления финансовыми органами консолидированной отчетности по бюджету субъектов РФ и внебюджетных фондов.
  4. Порядок формирования отчета по кассовому обслуживанию казначейством и другими органами, выполняющими эту функцию.
  5. Особенности бюджетной отчетности, предоставляемой администраторами доходов бюджетов различных уровней.
  6. Формирование отчетности в случае ликвидации или реорганизации учреждения.
  7. Предоставление всеми участниками бюджетного процесса, кроме главных распорядителей форм отчетности в систему управления государственными финансами «Электронный бюджет».
  8. Порядок предоставления сводной отчетности органами управления внебюджетными фондами.
  9. Порядок предоставления консолидированного отчета об исполнении бюджета субъекта РФ.

В таблице приведены формы бюджетной отчетности с указанием периода предоставления:

Код унифицированной формы документа в соответствии с ОКУД

скачайте формы

Наименование отчета Предоставляется в составе отчетности
месячной квартальной годовой
с I по IV кварталы только за II, III, IV кварталы
Баланс ГРБС, РБС, ПБС, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, ГлАД, АД. +

Справка по консолидируемым расчетам

+ + ̶ +
Справка по заключению счетов бюджетного учета +

Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета

+ + +
Отчет об исполнении бюджета РБС, ПБС, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, ГлАД, АД + + +

Отчет о бюджетных обязательствах

+ +
Отчет о финансовых результатах деятельности ̶ ̶ ̶ +
0503123 Отчет о движении денежных средств ̶ предоставляется только на 1 июля +
0503160 Пояснительная записка + + ̶ +
таблица 1 Сведения об основных направлениях деятельности ̶ ̶ ̶ +
таблица 3 Сведения об исполнении текстовых статей закона о бюджете ̶ ̶ ̶ +
таблица 4 Сведения об особенностях ведения бюджетного учета ̶ ̶ ̶ +
таблица 5 Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля ̶ ̶ ̶ +
таблица 6 Сведения о проведении инвентаризаций Не заполняется, если в ходе инвентаризации не выявлены расхождения +
таблица 7 Сведения о результатах внешнего финансового контроля ̶ ̶ ̶ +
0503161 Сведения о количестве подведомственных участников бюджетного процесса ̶ + ̶ +
0503162 Сведения о результатах деятельности ̶ ̶ ̶ +
0503163 Сведения об изменениях бюджетной росписи ГРБС ̶ ̶ ̶ +
0503164 Сведения об исполнении бюджета ̶ + ̶ +
0503166 Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ ̶ ̶ ̶ +
0503167 Сведения о целевых иностранных кредитах ̶ ̶ ̶ +
0503168 Сведения о движении нефинансовых активов ̶ ̶ ̶ +
0503169 Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности ̶ ̶ + +
0503171 Сведения о финансовых вложениях ПБС, администратора источников финансирования дефицита бюджета ̶ ̶ ̶ +
0503172 Сведения о государственном (муниципальном) долге, предоставленных бюджетных кредитах ̶ ̶ ̶ +
0503173 Сведения об изменении остатков валюты баланса ̶ ̶ ̶ +
0503174 Сведения о доходах бюджета от перечисления части прибыли ГУП, ГМП, иных организаций с государственным участием в капитале ̶ ̶ ̶ +
0503175 Сведения о принятых и неисполненных обязательствах ПБС ̶ ̶ ̶ +
0503177 Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий ̶ ̶ С отчетности за 2018 год форма исключена из состава пояснительной записки*
0503178

Сведения об остатках денежных средств на счетах ПБС

+ + ̶ +
0503190 Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества и незавершенного строительства ̶ ̶ ̶ +
0503296

Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам бюджета

̶ + ̶ +

*Если в текстовой части, формах и приложениях негде отразить сведения, которые существенно повлияли на результаты деятельности учреждения, укажите их дополнительно в свободной форме (письмо Минфина от 22.07.2016 № 02-06-10/43336).

В приложении к Приказу Минфина от 28.12.2010 (Инструкции 191н) содержатся бланки всех актуальных на сегодняшний день форм отчетности. Для обеспечения открытости и прозрачности получения и расходования бюджетных средств Минфин разработал систему «Электронный бюджет», в которой публикуется бюджетная отчетность.

