Налоговый учет расходов на обучение работников

Профессиональная помощь в обучении персонала — обзор ТОП-3 компаний по предоставлению услуг

Если в вашей компании нет специалистов по обучению персонала, задачу стоит поручить профессиональным специализированным компаниям.

Я решила облегчить вам выбор и отобрала 3 высокопрофессиональных обучающих компании. Знакомьтесь! Выбирайте!

1) Триумф

Кадровый центр «Триумф» занимается кадровыми проектами с 1997. Агентство оказывает услуги высочайшего качества. Свидетельством служит клиентская база компании, где есть Газпром и РБК, Райффайзенбанк и Банк Открытие, Химинвест и Гедеон Рихтер, а также множество других известных фирм.

Основные направления деятельности:

  • подбор, адаптация персонала;
  • курсы повышения квалификации дистанционно;
  • разработка корпоративных стандартов;
  • разработка систем мотивации и стимулирования;
  • консультационная поддержка в решении конфликтных ситуаций;
  • оценка персонала.

Все специалисты кадрового центра имеют большой практический опыт и необходимый образовательный уровень, который они постоянно поддерживают в актуальном состоянии.

2) Гранит-Консалтинг

Компания более 7 лет оказывает юридические и консалтинговые услуги на всей территории России от Калининграда до Владивостока.

13822 юрлица стали уже постоянными клиентами «Гранит-Консалтинг».

Услуги компании:

  • сертификация;
  • СРО;
  • негосударственная экспертиза;
  • бухуслуги;
  • юридические услуги;
  • подготовка, профессиональная переподготовка и обучение персонала;
  • кадровые услуги.

Это лишь частичный перечень. Посетите сайт компании и ознакомьтесь с ним более подробно. Там же вы сможете найти полезные публикации, отзывы клиентов и много другой нужной информации.

3) MegaPeople

«MegaPeople»- тренинговый центр, занимающийся обучением и развитием персонала, разрабатывает эффективные тренинги и курсы повышения квалификации. Посетите сайт компании.

Там вы найдете:

  • подробную информацию о компании и ее сотрудниках;
  • расписание открытых тренингов;
  • программы обучения по большому количеству направлений;
  • полезные публикации;
  • форму обратной связи.

На сайте компания предлагает своим посетителям бесплатно пройти пробный онлайн тренинг по продажам. Испытайте свои силы, но и составьте мнение об обучающих курсах.

Страховые взносы с оплаты обучения за сотрудника

Что касается страховых взносов, объектом обложения ими признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников в рамках трудовых отношений ( (далее — Закон № 212-ФЗ);  (далее — Закон № 125-ФЗ)).

При этом от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование освобождаются суммы оплаты за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников (). Страховыми взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — НС и ПЗ) не облагается также стоимость оплаты за обучение по основным программам профессионального обучения ().

Таким образом, если работодатель оплачивает своим работникам получение среднего профессионального или высшего образования, а также повышение квалификации и профессиональную переподготовку, реализуемые в рамках дополнительных профессиональных программ, стоимость оплаты обучения страховыми взносами облагаться не будет. От обложения страховыми взносами по страхованию от НС и ПЗ освобождаются также суммы оплаты за обучение по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программам переподготовки рабочих, служащих, программам повышения квалификации рабочих, служащих (, ). Суммы оплаты обучения работников по другим программам (например, дополнительным общеразвивающим) под это исключение не подпадают и, следовательно, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. По мнению представителей органов контроля за уплатой страховых взносов (письмо ПФР от 06.06.2011 № 30-26/6232; ), не освобождаются от обложения страховыми взносами и суммы компенсации работодателем родительской платы за содержание детей работников в дошкольном образовательном учреждении, поскольку они не относятся к компенсационным выплатам, которые не облагаются страховыми взносами ().

Однако в ситуации, когда работодатель перечисляет средства по оплате стоимости содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях напрямую на счета таких учреждений, эти суммы страховыми взносами не облагаются, так как в данном случае оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации, а следовательно, не может считаться произведенной в пользу работника (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).

Судьи не столь единодушны в решении вопроса об обложении страховыми взносами сумм, выплачиваемых работодателями своим работникам в качестве компенсации платы за содержание детей в дошкольных учреждениях. Они исходят из следующего. Любая выплата работнику облагается страховыми взносами при условии, что она была произведена в рамках трудовых отношений, то есть является частью оплаты труда. Это касается, в частности, выплат, которые имеют для работника поощрительный, стимулирующий характер (, ; пост. ФАС ЗСО от 11.12.2012 № Ф04-6024/12). Между тем, как подчеркивает судебная практика, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда (пост. Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12). Поэтому, если выплата тех или иных сумм в пользу работников (например, компенсация стоимости содержания детей работников в детских садах) не связана с трудовыми усилиями работника, не является поощрением за труд, страховыми взносами эти суммы не облагаются. Зачастую такие выплаты не предусматриваются трудовыми договорами с сотрудниками, а обязанность работодателя осуществлять их закрепляется в коллективном договоре. Выплаты же по коллективному договору могут и не входить в систему оплаты труда, а иметь социальный характер, так как коллективный договор регулирует не трудовые, а социально-трудовые отношения (; пост. АС ДВО от 10.10.2014 № Ф03-3568/14, ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14).

Логика расчета

Рентабельности обучения персонала достаточно проста.

Нужно сравнить затраты компании при найме «готовых» специалистов, и затраты при найме сотрудников, которых планируется «доучивать»  в процессе работы.

Вначале давайте договоримся о некоторых правилах, устанавливающих порядок расчета затрат на «готовых» и «обучаемых» сотрудников.

Правило 1. Срок окупаемости обучения персонала ограничен 1-1,5 годами

Рыночная стоимость специалиста, квалификация которого требует от компании вложений в обучение, может быть ниже, чем квалификация «готового» специалиста.

Но никто не запретит тому, кого компания обучила и помогла набраться опыта, переоценить свою рыночную стоимость по прошествии какого-то времени и потребовать повышения заработной платы до уровня «готового» специалиста.

Так что срок, за который «инвестиции в обучение сотрудника» должны окупиться, ограничен — примерно год-полтора.

Правило 2. Срок подбора сотрудника зависит от его квалификации

Сроки поиска «готового» специалиста и специалиста, которого планируется обучать, будут отличаться.

К примеру, «готового» мы можем искать три месяца, а «обучаемого»  — месяц.

Соответственно, затраты на подбор (оплата труда рекрутера, расходы на публикации объявлений о найме и базы резюме)  тоже будут отличаться и должны быть учтены в расчете рентабельности обучения.

Правило 3. Пока сотрудник не принят, кто-то выполняет его работу

Это значит, что к затратам на поиск и подбор можно отнести и сумму, которую мы платим тому, кто работает на вакантной должности.

Чем дольше ищем, тем выше наши затраты на замещение отсутствующего сотрудника.

Правило 4. Работа должна быть выполнена, даже если сотрудник еще не обучен

Мы можем нанять сотрудника, который, до того как будет обучен и наберется опыта, будет способен решить не более 60% порученных ему задач.

Нерешенные 40% нам все равно придется кому-то поручить.

И заплатить квалифицированному сотруднику за их решение тоже придется.

Это тоже плата за осознанное решение нанимателя нанять сотрудника, которого планируется обучать в процессе работы.

Правило 5. Любое обучение стоит денег

Неважно, заплатили ли мы внешнему провайдеру за учебный курс, или на обучение сотрудника тратил свое рабочее время руководитель или наставник — затраты на обучение в расчете на обучение должны быть учтены. В подавляющем большинстве случаев за обучаемым сотрудником сохраняется заработная плата, даже если обучение проходит «с отрывом от производства»

В подавляющем большинстве случаев за обучаемым сотрудником сохраняется заработная плата, даже если обучение проходит «с отрывом от производства».

