Новый фсбу 5/2019 «запасы»: читаем осознанно и между строк

Как достоверно раскрыть информацию о запасах в отчетности

Объем информации, подлежащий раскрытию в отчетности в части запасов, велик. Кроме балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода необходимо отразить сведения, касающиеся:

  • сверки остатков МПЗ по фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за этот же период;
  • причин, которые привели к восстановлению резерва;
  • балансовой стоимости активов, по которым у организации имеются ограничения, например залоговых;
  • способов расчета себестоимости запасов, а в случае их изменения в новом отчетном периоде необходимо раскрыть информацию о том, к каким последствиям привело подобное изменение;
  • авансов и задатков, перечисленных поставщикам, перевозчикам и переработчикам запасов.

Отчетность по запасам в соответствии с МСФО

МСФО предписывают фирмам обеспечивать раскрытие в отчетности по запасам:

  • принципов принятой учетной политики в части оценки запасов, а также формулы оценки их себестоимости;
  • общей стоимости всех МПЗ по запасам, а также конкретных разновидностей запасов, которые применяются в организации;
  • балансовой стоимости МПЗ, что учитываются по справедливой стоимости, но за вычетом расходов на продажу;
  • размера запасов, что признаются расходами в рамках отчетного периода;
  • сумм по любым списаниям стоимости МПЗ, которые признаются расходами в рамках отчетного периода;
  • сумм по любым восстановлениям списаний, которые признаются в качестве уменьшения размера запасов, что отражены в составе расходов в рамках отчетного периода;
  • обязательств или же событий, в результате которых было осуществлено восстановление списания стоимости МПЗ;
  • балансовой стоимости МПЗ, что переданы в залог в порядке исполнения фирмой обязательств.

Под справедливой стоимостью в контексте МСФО 2 понимается цена, которая могла бы быть получена фирмой при продаже запаса или уплачена в рамках передачи обязательств в процессе обычной сделки с контрагентом на момент проведения оценки актива.

О том, у кого в РФ есть обязанность по составлению отчетности по МСФО, читайте здесь.

Что относится к запасам согласно ФСБУ 5/2019

Определение, которое дает федеральный стандарт понятию «запасы», следующее:

Это понятие по сравнению с тем, что давало ПБУ 5/01, расширено за счет включения в перечень новых элементов:

В целом же в перечень входят:

В стандарте имеется указание и на то, что не относится к запасам. Это:

  • финансовые активы;
  • матценности, принадлежащие другим лицам, но находящиеся в организации, например на хранении, переработке, сервисном обслуживании;
  • матценности, полученные некоммерческой организацией для последующей безвозмездной передачи прочим лицам.

Далее рассмотрим, в каких случаях признаются запасы и как они оцениваются в учете.

Как оценивать запасы после признания?

Пункт 28 ФСБУ 5/2019 устанавливает, что запасы должны оцениваться организацией на отчетную дату по наименьшей из двух величин:

  • по фактической себестоимости;
  • чистой стоимости продажи.

Чистая стоимость реализации запасов представляет собой предполагаемую цену, согласно которой предприятие может реализовать резервы за вычетом необходимых расходов на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.

За чистую стоимость реализации запасов (за исключением готовой продукции и товаров), станет приниматься величина, равная относящейся к запасам доле предполагаемой цены, согласно которой предприятие может реализовать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых были использованы указанные запасы. Если подсчитать указанную величину сложно, за чистую стоимость продажи данных запасов может быть взята цена, по которой вероятно приобрести подобные запасы по состоянию на отчетную дату.

Если фактическая себестоимость запасов станет больше чистой стоимости их продажи, это будет расцениваться обесценением резервов. Подобное допустимо, в случае если они морально устареют, утратят первостепенные свойства, уменьшится рыночная цена запасов, сузятся рынки сбыта.

Учет оприходования МПЗ по ПБУ 05/01

Рассматриваемая процедура предполагает принятие материальных запасов к учету по их фактической себестоимости, состоящей из затрат на покупку или изготовление материалов за вычетом НДС и иных налогов, которые возвращаются государством (если в законодательстве не установлено иного).

Приведем примеры затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ, купленных у сторонней организации:

  • оплата по договору поставки;
  • расходы на консультационные услуги, оказанные при приобретении МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • налоги, которые не подлежат возврату из бюджета;
  • вознаграждение посредникам;
  • транспортные расходы;
  • расходы на страхование материальных запасов и др.