Инвентаризация кредиторской задолженности

КЗ по аналогии с ДЗ может быть корректно выявлена по результатам сверки взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками предполагает анализ записей по кредитовому счету:

Счет

Что анализируется

60

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары или услуги

62

Величина полученных от покупателей авансов

75

Задолженность перед учредителями бизнеса по выплате дивидендов

76

Величина НДС, принятая к вычету при оплате авансов поставщикам, задолженность перед прочими контрагентами

ВАЖНО! При этом есть плюс в плане налогообложения: если компания регулярно подписывала акты сверки, то КЗ по таким контрагентам не нужно включать в состав налогооблагаемых доходов после истечения 3 лет со дня образования задолженности. Чтобы выявить действительные объемы задолженности перед бюджетом (по налогам), а также внебюджетными фондами (по страховым взносам), целесообразно обратиться в ФНС или в ФСС с запросом о выдаче справки о состоянии расчетов с налоговой службой, а также по страховым взносам

Кроме того, по инициативе любой из сторон может быть проведена совместная сверка расчетов. В настоящее время сверка по налогам и взносам (в части взносов, администрируемых налоговиками) проводится с ФНС России и оформляется бланком, утвержденным приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17-685@ (письмо ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-30-26/947, ФСС РФ № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017)

Чтобы выявить действительные объемы задолженности перед бюджетом (по налогам), а также внебюджетными фондами (по страховым взносам), целесообразно обратиться в ФНС или в ФСС с запросом о выдаче справки о состоянии расчетов с налоговой службой, а также по страховым взносам. Кроме того, по инициативе любой из сторон может быть проведена совместная сверка расчетов. В настоящее время сверка по налогам и взносам (в части взносов, администрируемых налоговиками) проводится с ФНС России и оформляется бланком, утвержденным приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17-685@ (письмо ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-30-26/947, ФСС РФ № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017).

Инвентаризация расчетов с кредиторами по оплате труда также имеет большое значение при выявлении действительных объемов ДЗ и КЗ организации, поскольку уровень КЗ по оплате труда напрямую влияет на коллектив и его работоспособность. В данном контексте счет 70 проверяется на предмет выявления случаев невыплаты заработной платы, а также причин этого (п. 3.46 Методических указаний).

ВАЖНО! Чтобы проверка была эффективной, организации следует провести анализ всех расчетных ведомостей, а также расходных кассовых ордеров и платежных поручений. Поскольку нередко основную КЗ в организации составляет задолженность перед банками и иными финансовыми учреждениями, обязательна проверка кредитовых остатков по счетам 66 и 67

При этом важно правильно оценить, какие остатки представляют собой краткосрочную, а какие — долгосрочную КЗ. Выполнить задачу поможет анализ бухгалтерских регистров организации, а также полученных от банка документов (графика погашения КЗ, справок и выписок об уплате)

Поскольку нередко основную КЗ в организации составляет задолженность перед банками и иными финансовыми учреждениями, обязательна проверка кредитовых остатков по счетам 66 и 67

При этом важно правильно оценить, какие остатки представляют собой краткосрочную, а какие — долгосрочную КЗ. Выполнить задачу поможет анализ бухгалтерских регистров организации, а также полученных от банка документов (графика погашения КЗ, справок и выписок об уплате)

ВАЖНО! При анализе КЗ следует не забыть, что задолженность по каждому кредитору и каждому основанию должна быть проверена на предмет просроченности. Если окажется, что срок давности по КЗ истек либо, к примеру, кредитор был ликвидирован, такую КЗ необходимо списать в соответствии с действующим порядком

Как правильно списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, читайте здесь.

См. также:

  • «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки»;
  • «Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора».

Расшифровка дебиторской задолженности

Структура ДЗ и динамика изменений поясняются посредством таблиц 5.1 и 5.2.

В таблице 5.1 расшифровывается балансовая строка 1230. В графы вносятся данные о величине ДЗ на начало отчетного периода и на момент его окончания, также в них указывается колебание (в большую или меньшую сторону) дебиторки в данный период.

Краткосрочная ДЗ расшифровывается отдельно от долгосрочной. Но обязательно следует указать, какова величина задолженности, которая переходит из одного статуса в другой. Помимо этого, предприятие должно детально указать размер задолженности по каждому ее виду.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Таблица 5.1 должна содержать совокупный размер дебиторки. Факт формирования резерва по сомнительным долгам (РСД), в отличие от баланса, согласно п. 35 ПБУ 4/99 здесь учитываться не должен

Это означает, что при подсчете остатков вычитать сумму РСД из их стоимости не надо.