Исходя из того, что мы не можем без нежелательных последствий освободить рабочее место, мы должны заплатить тому сотруднику, который будет замечать «учащегося».

Это тоже затраты, связанные с обучением.

Правило 7. Недостаток квалификации со временем стремится к нулю

Понятно, что 40% невыполняемой обучаемым сотрудником работы по мере накопления опыта, применения знаний и совершенствования навыков со временем превратятся в 0%.

Но до достижения стопроцентного КПД нужно обязательно учитывать затраты на выполнение тех 40-25-15-10-5%, которые он будет «недорабатывать».

Качество обучения

Разумеется, стоимость учебы должна соответствовать качеству. И даже если пытаетесь сэкономить, следует выбирать достойные курсы по бухгалтерии, ведь не имеет смысла даже копейку отдавать за плохое обучение.

Критерии определения качества образовательных услуг:

  1. Не обращайте внимания на рекламу центра обучения и визуальную привлекательность сайта. Лучше проанализируйте, насколько полно на нем освещена деятельность учреждения, а также хорошо ли организована информационная поддержка желающих пройти обучение.
  2. Отзывы в Интернете. Не читайте мнения о курсах на сайте самой компании: как правило, это заказанная реклама. Ищите убедительные критические отзывы.
  3. Посещение бесплатных пробных занятий. Хорошие центры обучения предлагают всем желающим полноценные демонстрационные уроки, посетив которые можно сделать выводы о качестве курса в целом, а также о профессионализме преподавателей.
  4. Переписка с онлайн-операторами, звонки по контактным телефонам центра, общение с его сотрудниками по указанным каналам связи. Если боитесь вести себя навязчиво, можете для каждого отдельного контакта использовать разные псевдонимы. Например, позвонив по телефону, представьтесь Владимиром, а письмо на электронный адрес отправьте от имени Василия. Если в краткий срок получите полноценные вежливые ответы на свои вопросы, это будет означать, что компания ценит своих потенциальных клиентов и действительно заботится об их комфорте.

НДС на профобучение

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%. «Входной» НДС, уплаченный российскому образовательному учреж­дению, организация может предъявить к вычету при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ): дол­жен быть подписан акт об оказании соответствующих услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образова­тельных организаций (НКО), расположенных на террито­рии России, по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции по реализации не подлежащих лицензиро­ванию услуг по проведению НКО учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождаю­щихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, облагаются НДС в общем порядке (пись­ма Минфина России от 27.08.2008 г. № 03–07–07/81, от 20.07.2007 г. № 03–07–07/24).

Если образовательные услуги оказаны иностранной организацией за пределами территории России, они не являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для подтверждения факта оказания услуги за рубе­жом необходимы наличие документов, подтверждающих место оказания услуги, программа, устав либо иные доку­менты (письмо Минфина России от 5.08.2010 г. № 03–04– 06/6–163).

…если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС…

Иностранная организация может осуществлять дея­тельность не через постоянное представительство и не состоять на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах. В этом случае россий­ская организация, оплачивающая услуги по обучению своего сотрудника, будет налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствую­щую сумму НДС в полном объеме.

Производится это за счет средств, подлежащих пере­числению иностранной организации или другим лицам по ее указанию, по ставке 18/118 от суммы платежа. НДС уплачивается одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Россий­ская компания как налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной орга­низации и перечисленной в бюджет, в порядке, установ­ленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС.

И заключительный пример. Местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов отечественной организацией за рубежом, в том числе по договору с дру­гой российской организацией, территория РФ не при­знается. Соответственно, такие услуги не подлежат нало­гообложению в РФ на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 г. № 03-07-08/230).

Екатерина Шмелева, аудитор

« Предыдущая :: Следующая »

Письмо Минфина РФ от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90);

  • приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;
  • учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
  • акт об оказании услуг образовательной организацией;
  • копия аттестата, свидетельства, сертификата или другого документа, подтверждающего, что работник прошел обучение (завершил этап обучения).

