Незавершенное производство (нзп) в бухгалтерском учете

Пассив баланса

Капитал и резервы

Уста́вный капитал
— это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов

Доба́вочный капита́л
— статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:

  • эмиссионный доход

    — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;
  • курсовые разницы

    — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;
  • разница при переоценке основных средств

    — разница при изменении стоимости основных средств.

Резе́рвный капита́л
— размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность
— задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Резервы предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

В РФ микрофинансовые организации, выдающие населению займы круглосуточно онлайн, появились приблизительно в середине девяностых годов прошлого столетия.
До принятия в 2011 г. властями Закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» деятельность этих компаний не регулировалась. В 2015 г в силу вступили поправки в закон, на основании положений которого с 29.03.2017 все компании такого типа делились на 2 типа: микрокредитные (МКК) и микрофинансовые (МФК).
Рейтинг данных организаций с каждым годом растет, потому что увеличивается число желающих получить online-займ.

Займы представляют собой денежные кредиты, которые оформляются через интернет круглосуточно.
Данный вид кредитования является относительно новым в нашей стране, хотя онлайн займы по всей России уже стали популярными у населения.

Микрозаймы онлайн предоставляются клиентам взаймы на неотложные потребности многими финансовыми организациями. Каждая из них предлагает свои особенные программы, отличающиеся по условиям, кредитным ставкам, требованиям погашения. При помощи нашего сервиса онлайн получить займ без отказа могут все желающие, заполнив заявку на нашем сайте. Здесь представлен список доступных кредитных организаций. Каталог постоянно пополняется новыми предложениями.

Информация о получении займов онлайн круглосуточно, сроках кредитования, погашения суммы долга предоставляется заемщику до подписания соглашения.
За устранение задолженности раньше срока микрофинансовые компании не могут взымать комиссию с клиента, если он письменно сообщил ей о своих намерениях не раньше, чем за десять календарных дней. Условия/порядок кредитования имеются в правилах всех компаний, которые предоставляют микрофинансовые услуги. Правила работы утверждаются регламентом, внутренними положениями кредитной компании.

Процентные ставки по микроссудам являются достаточно высокими в сравнении с банковскими. Максимальный размер процента, который могут взымать с клиентов микрофинансовые структуры, установлен на законодательном уровне.
Каждый квартал Банк России предоставляет общественности информацию относительно полной стоимости потребительских ссуд

В последнее время он уделяет пристальное внимание регулированию современного микрокредитного рынка. Организации, работающие в данном сегменте, в обязательном порядке должны рассчитывать экономические нормативы оптимального баланса ликвидности, капитала

МФК дополнительно предоставляют четыре других норматива. Компаниями оформляются резервы на потенциальные потери по кредитам. Создается в обязательном порядке перечень внутренних базовых стандартов для соблюдения правил работы на российском рынке.

НЗП при выполнении работ

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (ст. 38 НК РФ).

Принцип формирования НЗП в бухгалтерском учете при выполнении работ аналогичен принципу, используемому при производстве продукции. Прямые расходы по каждому заказу или виду выполняемых работ учитываются отдельно. Детализированный аналитический учет позволяет организовать раздельный учет по различным договорам. Распределяемые расходы распределяются пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

Затем прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами (договорами или этапами договоров) по видам выполняемых работ.

Для целей налогообложения прибыли к НЗП относятся остатки невыполненных заказов, а также законченные заказы, по которым не подписаны акты приемки-передачи работ (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам (п. 1 ст. 319 НК РФ). Разработанный порядок формирования НЗП фиксируется в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 5. Организация занимается разработкой технической документации для заказчика и ведет позаказный метод учета прямых расходов. В ее учетной политике определено, что НЗП оценивается по прямым затратам. Прямыми являются затраты, учитываемые на счете 20 по статьям «Материалы», «Заработная плата основного персонала (проектировщиков и др.)» и «Начисления на заработную плату», «Амортизация оборудования, участвующего в разработке техдокументации».

Остальные расходы общехозяйственного характера (оплата труда управленческого персонала с начислениями на нее, арендная плата за помещения, канцелярские расходы и т.п.) списываются на стоимость сданных заказов.

В данном случае прямые расходы по каждому заказу учитываются нарастающим итогом до момента его сдачи заказчику. Поскольку общехозяйственные расходы не распределяются, то НЗП в остатках по каждому заказу будет иметь суммарную стоимость прямых затрат с момента открытия заказа до его завершения.