Заполняя пояснительную таблицу 5.1, компания должна брать информацию из счетов учета ДЗ, причем как долгосрочной, так и краткосрочной.

В строку 5501 записываются размер общей долгосрочной ДЗ и ее изменения за период отчета.

Для краткосрочной ДЗ предназначена другая строка — 5510.

В графы, предназначенные для записей «На начало года», вносятся данные, взятые из счетов 60, 62, 73 и прочих, где содержатся дебетовые остатки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Размер РСД в начале отчетного периода равен кредитовому сальдо по 63-му счету. В графу «Изменения за период

Поступление» вносятся обороты по дебету счетов учета дебиторки. В графе, предназначенной для отражения поступлений в результате хозяйственной деятельности, не надо указывать процентные и штрафные средства, которые должны поступить на счет компании в соответствии с соглашениями. Такие суммы вносятся в специальную графу, идущую следующей — «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления»

В графу «Изменения за период. Поступление» вносятся обороты по дебету счетов учета дебиторки. В графе, предназначенной для отражения поступлений в результате хозяйственной деятельности, не надо указывать процентные и штрафные средства, которые должны поступить на счет компании в соответствии с соглашениями. Такие суммы вносятся в специальную графу, идущую следующей — «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

В графу «Изменения за период. Выбыло», в отличие от предыдущих граф, вносятся данные о кредитовом обороте. Сведения берутся из информации по соответствующим счетам.

Записи по сомнительным долгам и связанным с ними операциям делаются в корреспонденции со счете 91-1.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Записи по переводу ДЗ из категории долгосрочной в категорию краткосрочной делаются в таблице на основании данных о движении между дебетом счета, на котором ведется учет краткосрочной дебиторки, и кредитом счета, на котором ведется учет долгосрочной ДЗ. Для строки, где указывается краткосрочная задолженность, данные могут приводиться без круглых скобок

Тогда для долгосрочной ДЗ они приводятся в круглых скобках.

В строки 5521 и 5530 вносятся данные за прошедший год. Для этого достаточно воспользоваться таблицей 5.1, но за предыдущий год, и взять из нее нужную информацию.

В строки 5502, 5503 вносятся данные по видам долгосрочной дебиторки за отчетный год. В строки 5522, 5523… вносятся аналогичные данные, но по предыдущему году. Краткосрочную ДЗ вносят в строки 5511, 5512, …, если имеются в виду данные по отчетному году, и в строки 5531, 5532, …, если речь идет о данных по году, предшествующему отчетному.

Строка 5500 предназначена для отражения в ней совокупной дебиторки, образовавшейся в конце года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Показатель, внесенный в строку 5500, должен быть равен сумме показателей, указанных в строках 5501 и 5510. Таблица 5.2 должна расшифровывать ДЗ с истекшим сроком погашения

Сюда заносится информация о просроченных задолженностях, сформировавшихся не только за отчетный год, но и за два года, которые предшествовали отчетному

Таблица 5.2 должна расшифровывать ДЗ с истекшим сроком погашения. Сюда заносится информация о просроченных задолженностях, сформировавшихся не только за отчетный год, но и за два года, которые предшествовали отчетному.

Суммы просроченной задолженности должны соответствовать условиям коммерческих соглашений и быть записаны по стоимости, указанной в балансе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В таблицу надо вносить задолженность независимо от того, есть у нее обеспечение или нет

Пример 1

В отчетном периоде казенным учреждением в соответствии с условиями контракта были перечислены авансовые платежи в размере 30% суммы контракта:

  • за поставку основных средств – 90 000,00 руб.;
  • за поставку материальных запасов – 6 000,00 руб..

Учреждению в отчетном периоде были поставлены объекты основных средств, произведен зачет аванса на сумму 90 000,00 руб..

По состоянию на начало финансового года в учреждении задолженность по счету 1 206 00 отсутствовала.

Рассмотрим порядок отражения задолженности по счету 1 206 00 в данной ситуации в бюджетном учете казенного учреждения и в Сведениях (ф. 0503169). 