НДФЛ и страховые взносы со стоимости обучения Сумма платы за обучение работника по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку, не подлежит обложению НДФЛ, если

обучение проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией, обладающей соответствующим статусом (п. 21 ст.

Отражение в учете расходов на обучение персонала

Либо обучение проходят такие не работающие в организации лица, которые заключили с фирмой обязательство, предусматривающее после окончания этого обучения отработку этим лицом у налогоплательщика не менее одного года. Таким образом, работодатель (организация или предприниматель) может учитывать расходы на обучение как собственных сотрудников, так и потенциальных, которые обязуются после обучения работать у него. Есть и ограничения по включению в состав затрат некоторых сопутствующих обучению расходов. Так, не признаются расходами на обучение расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). С этим вопросом тесно связаны общие требования к признанию расходов.

Рабочие семинары

Сегодня семинары, на которых в сжатые сроки даются основные практические рекомендации по отдельным направлениям, очень популярны. Вправе ли работодатель, который их оплачивает, учесть свои затраты при налогообложении, зависит от типа семинара — учебного или консультационного.

На учебном семинаре можно узнать о последних достижениях в отрасли и обсудить актуальные вопросы. Когда он заканчивается, участник получает документ образца, установленного учебным учреждением. Такой семинар разрешено проводить только при наличии лицензии на образовательную деятельность. Плату за него работодатель вправе включить в расходы согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (выполнив условия п. 3 ст. 264 НК РФ и имея подтверждающие документы). Если сотрудник был направлен на обучение работодателем, стоимость участия в семинаре не включается в доход, облагаемый НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), и на нее не нужно начислять пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносы на случай травматизма (п. 10 Перечня).

Ситуация. Если учиться в другом городе или стране

Если учеба будет проходить далеко от места работы и жительства сотрудника, поездку следует оформить как служебную командировку: подготовить задание, по которому он должен отчитаться (форма N Т-10а), приказ (распоряжение) руководителя (форма N Т-9) и командировочное удостоверение (форма N Т-10). Унифицированные бланки утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Организация обязана компенсировать стоимость проезда, найма жилья, оформления и выдачи виз, паспортов, ваучеров, приглашений, выдать суточные. Все эти издержки можно включать в расходы согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не забывая, что в 2008 г. суточные учитываются в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (с 1 января 2009 г. ограничение снимается)

Консультационные семинары посвящаются узкой теме. Для участия в них оформляют договор об оказании услуг, а после завершения — акт. Лицензия не требуется. При упрощенной системе уплаченная сумма на налоговую базу не влияет — стоимость консультаций не внесена в перечень расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако придется начислить НДФЛ и страховые взносы, так как в этом случае сотрудник получает доход в натуральной форме.

Пример 3. Финансовый директор ООО «Айсберг» В.Г. Волков с 15 по 18 сентября 2008 г. участвовал в семинаре «Технология управления доходами и расходами». Семинар проходил в учебном центре, с которым работодатель заключил договор на оказание образовательных услуг. Центр имеет государственную аккредитацию и лицензию. Стоимость семинара составила 7300 руб. (без НДС). По его окончании были выданы сертификат и акт об оказанных услугах.

23 сентября В.Г. Волков посетил еще один семинар — «Финансы для руководителей», проводимый консультационной фирмой. Согласно договору об оказании услуг за него заплатили 2300 руб. (без НДС), а после завершения получили акт.

Оба семинара оплачены 12 сентября. Тогда же оформили приказы о направлении финансового директора на учебу, предусмотренную трудовым договором.

Какие расходы можно учесть в налоговой базе ООО «Айсберг», если оно применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?