Если какие-либо прямые расходы разделить между заказами, договорами напрямую нельзя, то их следует разделить пропорционально какому-либо показателю, указанному в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, это может быть договорная стоимость заказов (без учета НДС); их сметная стоимость (без учета нормы прибыли); прямые расходы (без учета прямых распределяемых затрат); натуральные показатели (при условии, что работы могут быть измерены в натуральных показателях); нормативная стоимость, любой иной экономически обоснованный способ.

Для целей исчисления налога на прибыль правило распределения указано в п. 1 ст. 272 НК РФ. Если связь между расходами и доходами не вытекает из условий сделок или не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, то налогоплательщики распределяют такие расходы самостоятельно. Принцип распределения следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 6. Организация занимается пусконаладочными работами.

Численность основных работников — 3 человека, которые выполняют работу по нескольким заказам (объектам). Их заработная плата (с начислениями) является прямыми расходами, но должна быть распределена между заказами, находившимися в производстве в течение отчетного периода.

Для распределения прямых затрат между заказами может быть использована общая продолжительность (в днях) производства работ по каждому заказу в данном месяце, договорная стоимость работ и др.

Аналогично можно поступить и в отношении амортизации основных средств, используемых при выполнении работ.

Анализируем затраты на — производство продукции — расчет рентабельности предприятия

Исходя из этой формулы, можно определить уровень рентабельности любого из приведённых выше показателей. Для этого обычно используется бухгалтерский баланс компании (форма № 1). Он содержит данные о величине основных средств, собственного и заёмного капитала, размере оборотных и внеоборотных активов, а также пассивах организации.

Расчёты и последующий анализ рентабельности — довольно трудоёмкий процесс, однако он даёт наглядное представление о том, насколько прибылен бизнес в конкретный промежуток времени, и в каком направлении следует двигаться, чтобы повысить отдачу от вложенных средств.

Учёт незавершенного производства: примеры

Пример 1

По завершении месяца бухгалтер оформит проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Учтены затраты:

– ТМЦ переданы в основное производство

20

10

526 300

– зарплата

20

70

200 000

– страховые взносы

20

69

60 000

– услуги по наладке

20

60

120 000

– износ ОС

20

02

42 000

– оплата коммунальных затрат

20

60

70 000

– общехозяйственные расходы

20

25

50 000

– общепроизводственные расходы

20

26

32 000

Списана себестоимость ГП

43

20

856 000

Величина НЗП на 31.05.2020 составит 244 300 руб. (526 300 + 200 000 + 60 000 + 120 000 + 42 000 + 70 000 + 50 000 + 32 000 – 856 000).

Пример 2

Операции

Д/т

К/т

Сумма

От покупателя поступила оплата

51

62

2 400 000

Признана выручка

62

91/1

2 400 000

Начислен НДС (одномоментно с реализацией)

91/3

68

400 000

Списана себестоимость НЗП

91/2

08

1 200 000

Финансовый результат от продажи «недостроя» (2 400 000 – 400 000 – 1 200 000)

91

99

800 000

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

  • продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
  • остатки по невыполненным заказам;
  • полуфабрикаты собственного производства;
  • сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

  1. Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
  2. Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
  3. Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

Плановая (нормативная) оценка

Рекомендации по применению нормативного метода учета и оценки НЗП содержатся в отдельных Типовых указаниях <3>. В основу названного метода заложен точный учет количественных данных об остатках деталей, узлов и полуфабрикатов. Такую информацию можно получить из двух источников: либо из инвентаризационных описей, либо из производственных отчетов о движении деталей, узлов, полуфабрикатов и их конечных остатков (в межинвентаризационный период). Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам на материалы и заработную плату, а на изделие в целом — по всем статьям производственной себестоимости с учетом расходов на обслуживание производства и управление. На основании упомянутых калькуляций определяется нормативная стоимость НЗП в разрезе калькуляционных статей расходов.

<3> Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12.

Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете отражаются расходы нормативные и фактические, причем последние распределяются между стоимостью НЗП и стоимостью ГП в той же пропорции, что и нормативные. Сложность состоит только в том, как именно отразить и списать отклонения нормативных затрат от фактических.

В этом случае можно воспользоваться субсчетами, открытыми к счету 20: на одном отражать нормативную стоимость НЗП (Дебет 20-1 Кредит 20-2), а на другом — фактическую, распределенную пропорционально нормативным расходам (Дебет 20-2 Кредит 10, 60, 69, 70, 76). Отклонения списываются на себестоимость продукции (Дебет 40, 43 Кредит 20-2), а остаток на счете 20-1 соответствует нормативной оценке НЗП. Такой метод прописан в п. 103 Основных положений по калькулированию себестоимости, нормы которого допускают при стабильных остатках НЗП списание отклонений от норм на себестоимость производимой продукции.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, дополнив их оценкой «незавершенки» по нормативу в размере 1 500 000 руб. на конец месяца. Для наглядности возьмем распределение фактических затрат из примера 3, не вводя дополнительные нормативные показатели для пропорционального распределения указанных затрат.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражен остаток на счете 20 по НЗП по нормативу <*>

20-1

20-2

1 500 000

Отражены фактические прямые расходы

20-2

10, 70, 69, 02, 21

4 800 000

Отражены косвенные расходы отчетного периода

25

10, 70, 69, 02, 60

5 000 000

Учтены косвенные затраты в затратах основного производства

20-2

25

5 000 000

Отражены прямые и косвенные расходы в выпуске продукции

(4 896 000 + 4 500 000) руб.

40

20, 25

9 396 000

Списаны отклонения между фактической и плановой стоимостью НЗП на конец периода <**>

40

20-2

44 000

<*> В данных проводках не показывается условный остаток НЗП, так как он вводится обычной бухгалтерской проводкой методом двойной записи.<**> Разница составит 44 000 руб. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 — 9 396 000 — 1 500 000).

В силу специфики различных отраслей промышленности незавершенное производство сложно оценить и отдельные бухгалтеры стараются не отражать НЗП в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что в учете завышаются текущие расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции, при реализации которой в балансе снижается сумма активов, а в отчете о прибылях и убытках — финансовый результат. Таким образом, бухгалтер занижает показатели деятельности предприятия, что не идет на пользу финансовой отчетности и не соответствует целям ее ведения

Надеемся, статья поможет понять важность отражения НЗП в бухучете

И.И.Дубовик

Эксперт журнала

«Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Строка 213 » Затраты в незавершенном производстве»

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 213

Строка 213 бухгалтерской отчетности
относится к бухгалтерскому балансу
до 2011 года.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 44 «Расходы на продажу»;
  • 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то при заполнении строки 213 берется не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу».

Расчет НЗП Оценка по фактической себестоимости

Когда организация постоянно применяет одни и те же стандартные технологические процессы, а выпускаемая продукция является однотипной, то можно применить способ оценки по фактической производственной себестоимости.

Данный способ расчета стоимости НЗП, пожалуй, самый трудоемкий. В этом случае говорят о калькулировании полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), что предполагает оценку НЗП по всем расходам — прямым и косвенным, т.е. между НЗП и готовой продукцией нужно распределить и те и другие затраты. Для распределения можно использовать те же показатели, что и при распределении косвенных затрат.

Расчет фактической себестоимости готовой продукции нужно произвести по каждому ее виду. Поэтому оценка НЗП по фактической производственной себестоимости должна иметь место при единичном производстве продукции (п. 64 ПВБУ) и на предприятиях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (работ, услуг).

Полная фактическая себестоимость рассчитывается как сумма прямых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В итоге величина остатков незавершенного производства на конец отчетного периода будет отражена в оценке по тем же статьям переменных затрат, по которым исчислена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг).

Пример 1. Организация изготавливает два вида продукции — A и B. К прямым расходам, учитываемым на счете 20 «Основное производство», относятся: расходы на сырье и материалы, используемые в основном производстве; затраты на упаковку произведенной продукции; заработная плата производственного и общецехового персонала, расходы на обязательное социальное страхование с указанных выплат; суммы амортизации по производственному оборудованию (станкам для изготовления продукции); суммы амортизации, начисленные по цеху.

В учетной политике определено, что НЗП оценивается по фактической себестоимости с учетом общехозяйственных расходов (косвенных расходов). Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между видами продукции — объектами калькулирования — пропорционально прямой заработной плате (оплате труда производственного и общецехового персонала).

Остаток НЗП в стоимостном выражении на 1 января составлял 20 000 руб., в том числе:

  • продукции A — 5000 руб. по трем незавершенным единицам;
  • продукции B — 15 000 руб. по пяти незавершенным единицам.

В январе прямые затраты на производство (счет 20) составляли:

  • по продукции A — 10 000 руб., в том числе прямая заработная плата — 5000 руб. С учетом переходящего с прошлого месяца остатка (трех незавершенных единиц) в текущем месяце в производстве находились 6 единиц продукции. Из них на склад готовой продукции были сданы все 6 единиц, НЗП на конец месяца нет;
  • по продукции B — 30 000 руб., в том числе прямая заработная плата — 20 000 руб. С учетом переходящего с прошлого месяца остатка (пяти незавершенных единиц) в текущем месяце в производстве находились 15 единиц продукции. Из них на склад готовой продукции были сданы 10 единиц, в НЗП на конец месяца осталось пять единиц продукции B.

Сумма распределяемых общехозяйственных расходов (счет 26) — 20 000 руб. Прямая заработная плата по продукции A составляет 5000 руб., по продукции B — 20 000 руб. Распределим общехозяйственные расходы на продукцию A и B по пропорциям прямой заработной платы:

  • к продукции A относится 4000 руб. ;
  • к продукции B — 16 000 руб. .

Определим фактическую производственную стоимость каждого вида продукции и произведем оценку НЗП с учетом количественного остатка незавершенных изделий.

Продукция A. НЗП на конец месяца нет. Фактическая стоимость производства за месяц 6 единиц продукции с учетом переходящих остатков составила 19 000 руб. (5000 руб. переходящего остатка НЗП + 10 000 руб. затрат месяца + 4000 руб. распределенных общехозяйственных расходов). Фактическая стоимость единицы готовой продукции A равна 3167 руб. (19 000 руб. : 6 ед.).

Продукция B. Фактическая стоимость производства за месяц 15 единиц продукции с учетом переходящих остатков составила 61 000 руб. (15 000 руб. переходящего остатка НЗП + 30 000 руб. затрат месяца + 16 000 руб. распределенных общехозяйственных расходов). Фактическая стоимость единицы равна 4066,7 руб. (61 000 руб. : 15 ед.). Выпущено готовой продукции 10 единиц, стоимость 40 667 руб. (4066,7 руб. x 10 ед.). Переходящий остаток НЗП по продукции B на следующий месяц составит 20 333 руб. (61 000 руб. — 40 667 руб. = 5 ед. x 4066,7 руб.).

Фактическая полная производственная себестоимость единицы продукции в НЗП и готовой продукции, выпущенной в текущем месяце, одинакова и составляет 4066,7 руб.

Отражение на счетах

Сумма расходов, задействованная в незавершенном производстве в том числе, отражается в остатках по счетам 20, 23 и 29. Именно в этих счетах отражена себестоимость той продукции, товаров или услуг, которые не завершили свой производственный цикл. Иначе говоря, остатки на данных счетах – это и есть незавершенное производство.

Также к «незавершенке» можно отнести продукцию, которая прошла производственный процесс, но, по каким-то причинам является недоукомплектованной, или не прошла технологический контроль или испытания.

Чтобы вести постоянный контроль за расходами средств на незавершенное производство, в бухгалтерской отчетности применяется особый вид счетов за отчетный период. Бухгалтер предприятия может определить затраты на НЗП, применив один из следующих способов:

  1. Подсчет фактической себестоимости производства. Данный способ должен быть утвержден руководством предприятия в рамках бухгалтерской политики. Он применим как в единичном, так и в массовом производстве, и содержит в себе показатели всех расходов на производство продукции или оказание услуг.
  2. Учет нормативной или запланированной себестоимости. Данный способ актуален для масштабного производства, где затраты на каждую единицу готовой продукции предусмотрены заранее, при планировании проекта на определённый финансовый период.
  3. Применение затратных статей. Способ предусматривает исключительно фактические затраты на незавершенное производство, утверждённые бухгалтерией организации.
  4. Подсчет стоимости расходных материалов. Способ включает в себя исключительно затраты на расходный материал, используемый в производстве.

Последние два способа определения затрат имеют смысл лишь в том случае, если производство продукции подразумевает применение широкого спектра различных материалов, так как именно от этого будет зависеть себестоимость готовой продукции.

Незавершенное производство согласно 10 П(С)БУ 9 «Запасы» является частью производственных запасов. Не имеет значение, какой именно способ подсчета затрат используется бухгалтерией, главное, чтобы НЗП имело отражение в синтетическом и аналитическом учете бухгалтерской отчетности дебет 26 «Готовая продукция» и кредит 23 «Производство».

НЗП в бухучете торговых компаний предполагает перечень нереализованной продукции, а также затрат, понесенных на осуществление её производства.

Определить актив или пассив 1

Определить актив или пассив

Амортизация основных средств

3. Вложения во внеоборотные активы

Незавершенное производство

Расходы будущих периодов

11. Расчетные счета 12. Задолженность поставщикам подрядчиками

13. Задолженность покупателей

Расчеты по налогам и сборам 15. Расчеты по обязательному страхованию

16. персоналу по оплате труда

подотчетных лиц

19. Топливо 20. Прочая кредиторская

Задолженность акционерам

Недостачи и потери от порчи ценностей 23.

Уставный капитал

25. Доходы будущих периодов

Краткосрочные кредиты банков

29. Запасные части 30. Денежные средства на валютном счете

Прочая дебиторская задолженность

Краткосрочные облигации

36. Собственные акции

Задолженность подрядчикам подрядчиками

40. Задолженность заказчиков