В учете казенного учреждения должны быть сделаны следующие записи (Таблица 1):

 Таблица 1

№ п/п

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

1

КРБ 1 206 31 560

КРБ 1 304 05 310

90 000,00

Перечислена предварительная оплата за основные средства

2

КРБ 1 206 34 560

КРБ 1 304 05 340

6 000,00

Перечислена предварительная оплата за материалы

3

КРБ 1 302 31 830

КРБ 1 206 31 660

90 000,00

Зачтена сумма аванса

Счет 0 206 00 «Расчеты по выданным авансам» является активным. В соответствии с требованиями , а также разъяснениями, изложенными в Письме № 02-07-07/39110, информация по данному счету заполняется в Сведениях (ф. 0503169) только в части дебиторской задолженности.

В отчетном периоде учреждением осуществлялись операции по перечислению денежных средств, а также зачету. Соответственно, заполнению подлежат графы по изменению задолженности, как по денежным, так и по неденежным расчетам, в том числе:

  • графа 5 соответствует показателям оборота по Дебету 1 206 00 в корреспонденции со счетами движения денежных средств (денежные расчеты);
  • графа 8 соответствует показателям оборота по Кредиту 1 206 00 в корреспонденции со счетами движения неденежных средств (зачет аванса).

Все показатели счета по различным кодам видов расходов, субсчетам заполняются отдельными строками.

Просроченная задолженность в учреждении отсутствовала, поэтому разделы 2 и 3 Сведений (ф. 0503169) не заполняются.

Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123).

Кроме того, скорректирован порядок заполнения строк 020, 071, 120 графы 4 разд. 1 «Поступления». В новой редакции п. 150 Инструкции № 191н сказано, что:

Приказом Минфина РФ № 244н был уточнен и порядок заполнения строки 220 графы 4 разд. 2 «Выбытия»: показатели строк, формирующие итоговый показатель группы расходов в структуре статей КОСГУ (строки 230 (статья 210 КОСГУ), 240 (статья 220 КОСГУ), 250 (статья 230 КОСГУ), 260 (статья 240 КОСГУ), 270 (статья 250 КОСГУ), 280 (статья 260 КОСГУ), 290 (статья 270 КОСГУ), 300 (статья 290 КОСГУ)), отражаются по расходам в структуре подстатей КОСГУ.

Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123)

При заполнении отчета (ф. 0503123) часто допускаются следующие нарушения.

Отсутствие показателей по графе 5 отчета, входящего в состав годовой бюджетной отчетности.

В соответствии с п. 1.2.1 Письма Минфина РФ № 02-07-07/21798, Федерального казначейства № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 (далее – Письмо № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308) графа 5 разд. 1 – 3 отчета (ф. 0503123) в составе квартальной бюджетной отчетности не заполняется, однако при составлении годовых отчетных форм в ней должны быть отражены показатели, сформированные у учреждения за аналогичный период прошлого финансового года.

Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)

Порядок формирования данной отчетной формы установлен п. 68 – 75 Инструкции № 191н. При отражении в отчете (ф. 0503128) операций по отложенным обязательствам, обязательствам годов, следующих за отчетным финансовым годом, рекомендуем также обратиться к Письму № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308. В отчете (ф. 0503128) показатели по денежным обязательствам формируются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 X2 000 «Принятые денежные обязательства», которые сформированы по результатам отражения учреждением в бюджетном учете фактов хозяйственной жизни (обязательств).

Среди ошибок, допускаемых учреждениями при формировании отчета (ф. 0503128), можно назвать следующие.

Отражение в графе 6 кредитовых оборотов по счету 1 502 07 000 «Принимаемые обязательства».

В этой графе показываются не кредитовые остатки по счету 1 502 07 000, как того требуют положения п. 71 Инструкции № 191н, а кредитовые обороты по данному счету.

Из разъяснений, приведенных в Письме № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308, следует, что показатели графы 6 формируются без учета информации:

  • об увеличении цены контракта (в случае изменения существенных условий контракта согласно законодательству РФ), в том числе контрактов, заключенных до отчетного финансового года;

  • об уменьшении цены контракта, заключенного в отчетном финансовом году (при изменении существенных условий контракта в силу законодательства РФ, а также при расторжении контракта, заключенного в отчетном финансовом году (показатели изменения (уменьшения) обязательств отражаются с применением корреспонденций по счету 1 502 17 000 «Принимаемые обязательства текущего финансового года»)).

Данная информация отражается в графе 7 отчета (ф. 0503128).