Целью первого семинара является повышение квалификации, и это подтверждается сертификатом. Поэтому его можно отнести к учебным. Он проведен образовательным учреждением, получившим лицензию. Есть приказ о направлении на семинар, условие в трудовом договоре об учебе и акт об оказании услуг. Расходы оплачены, все требования п. 3 ст. 264 НК РФ выполнены, значит, согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ 18 сентября можно отразить в графе 5 Книги учета доходов и расходов 7300 руб. Второй семинар является консультационным, поскольку его организовала фирма, не имеющая лицензии на образовательную деятельность. Расходы на консультационные услуги в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны, поэтому 2300 руб. останутся неучтенными. Данная сумма включается в облагаемый НДФЛ доход В.Г. Волкова, и на нее нужно начислить страховые взносы.

Обучаем работника с условием отработки

Инфо

В действующей редакции этот момент уточнен: затраты, понесенные работодателем, возмещаются в размере, исчисленном пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Таким образом, общее правило, установленное законом, может быть изменено соглашением, если это не будет ухудшать положения работника

Обратите внимание: невключение в договор этого дополнительного условия в том случае, если стороны договариваются об обучении за счет средств работодателя, впоследствии может вызвать споры относительно срока отработки работника после окончания обучения и, соответственно, сумм, подлежащих возврату

Обоснованны и подтверждены

Налоговым кодексом РФ предусмотрено главное правило, позволяющее учитывать произведенные затраты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, закрепленное в ст. 252 НК РФ. Они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Обоснованность предполагает, что расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. К примеру, если организация проводит обучение своих сотрудников иностранному языку, но при этом полученные знания и опыт не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, такие расходы на повышение квалификации сотрудников организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@). Для документального подтверждения расходов на обучение необходимы такие документы, как договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг. Такие условия диктуют чиновники (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572). И хотя налоговое законодательство не обязывает прикладывать в качестве первичных документов весь указанный пакет, требования финансистов вполне справедливы, к примеру, в отношении сертификатов (дипломов) как своего рода оправдательных документов. Основной вывод опубликованного Письма таков: раз членство в Институте профессиональных бухгалтеров России (в Палате налоговых консультантов) не является необходимым условием осуществления бухгалтерской деятельности, ежегодные взносы в ИПБ в целях исчисления налога на прибыль не могут быть признаны обоснованными.

Расходы, Налог на прибыль

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, для получения вычета на обучение своего ребенка родителю нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы по обучению.

Налоговые органы могут отказать в предоставлении вычета на обучение ребенка, если платежные документы оформлены на самого ребенка. Сотрудники ИФНС ссылаются на то, что документ об оплате должен быть на имя налогоплательщика, который желает воспользоваться социальным вычетом на обучение.

Но в последнее время ФНС России изменили свою позицию по этому поводу. Квитанция об оплате может быть оформлена и на самого ребенка, тогда для получения вычета налогоплательщик-родитель

Должен указать в соответствующем заявлении на предоставлении вычета, что он дал поручение своему ребенку самостоятельно внести выданные денежные средства в оплату обучения по договору, который был заключен с учебным заведением родителем.

Еще один важный момент, договор на обучение ребенка может быть заключен одним родителем, а денежные средства за обучение по данному договору вносятся другим родителем.

В этом случае, согласно разъяснений налогового ведомства, налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.

Давайте рассмотрим еще одну ситуацию, связанную с предоставлением вычета на обучение ребенка. Допустим, один из супругов, который заключил от своего имени договор на обучение ребенка и от своего имени вносил соответствующую оплату, не воспользовался налоговой льготой в полном объеме по причине, что получил налоговый вычет соразмерно своим доходам. Может ли при этом второй супруг получить вычет на оставшуюся сумму. По мнению налоговиков второй супруг не сможет воспользоваться социальным вычетом на обучение ребенка, так как в этом случае второй супруг не может представить документальное подтверждение произведенных им фактических расходов на обучение ребенка.

Но данное мнение было опровергнуто Верховным Судом Российской Федерации (Определение ВС РФ от 16 июня 2006 г.