В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготавливаемых самостоятельно, определяется исходя из фактических издержек, которые связаны с выпуском соответствующих запасов. Учет и формирование данных издержек ведется в порядке, установленном учетной политикой для исчисления себестоимости выпускаемой продукции.

В случае если фирма ведет бухучет по упрощенной схеме, она может:

Если МПЗ не принадлежат фирме, но она распоряжается ими в соответствии с условиями договора, материалы принимают к учету в оценке, которая предусмотрена в данном договоре.

Оценка запасов по МСФО

В соответствии с МСФО 2 запасы следует оценивать по наименьшей из 2 следующих величин:

  • себестоимости;
  • чистой потенциальной цене продажи.

Что касается себестоимости, то она должна включать затраты:

  • на приобретение МПЗ;
  • их переработку;
  • прочие затраты, понесенные фирмой для того, чтобы обеспечить текущее месторасположение и состояние материальных запасов.

В свою очередь, затраты на приобретение активов включают:

  • закупочную стоимость запаса;
  • пошлины;
  • невозмещаемые налоги;
  • транспортные расходы;
  • расходы, связанные с погрузкой и разгрузкой;
  • прочие издержки, которые непосредственно связаны с закупками запасов.

При этом скидки и прочие основания для уменьшения расходов должны вычитаться из затрат на приобретение МПЗ.

Касательно затрат на переработку — они должны включать в себя:

  • зарплату сотрудников, занятых на производстве;
  • различные накладные расходы при переработке сырья.

Прочими затратами, что учитываются при определении себестоимости МПЗ, могут быть, в частности, затраты по разработке тех или иных товаров для определенных клиентов. Иногда в структуру себестоимости МПЗ могут включаться затраты по заимствованиям — данная процедура регламентируется отдельными нормами МСФО.

Под чистой потенциальной ценой продажи в МСФО понимается расчетная отпускная цена актива в процессе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расчетных затрат, связанных с завершением производства и продажами.

В случае если запасы продаются, их балансовая стоимость признается расходом в том периоде, когда фирмой была получена выручка от соответствующих продаж. Сумму по любому списанию стоимости МПЗ до величины чистой потенциальной цены их продажи, а также потери запасов необходимо признавать в качестве расходов в рамках периода, когда было осуществлено списание или признание потерь. Суммы по любым восстановлениям (по осуществленным ранее списаниям МПЗ) вследствие увеличения чистой потенциальной цены продажи должны признаваться в качестве уменьшения величины МПЗ, отраженных в расходах, в рамках периода, в котором было осуществлено восстановление.

Отдельные нормы определения себестоимости запасов установлены в МСФО 2 для компаний, оказывающих услуги, а также для фермерских организаций (пп. 19, 20).

При расчете себестоимости товаров по МСФО могут использоваться методы учета:

  • по нормативным издержкам;
  • розничным ценам.

Первый метод предполагает рассмотрение типичных уровней потребления запасов, труда, эффективности, а также производительности — но они могут пересматриваться с учетом рыночных условий.

Второй метод больше подходит для розницы — сферы, для которой характерны частые изменения в структуре запасов, а также показателей выручки при их реализации или продукции, изготовленной с использованием МПЗ.

Оценка материальных ценностей предприятия

Подходы к учету и оценке запасов по отечественным и мировым стандартам имеют много общего, однако, российские нормативы имеют некоторые отличия от МСФО. Основные отличия в учете проявляются при классификации запасов и их оценке, обесцениванию и переоценке запасов, а также их отражению в отчетности.

В МСФО (IAS) 2 запасы классифицируются следующим образом:

– товары, земля и
другое имущество, приобретенное для перепродажи;

– произведенная готовая
продукция;

– незавершенная продукция, в том числе сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе.

В российском
бухгалтерском учете запасы, используемые для производственной, управленческой, снабженческой,
сбытовой и других видов уставной деятельности хозяйствующих субъектов (далее –
материальные запасы), классифицируются по укрупненным учетным группам:

– сырье и материалы;

– покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

– топливо;

– тара и тарные
материалы;

– запасные части;

– прочие материалы;

– материалы, переданные
в переработку на сторону;

– строительные
материалы;

– инвентарь и
хозяйственные принадлежности;

– специальная оснастка и специальная одежда.

В бухгалтерском учете,
товарно–материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, которая,
в свою очередь определяется в зависимости от характера их приобретения и
показана в таблице 1.

Таблица 1 – Оценка товарно–материальных ценностей

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно–материальных ценностей) был исключен. На сегодняшний день действуют три основных метода:

– по средней
себестоимости;

– по себестоимости
каждой единицы;

– метод ФИФО.

В НК РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете. Более подробно методы оценки МПЗ рассмотрены ниже.

Метод оценки по себестоимости
каждой единицы, как правило, применяется для учета единичных, – уникальных,
особых МПЗ, замена которых  может повлечь
за собой ущерб для производственного процесса.

Если объемы
используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод
оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный,
т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по
усредненной стоимости.

Таким образом, товарно – материальные ценности и материально – производственные запасы, являются понятиями – синонимами. Их отличие заключается лишь в возможности применении к предприятиям различных сфер деятельности: торговля, услуги, производство. В настоящее время в российской практике используется три основных метода оценки МПЗ (по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы; метод ФИФО).

Просмотров 22 308

Списываем запасы — что обновлено

Новый стандарт требует, чтобы запасы списывались в определенный момент времени. Это может быть:

  • признание выручки от продажи;
  • осуществление иного списания запасов;
  • отсутствие перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
  • невозможность использования в уставной деятельности — для некоммерческих организаций.

При этом в расходах должна быть отражена балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.

Способы списания запасов остаются всё теми же, что действуют в настоящее время, и закреплены в ПБУ 5:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых из поступивших в организацию запасов — метод ФИФО.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике.

Как оптимально перейти на новые правила

Наш тест не затронул множество других важных нововведений ФСБУ 5/2019:

  • процедуру миграции объектов из оборотных во внеоборотные и обратно;
  • новый подход к забалансовому учету запасов;
  • порядок учета процентов по заемным средствам на приобретение запасов;
  • возможность классификации НЗП в качестве инвестиционного актива;
  • новый порядок учета уменьшения суммы резерва под обесценение;
  • и многое-многое другое.

Новый стандарт и на первый взгляд не кажется простым, а разобраться со всеми его премудростями самостоятельно очень непросто. Ограничиться только прочтением его текста не получится. А учитывая многообразие практических ситуаций, без разъяснений опытного специалиста обойтись практически невозможно.

Какую информацию раскрыть в отчетности?

Минимальный перечень информации, который понадобиться раскрывать в отчетности, обширнее, чем существующий в ПБУ 5/01. Однако в настоящее время допустимо раскрывать в отчетности и  другую информацию, не перечисленную в списке.

В отчетности следует отразить:

  • балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
  • сверку остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за данный промежуток;
  • причины, из-за которых возросла чистая стоимость продажи запасов (в случае если имело место быть восстановление ранее созданного резерва);
  • балансовую стоимость запасов, по которым у компании имеется ограничение на имущественные права;
  • способы расчета себестоимости запасов;
  • последствия смены данных способов (относительно предыдущего отчетного периода);
  • авансы, предоплату, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Все сведения в обязательном порядке раскрываются в разрезе видов запасов.

Инвентаризация мест хранения товарно-материальных ценностей

Для контроля правильности учета должна выполняться периодическая инвентаризация товаров по местам хранения и сверка фактических остатков с учетными данными.

В конфигурации регистрация результатов инвентаризации склада выполняется документом « Инвентаризация товаров на складе » (Рис. 1).

Рисунок 1 – документ «Инвентаризация товаров на складе»

Инвентаризация объектов складского учета проводится в разрезе признаков, по которым этот объект можно физически отличить от других объектов на складе.

Каждый объект складского учета характеризуется номенклатурой, значением характеристики и качеством. Серия ТМЦ используется как внутренний разрез складского учета, то есть серия не является природным свойством самой номенклатуры. Поэтому, по умолчанию инвентаризационный список запасов формируется без учета серий. Но при этом предусмотрена возможность инвентаризации номенклатуры в разрезе серий, при установке флага «Учитывать серии» в шапке документа.

Данные в инвентаризационной ведомости можно автоматически заполнить информацией об остатках позиций номенклатуры на указанном в документе складе с помощью кнопки«Заполнить».

Следует обратить внимание на особенности автозаполнения документа:

Если выбран режим «Заполнить по остаткам на складе (упр.)», то заполняются остатки товаров по данным управленческого учета

В этом случае, совершенно неважно от лица какой организации оформляется документ. Это связано с тем, что управленческий учет ТМЦ ведется в разрезе складов по предприятию в целом и не ведется в разрезе организаций.
Если выбран режим «Заполнить по остаткам на складе (регл.)», то заполняются данные по бухгалтерскому учету по складу выбранной организации.

Перед заполнением документа можно произвести отбор позиций: по номенклатуре, либо по номенклатурным группам товаров.

Данные об остатках позиций номенклатуры отображаются в графе «Количество по данным учета» и не редактируются.

В графу «Количество» вносятся реальные остатки на складах, полученные в результате проведенной инвентаризации.

В графе «Отклонение» отражается отклонение между реальным остатком, зафиксированным в результате поведения инвентаризации и остатком по данным учета.

Если нужно провести выборочную инвентаризацию отдельных номенклатурных позиций, то с помощью механизма «Подбор» документа «Инвентаризация товаров на складе» можно заполнить табличную часть требуемыми позициями, а данные об их количестве и стоимости заполнить по кнопке «Заполнить» с выбором режима «Перезаполнить учетные количества и суммы» по данным регламентированного или управленческого учета.

Проведение документа не производит никакого движения в регистрах, однако, по результатам инвентаризации можно выписать документы, корректирующие складские остатки: «Списание товаров» и «Оприходование товаров».

Эти документы также могут быть использованы для оформления операций пересортицы в случае, если в конфигурации не ведется учет по характеристикам и сериям. Подробнее можно ознакомиться в статье « Оформление пересортицы товаров на складе ».

По результатам инвентаризации на основании документа «Инвентаризация товаров на складе» может быть выписан документ «Отчет о розничных продажах», который зафиксирует количество проданного товара.

Такой вариант проведения инвентаризации можно применять только в том случае, если инвентаризация проводится в неавтоматизированной торговой точке (НТТ), а результаты продажи фиксируются после проведения инвентаризации с помощью документа «Отчет о розничных продажах».

Документом «Инвентаризация товаров на складе» формируются печатные формы двух видов:

  • «Акт инвентаризации товаров на складе»;
  • «Инвентаризационная опись (М-21)» (Рис. 2).

Рисунок 2 – печатная форма «Инвентаризационная опись (М-21)»

Оценка незавершенного производства.

В соответствии с п.3 ФСБУ 5/2019 в состав запасов для целей формирования бухгалтерской отчетности с 2021 года будут включаться и остатки незавершенного производства. При этом согласно п.24 федерального стандарта в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются:

  • прямые затраты, т.е. прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг;

  • косвенные затраты, то есть те которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.

При этом классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

К затратам связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг включаемым в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются следующие затраты (п.23 ФСБУ):

  • материальные затраты;

  • затраты на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • амортизация;

  • прочие затраты.

Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:

  • в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

  • в сумме плановых (нормативных) затрат.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной по нормативным затратам, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена (подпункт «а» п. 43 ФСБУ). При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на (п.1 ст.318):

  • прямые;

  • косвенные.

В соответствии с указанной статьей, к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом п.2 той же статьи 318 установлено что, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода

А сумма прямых расходов относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, методы оценки остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли НК РФ не установлены. Кодекс предписывает только, что оценивать остатки НЗП в налоговом учете надо на конец каждого месяца, используя данные ( НК РФ):

  • первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);

  • налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Таким образом, можно проследить, что в остатки незавершенного производства в бухгалтерской и налоговой оценке войдет разный список расходов и возникнут временные разницы. Образуемые, как правило, вследствие того, что в налоговом учете перечень расходов, формирующих себестоимость незавершенного производства гораздо уже (только прямые затраты), чем в бухгалтерском учете. Вследствие чего большая часть расходов в налоговом учете списывается как расходы текущего налогового периода, а в бухгалтерском учете «оседает» в стоимости остатков незавершенного производства.

Для демонстрации сказанного рассмотрим пример.

Как видно, возникновение временных разниц при оценке остатков НЗП происходит по тому же принципу, что и при первоначальной оценке запасов, а именно — применяется один и тот же метод: оценка актива на конец отчетного периода в налоговом и бухгалтерском учете и выявление разниц.

Принято ли новое ПБУ 5/2012 «Учет запасов»?

Процедуры, связанные с учетом материальных запасов, могут регламентироваться не только российскими, но и международными нормами отчетности. Прежде всего стоит отметить, что законодатель предпринимал попытку адаптации норм МСФО к финансово-хозяйственным правоотношениям в России, разработав проект ПБУ 5/2012, который должен был установить новые нормы учета запасов — вместо определенных в ПБУ 05/01 — с учетом международных стандартов.

Однако данный проект так и не был принят. Тем не менее Министерство финансов России в 2015 году ввело в РФ один из МСФО, регламентирующий обращение с запасами.

Новое ФСБУ 5/2019 сближает нормы МСФО и РСБУ.

Перестроить алгоритм учета материалов при применении ФСБУ 5/2019 вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

О том, что общего у российских и международных стандартов и что их различает, читайте в статье «РСБУ и МСФО — основные сходства и различия».

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценка запасов при выбытии по ПБУ 05/01

Еще одна процедура учета запасов, регламентированная ПБУ 05/01, — это их оценка при выбытии. Она может быть осуществлена исходя:

  • из себестоимости единицы материального запаса;
  • средней себестоимости МПЗ;
  • себестоимости самых первых купленных МПЗ — по методу ФИФО.

В случае если материальные запасы используются фирмой в особом порядке или не являются при обычном использовании взаимозаменяемыми, их оценка может осуществляться исходя из себестоимости каждой единицы запаса.

В случае если в учетной политике определен конкретный способ учета материальных запасов на отчетный год — только он и должен использоваться в течение соответствующего периода. Выбирается способ учета материальных запасов исходя из его применимости к деятельности, осуществляемой юрлицом.

Оценка МПЗ, не относящихся к товарам, учет которых ведется по продажной стоимости, по состоянию на конец отчетного периода осуществляется тем способом, который используется при выбытии соответствующих материальных запасов.

Создание резерва

Предприятие обязано сформировать резерв при обесценении запасов (фактическая первоначальная стоимость запасов превосходит их чистую стоимость продажи). Резерв формируется в объеме превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их реализации. Балансовой стоимостью запасов станет их фактическая первоначальная стоимость за вычетом резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, не прекращает уменьшаться, их балансовая стоимость снижается вплоть до чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. Если чистая стоимость реализации увеличивается, балансовая стоимость возрастает вплоть до чистой стоимости реализации путем восстановления ранее сформированного резерва (однако никак не больше их фактической себестоимости).

Величина обесценения запасов обязана являться расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв. Размер восстановления резерва относится на уменьшение суммы затрат, признанных в данном периоде.

Предприятие, которое имеет право использовать упрощенные методы ведения учета, сумеет производить оценку запасов на отчетную дату согласно себестоимости.

Компании розничной торговли, которые дают оценку приобретенным товарам по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, стоимость этих товаров показывают в бухгалтерском балансе без наценок. Отличие между указанной стоимостью товаров и их фактической себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы затрат в отчетном периоде, в котором выявлена указанная разница.

Когда и как списывать запасы?

ПБУ 5/01 никак не регулирует вопрос о том, в каких случаях списывать запасы. Согласно новому стандарту списание необходимо производить одновременно с признанием выручки от продажи или при выбытии в ситуациях, отличных от продажи. Помимо этого, запасы обязаны быть списаны в случае, если предприятие не предполагает получение дохода от их дальнейшего использования или продажи. Некоммерческой компании следует списать запасы, в случае если она не сумеет использовать их в целях установленной деятельности.

Балансовая стоимость списываемых запасов должна быть признана в расходах периода, в котором:

  • признана выручка от продажи запасов;
  • произошло иное выбытие (списание).

Расходы на списание запасов при продаже должны учитываться обособленно от расходов на списание в иных случаях.

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, при списании себестоимость запасов будет рассчитываться, как и сейчас, одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • средней себестоимости;
  • себестоимости единиц, первых по времени поступления (способ ФИФО).

Для расчета себестоимости запасов, обладающих аналогичными свойствами и областью применения, понадобится последовательно использовать один и тот же метод расчета. Себестоимость запасов, которые не могут быть взаимозаменяемыми, а также запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), будет определяться по каждой единице учета запасов.