Превышение показателя графы 9 над показателем графы 7 возможно только в случае наличия на отчетную дату дебетового остатка по счету 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». В этом случае возможно превышение показателя на сумму дебиторской задолженности, сформированной в отчетном периоде (на сумму увеличения дебетового остатка по счету 1 303 02 000). Во всех остальных случаях превышение показателя графы 9 над показателем графы 7 является недопустимым.

Контрольными соотношениями, размещенными на сайте http://www.roskazna.ru, установлено, что в случае превышения показателя принятых бюджетных обязательств над суммой доведенных лимитов бюджетных обязательств, а также при превышении показателя принятых денежных обязательств над суммой принятых бюджетных обязательств в пояснительной записке (ф. 0503160) следует указать причины такого превышения.

Наличие показателей по строке 911 разд. 3 в графах 4 – 6, 8 – 10, 12.

По этой строке отражаются данные по отложенным обязательствам. В графе 7 разд. 3 отчета (ф. 0503128) показываются кредитовые остатки, сформированные на конец отчетного финансового года у учреждения (по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»). При этом показатель по счету 1 502 99 000 отражается в графе 7 разд. 3 отчета (ф. 0503128) в объеме резерва предстоящих расходов (счет 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»), созданного по данным обязательствам. Показатель графы 7 должен быть равен показателю графы 11. По строке 911 разд. 3 в графах 4 – 6, 8 – 10, 12 показатели должны отсутствовать. Наличие в этих графах числовой информации является недопустимым и свидетельствует о неправильном заполнении отчета (ф. 0503128).

Указание в отчете (ф. 0503128) показателей со знаком минус.

Отражение в графах 5 – 12 отчета (ф. 0503128) отрицательных показателей недопустимо (п. 1.7 Письма № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).

Несоблюдение следующего соответствия показателей.

Показатель графы 12 «Не исполнено принятых денежных обязательств» отчета (ф. 0503128)

=

Показатель графы 9 «На конец отчетного периода, всего» отчета (ф. 0503169), строка «Всего»

Сумма: – показателя строки «Итого по синтетическому коду счета 1 205 00 000»; – показателя строки «Итого по синтетическому коду счета 1 209 00 000»; – суммы показателей соответствующих строк по счету 1 303 00 000

Из положений п. 1.2.3 Письма № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308 следует, что субъект бюджетной отчетности должен обеспечить идентичность (равенство) указанных выше показателей.

Пример 3

Бюджетное (автономное) учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказывает платные медицинские услуги. Начисление доходов учреждения отражается на счете 2 205 31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» (2 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»). По состоянию на начало финансового года сальдо в учреждении по данному счету отсутствовало.

В течение отчетного периода учреждением были оказаны услуги на общую сумму 1 200 400,52 руб. По факту оказания услуг поступила плата на лицевой счет в размере 1 200 000,00 руб. и в кассу учреждения в сумме 400,52 руб. Кроме того, на лицевой счет учреждения поступила предварительная оплата в размере 50 000,00 руб. По состоянию на конец отчетного периода в учреждении сложилась кредиторская задолженность в сумме 50 000,00 руб. (текущая).

На конец аналогичного периода прошлого финансового года в учреждении числилась дебиторская задолженность по счету 2 205 31 в сумме 4 000,00 руб., в том числе просроченная в сумме 1 000,00 руб..

Рассмотрим порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения и в Сведениях (ф. 0503769).

В учете бюджетного (автономного) учреждения должны быть сделаны следующие записи (Таблица 3):

 Таблица 3

№п/п

Дебет*

Кредит*

Сумма

Содержание операции

1

00000000000000 130 2 205 31 560 (00000000000000 130 2 205 30 000)

00000000000000 130 2 401 10 130

1 200 400,52

Начислены доходы от выполнения бюджетным (автономным) учреждением услуг

2

00000000000000 510 2 201 11 510 00000000000000 510 2 201 11 000)

00000000000000 130 2 205 31 660 (00000000000000 130 2 205 30 000)

1 200 000,00

На лицевой счет поступила оплата за оказанные услуги

3

00000000000000 130 2 201 34 510 (00000000000000 130 2 201 34 000)

00000000000000 130 2 205 31 660 (00000000000000 130 2 205 30 000)

400,52

В кассу учреждения поступила оплата за оказанные услуги

4

00000000000000 510 2 201 11 510 (00000000000000 510 2 201 11 000)

00000000000000 130 2 205 31 660 (00000000000000 130 2 205 30 000)

50 000,00

На лицевой счет поступила предварительная оплата

* Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной Планом ФХД. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

Руководствуясь требованиями , а также разъяснениями, изложенными в Письме № 02-07-07/39110, в данной ситуации заполнению подлежит раздел 1 Сведений (ф. 0503769) по приносящей доход деятельности, как по дебиторской задолженности, так и по кредиторской.

В части заполнения показателей Сведений (ф. 0503769) по дебиторской задолженности отражению подлежат графы 6 и 7:

  • графа 6 соответствует показателю оборота по Дебету 2 205 30 (в корреспонденции со счетами движения неденежных средств) – неденежные расчеты;
  • графа 7 соответствует показателю оборота по Кредиту 2 205 30 (в корреспонденции со счетами движения денежных средств и за минусом оборота в сумме кредиторской задолженности на конец отчетного периода) – денежные расчеты.

В части заполнения показателей по кредиторской задолженности в Сведениях (ф. 0503769) отражению подлежит сумма 50 000,00 руб. в графе 5 (оборот по Кредиту 2 205 30 в размере кредитового остатка на отчетную дату).

Разделы 2 и 3 отчетности заполняются в случае наличия просроченной задолженности на конец отчетного периода. В данной ситуации просроченная задолженность в учреждении числилась только на конец аналогичного периода прошлого финансового года. Соответственно, просроченную задолженность в сумме 1 000,00 руб. следует отражать в графе 14 раздела 1.

Порядок заполнения раздела о расходах

Раздел о расходах отчета (ф. 0503721) заполняется в следующем порядке:

Строка

Показатель

150

Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 290

160

Сумма строк 161 – 163

161

Сумма по счету 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате»

162

Сумма по счету 0 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам»

163

Сумма по счету 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

170

Сумма строк 171 – 176

171

Сумма по счету 0 401 20 221 «Расходы на услуги связи»

172

Сумма по счету 0 401 20 222 «Расходы на транспортные услуги»

173

Сумма по счету 0 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги»

174

Сумма по счету 0 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»

175

Сумма по счету 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

176

Сумма по счету 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»

190*

Сумма строк 191 и 192

191*

Сумма по счету 2 401 20 231 «Расходы по обслуживанию долговых обязательств перед резидентами»

192*

Сумма по счету 2 401 20 232 «Расходы на обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами»

210

Сумма строк 211 и 212

211

Сумма по счету 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

212

Сумма по счету 0 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»

230

Сумма строк 232 и 233

232

Сумма по счету 0 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»

233

Сумма по счету 0 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям»

240

Сумма строк 242 и 243

242

Сумма по счету 0 401 20 262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»

243

Сумма по счету 0 401 20 263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»

250

Сумма по счету 0 401 20 290 «Прочие расходы»

260

Сумма строк 261, 264, 269

261*

Сумма по счету 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

264

Сумма по счету 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»

269

Сумма по счету 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

290

Сумма по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»

* Графа 4 по данным строкам не заполняется.

В пункте 53 Инструкции № 33н при описании порядка заполнения раздела о расходах есть абзац, в котором сказано, что графа 6 по строкам 160 – 163, 170 – 176, 190 – 192, 210 – 212, 230, 232, 233, 240, 242, 243, 250, 260, 261, 264, 269, 290 не заполняется. До внесения изменений в Инструкцию № 33н Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 № 172н по графе 6 отражались только данные о средствах во временном распоряжении и поэтому названные строки не подлежали заполнению. В действующей редакции отчета (ф. 0503721) по графе 6, кроме средств во временном распоряжении (КВФО 3), отражаются еще и сведения о приносящей доход деятельности по КВФО 2 и 7, следовательно, перечисленные выше строки по указанным КВФО необходимо заполнить.

Кроме этого, стоит обратить внимание, что по кодам строк 160 – 269 отчета дополнительно указываются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (2 401 10 130, 4 401 10 180):

  • в корреспонденции со счетами аналитического учета счетов 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (2 109 60 000, 4 109 60 000) и 0 109 90 000 «Издержки обращения» (2 109 90 000, 4 109 90 000) – в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, в разрезе соответствующих кодов КОСГУ;
  • по строке 264 – в корреспонденции с кредитом счетов 0 105 27 (37) 000 «Готовая продукция», 0 105 28 (38) 000 «Товар» – в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар).