Налог на прибыль: расходы прямые и косвенные

Расходы на содержание транспорта

В расходы на содержание транспорта компания включает траты на ГСМ, ремонт и покупку комплектующих для автомобилей, стоимость услуг страховой компании, парковку и штрафы ГИБДД.

Траты на бензин, дизельное или иное топливо для автомобиля относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако компания может учитывать их и как прямые расходы, опираясь на письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67. Например, если на автомобиле доставляется продукция покупателям, траты на ГСМ в таком случае можно учесть в материальных расходах. А вот если ТС предназначено для перевозки топ-менеджеров фирмы, стоимость ГСМ является прочими расходами и косвенными тратами. Эти нюансы следует закрепить в учетной политике.

Обязательным документом, без которого нельзя списывать траты на ГСМ, является путевой лист. Подробнее о том, как его заполнять, читайте в статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».

Покупку запчастей и ремонт ТС следует отнести к косвенным расходам и полностью списать в том отчетном периоде, в котором эти траты были понесены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Списываются расходы на ремонт на основании:

  • акта выполненных работ, счета-фактуры и платежных документов, если ремонт выполняла сторонняя фирма;
  • сметы ремонтных работ, накладной на отпуск запчастей со склада, акта приема выполненных работ, акта списания изношенных запчастей, если ремонт был проведен своими силами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Траты на ремонт должны быть экономически оправданными. Если, к примеру, вместо сломавшейся автомагнитолы будет установлена дорогостоящая звуковая система, налоговики посчитают это излишеством и снимут расходы, поскольку на способность авто приносить прибыль качество звука не влияет

Любое транспортное средство должно быть застраховано и на него оформлен полис ОСАГО (ст. 4 закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев ТС» от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Расходы на ОСАГО являются косвенными тратами и должны быть учтены в составе прочих расходов компании равными суммами в течение срока действия договора (п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Дополнительно к ОСАГО компания может купить КАСКО. Это ее право, а не обязанность. КАСКО предоставляет расширенную страховую гарантию на автомобиль, поэтому стоит дороже. Траты на полис КАСКО относятся к прочим расходам компании (п. 3 ст. 263 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! «Упрощенцы» могут учесть в расходах только ОСАГО, но не КАСКО (подп. 7 п

1 ст. 346.16 НК РФ).

О бухгалтерском и налоговом учетах затрат на транспорт при УСН читайте в статье «Транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы».

Стоимость платной парковки можно учесть для целей налогообложения в качестве косвенных расходов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Основанием для списания затрат будет служить парковочный чек, кассовый и товарный чек, а также акт об оказании услуг, если заключается договор долгосрочной аренды машино-места.

А вот если автомобиль попал на штрафстоянку или водитель нарушил ПДД, то оплату штрафов учесть в расходах нельзя в любом случае, как и любые другие административные штрафы (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Накладные и основные затраты

Данная классификация проводится по назначению издержек. Накладными именуют расходы, касающиеся управления предприятием. Основными затратами называют ресурсы всех видов. Это, в частности:

  1. Предметы труда в форме основных материалов, сырья, приобретенных полуфабрикатов.
  2. Амортизация основных фондов производства.
  3. Зарплата рабочих, занятых в технологическом (основном) процессе.

Возникновение этих издержек связано с выпуском изделий. Эти расходы на любом предприятии формируют значимую часть затрат. Накладные издержки возникают при реализации руководящих функций. По своему назначению, роли и характеру они существенно отличаются от производственных задач. Такие затраты обычно касаются организации деятельности предприятия. В проводки по бухучету они включаются по методу переноса издержек на носитель.

Таблица 1. Оценка остатков незавершенного производства сливового конфитюра за декабрь 2010 года

   Исходное  сырье (свежие    сливы)   
  Остаток   на начало    месяца  
    Отпущено    в производство   в течение        месяца    
  Использовано  в производстве   в течение        месяца    
    Остаток        на конец        месяца    
Количество   
500 кг     
4 500 кг       
4 200 кг       (500 кг +      4500 кг -      800 кг)        
800 кг         
Стоимостная  оценка       по прямым    расходам     
26 250 руб.
273 750 руб.   
252 000 руб.   (26 250 руб. + 273 750 руб. - 48 000 руб.)   
48 000 руб.              

Доля остатков исходного сырья (свежих слив) на конец декабря равна 0,16 . Следовательно, прямые расходы, относящиеся к остатку незавершенного производства на конец этого месяца, составили 48 000 руб. . В декабре 2010 г. организация не сможет включить эту сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Стоимость незавершенного производства на конец декабря (48 000 руб.) она включит в состав прямых расходов за январь 2011 г. и учтет при распределении прямых расходов между готовой продукцией, произведенной в течение января, и остатком незавершенного производства на 1 февраля 2011 г.

Итак, стоимость готовой продукции за декабрь, определенная по прямым расходам, равна 252 000 руб. (26 250 руб. + 273 750 руб. — 48 000 руб.).

Осуществленные прямые расходы, подлежащие распределению, должны соответствовать объему изготовленной продукции (выполненных работ). Допустим, согласно учетной политике организация включает в состав прямых расходов затраты, которые невозможно отнести к изготовлению конкретного вида продукции (например, суммы амортизации производственной линии, используемой для выпуска нескольких видов продукции). В этом случае она самостоятельно устанавливает механизм распределения подобных расходов с применением экономически обоснованных показателей (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ). Базой для распределения таких расходов может, в частности, служить количество человеко-часов, затраченных на изготовление продукции, либо количество израсходованного сырья, либо сумма других прямых расходов.

Примечание. Методика распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства), установленная организацией в учетной политике для целей налогообложения, должна применяться ею в течение как минимум двух лет подряд (абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. В учетной политике ООО «Конфитюр» указано, что для целей налогообложения прибыли к прямым расходам относятся:

  • затраты на приобретение исходного сырья (ягод и фруктов, сахара, питьевой воды и др.), необходимого для производства конфитюров, варенья и джемов;
  • затраты на приобретение тары под готовую продукцию (стеклянных банок с крышками, картонных коробок, упаковочной пленки);
  • заработная плата производственного персонала вместе с начисленными на нее страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ;
  • суммы амортизации, начисленной по производственному оборудованию (технологическим линиям по выпуску конфитюров, варенья и джемов).

В организации установлено, какие виды сырья и в каком количестве необходимы для производства каждого вида готовой продукции. То есть можно точно определить, к какому именно виду готовой продукции относятся затраты на приобретение сырья, а также затраты на покупку тары. Остальные виды прямых расходов (зарплата производственного персонала и суммы амортизации, начисленной по технологическим линиям) связаны с производством нескольких наименований продукции. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения указано, что такие прямые расходы распределяются пропорционально стоимости исходного сырья. Допустим, начиная с октября 2010 г. организация производит только три вида конфитюров: сливовый, ананасовый и грушевый. Сведения о прямых расходах за декабрь 2010 г. представлены в табл. 2 на предыдущей странице.

Что представляют собой документы, определяющие стоимость единицы продукции

Перед началом выпуска какой-либо продукции составляется перечень расходов, необходимых для изготовления определенного объема этой продукции. Объем продукции называется калькуляционной единицей, а сам перечень — калькуляцией. Калькуляция делается в 2 вариантах:

  • Количественном, определяющем необходимые для производства объемы прямых материальных и трудозатрат, перечень и примерный процент накладных расходов. Этот вариант калькуляции кладется в основу описания технологического процесса производства и используется на протяжении всего времени работы с продукцией.
  • Стоимостном, в котором затраты отражаются в их денежной оценке. Такая калькуляция зависит как от уровня цен, так и от фактически складывающегося соотношения между прямыми и накладными расходами. Поэтому ее составляют с достаточной регулярностью, получая документ, отражающий динамику величины себестоимости и дающий возможность назначать для продукции адекватную цену реализации.

О существующих методах калькулирования себестоимости читайте в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Прямые и косвенные затраты

Классификация затрат по способу их включения в себестоимость
продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта
классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных
синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.

Прямыми считаются затраты, которые можно прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к
конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным
услугам). На практике к этой категории относятся:

  • прямые затраты материалов (то есть сырье и основные
    материалы, использованные при производстве продукции);
  • прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в
    производстве конкретных видов продукции).

Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции
или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы
автоматически будут прямыми.

Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому
их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем
– по итогам месяца – распределить по видам
производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из
выбранной методики.

Среди производственных затрат к косвенным можно отнести
вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату
труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату
отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя,
расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование
имущества и т.д.

Подчеркнем – косвенные затраты связаны
одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо
вообще нельзя «приписать» к конкретному виду
выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно
ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного
определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.

На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень
важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета
затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс
возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и
тот же вид сырья используется для производства нескольких видов
продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный
первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из
видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого
вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное
производство»

А вот косвенные затраты собирают на отдельных
счетах – например, цеховые расходы в течение месяца относят в
дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций,
можно отметить следующее:

  • все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы
    для производства конкретных видов продукции);
  • накладные расходы всегда являются косвенными;
  • некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их
    включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными –
    как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в
    производстве нескольких видов продукции.

Расходы на оплату труда.

В пункте 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам отнесены расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Налоговый спор, который был предметом рассмотрения в Постановлении АС ПО от 15.03.2017 № Ф06-18445/2017 по делу № А65-2017/2016, касался включения в состав косвенных расходов выплат по договорам на предоставление персонала.

Налогоплательщик заключил договоры со специализированными агентствами на предоставление персонала с целью обеспечения непрерывности производства, а также из-за кадрового дефицита. При этом факт реального оказания услуг налоговым органом не оспаривался.

Инспекция указала на неправомерное отнесение расходов к косвенным, а не прямым, поскольку привлеченные специалисты сторонних организаций, по ее мнению, становятся работниками общества и суммы, выплаченные агентствам, являются, по сути, суммами по оплате труда привлеченного персонала.

Инспекция ссылалась на то, что п. 1 ст. 318 НК РФ не содержит ограничений по включению в состав прямых расходов оплаты труда персоналу, привлеченному не по трудовому договору, а по иным договорам (аутсорсинг, лизинг персонала).

Однако судьи не поддержали налоговиков, отметив, что организация-заказчик не несла расходов на выплату заработной платы и иных вознаграждений работникам, предоставленным в рамках договоров оказания услуг, поскольку юридически не является их работодателем. Она лишь оплачивала услуги агентств по предоставлению персонала, которые в силу пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам. Соответственно, по смыслу ст. 255 НК РФ затраты по таким договорам у организации-заказчика не признаются расходами на оплату труда и не подлежат отнесению по п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам.

* * *

Итак, право самостоятельно определять перечень затрат при распределении прямых и косвенных расходов одновременно требует от налогоплательщика обоснования принятого решения, в том числе исходя из специфики его деятельности, технологического процесса, и такое распределение должно быть экономически оправданным.

Дополнительно на эту тему читайте в статье «Основные принципы формирования перечня прямых расходов» на стр. 11.

Определением ВС РФ от 13.09.2016 № 304-КГ16-11024 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

ГОСТ 17461-84 «Межгосударственный стандарт. Технология лесозаготовительной промышленности. Термины и определения» (утвержден и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 14.12.1984 № 4435).

Определением ВС РФ от 10.03.2017 № 306-КГ17-304 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра в порядке кассационного производства.

Учет косвенных затрат

Если учет прямых затрат не вызывает затруднений, то распределение косвенных затрат связано с некоторыми трудностями. Поскольку полная себестоимость продукции, работ или услуг часто служит базой для установления отпускной цены, необходимо распределить все косвенные затраты между произведенными изделиями.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат поглощает тот или иной продукт. Для этих целей вводится понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается на основе некоторой базы распределения. Одним из методов распределения является деление накладных затрат пропорционально прямым затратам труда или всем прямым затратам. В последнем случае базой распределения будут являться соответствующие прямые издержки, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых затрат на производство определенного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых затрат. Такая база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Существует методика расчета себестоимости (методика директ-костинг, Direct Costs) при которой косвенные затраты не включают в себестоимость, а относят на финансовый результат, т.е. вычитают всю сумму косвенных затрат из прибыли.

Посмотрите Excel таблицу«Расчет себестоимости» Полная себестоимость, Директ-костинг, Доходность, Маржинальная прибыль

Статьи косвенных затрат:

  • Административно-управленческие расходы.
  • Содержание аппарата управления производственными подразделениями.
  • Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.
  • Расходы на внутренние перевозки материалов, комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции.
  • Содержание и ремонт зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
  • Амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
  • Затраты на обеспечение нормальных условий работы и охрану труда.
  • Затраты на набор, отбор, подготовку и переподготовку кадров.
  • Оплата услуг, оказываемых внешними организациями, например, услуги связи.
  • Аренда.
  • Коммунальные платежи.
  • Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.
  • Прочие расходы, связанные с функционированием организации.

Основная часть косвенных затрат при расчете точки безубыточности является постоянными затратами, т.е. не зависит от объема производства. Например: Административно-управленческие расходы, Содержание аппарата управления производственными подразделениями, Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.

Для чего нужно деление расходов

Разделение расходов по категориям позволяет максимально точно определять себестоимость продукции, а также систематизировать налоговую отчетность в соответствии с действующими нормами и правилами.

Определение себестоимости

Основной показатель для любого бизнеса ― себестоимость — включает в себя как прямые, так и косвенные затраты. С прямыми все просто, так как они рассчитаны конкретно на один вид продукции и себестоимость определяется простым делением всех таких затрат на ее количество.

Сложнее определить, какая часть косвенных расходов будет приходиться на единицу каждого вида продукции. Для такого расчета применяется так называемая база, на основе которой определяется доля косвенных расходов на единицу продукции. Часто в качестве базы используется единица времени трудозатрат, но может применяться не одна, а несколько баз. Так, для примера с кулинарией отдельной базой могут стать затраты на электроэнергию для оборудования, используемого при выпечке. Применяется и другой метод соотношения косвенных расходов на единицу продукции, когда все косвенные расходы распределяются на единицу прямых затрат.

Правильно сделанный расчет себестоимости позволяет проводить анализ эффективности расходуемых средств, определять наиболее прибыльный вид продукции, искать способы сокращения непродуктивных расходов.

База распределения косвенных расходов
Статьи косвенных расходов Пропорционально
На зарплату и социальные отчисления
  1. Времени работы оборудования.
  2. Объему производства в натуральном или денежном выражении.
На содержанию и эксплуатацию оборудования
  1. Времени работы оборудования.
  2. Объему производства в натуральном выражении.
На подготовку и освоение производства Объему производства в натуральном или денежном выражении.
Общепроизводственные затраты
  1. Времени работы оборудования.
  2. Объему производства в натуральном или денежном выражении.
  3. Зарплате.
  4. Прямым затратам.
  5. Маржинальному доходу – разности цены продукта и прямых затрат.
Непроизводственные затраты Маржинальному доходу – разнице между ценой продукции и производственной себестоимости на единицу продукции.

Учет с целью налогообложения

Корректное налогообложение — еще одна важная причина для правильного распределения расходов на прямые и косвенные. Это объясняется системой определения налогооблагаемой прибыли и временем списания расходов.

Прямые расходы списываются с налогооблагаемой прибыли за отчетный период только для реализованной продукции. Оставшиеся прямые расходы относятся к нереализованной продукции и неоконченному производству. Исключение сделано для сферы услуг, где согласно 318 ст. Налогового кодекса устанавливается, что все услуги считаются реализованными и все прямые расходы списываются в настоящем периоде.

Косвенные расходы согласно НК списываются полностью в отчетный период. Поэтому предприятию выгодно относить большую часть расходов к косвенным. Такой подход к распределению расходов не приветствуется налоговыми органами. Поэтому для предотвращения спорных конфликтных ситуаций предприятия должны предоставлять обоснования при переводе расходов из категории прямых в косвенные. Налоговые службы при возникновении подобных вопросов настаивают на включении спорных расходов в категорию прямых, а за необоснованный перевод расходов из прямых в косвенные предприятие будет нести ответственность.

В итоге следует отметить, что категории прямых и косвенных расходов и их оптимальное соотношение оказывают важное влияние на решение следующих вопросов:

  1. Формирование себестоимости продукции и уровня наценок. Выработка наиболее эффективных способов организации производственного и управленческого процесса.
  2. Проведение анализа деятельности предприятия с определением рентабельности в целом и отдельных видов продукции.
  3. Оптимизация налоговых отчислений для создания наиболее благоприятных условий работы предприятия.

https://youtube.com/watch?v=BzSfCLE2ghg

Классификация прямых расходов

Разработана общепринятая классификация расходов. Таким образом прямые издержки складываются из:

  • материальных затрат;
  • затрат на оплату труда;
  • отчислений из зарплаты;
  • амортизационных затрат;
  • других издержек, которые связаны с основным направлением деятельности компании.

Рассмотрим более подробно, что включают в себя эти экономические элементы. Материальные затраты включают в себя общую стоимость затраченных материалов, за исключением продукции собственного производства, а это: основные материалы, сырье, приобретенные полуфабрикаты, комплектующие материалы, топливо и электроэнергия, запасные части, стройматериалы, упаковочные материалы и иные вспомогательные материалы. Прямые расходы на материальные ресурсы уменьшают на общую сумму стоимости всех обратных отходов, таких как: остатки сырья, материальных ресурсов, которые возникают в процессе производства товара либо услуги.

Расходы на оплату труда включают в себя все выплаты зарплаты по указанным тарифам и установленным окладам, а также поощрения, премии, выплата отпускных и оплату неотработанного времени.

Прямые затраты на отчисления включают удержания на соцстрахование.

В понятие амортизационных отчислений принято включать сумму износа основных производственных фондов, нематериальных активов и иного рода активов, таких как: временные постройки, инвентарная тара, которые непосредственно участвуют в процессе товаропроизводства.

К остальным прямым издержкам включают: услуги связи, командировочные расходы, оплата расчетно-кассового обслуживания и другое.

Предприятия, где производство специализируется только лишь на одном виде продукции, практически все расходы можно смело отнести к разряду прямых расходов. Прямые расходы на большинстве предприятий промышленного направления учитываются на базе прогрессивных норм расходования различных видов ресурсов. В зависимости от вида управленческих задач классификация затрат может быть очень и очень разнообразной. К основным управленческим задачам можно отнести: расчет себестоимости; расчет предполагаемого дохода; планирование; контролирование и регулирование производства. Для решения каждой вышеперечисленной задачи существует конкретная классификация издержек. Учет прямых затрат на производство дает возможность без труда рассчитать себестоимость продукции. Рост части этих расходов в общей себестоимости влияет на повышение точности расчета издержек.

Разработаны следующие методы учета затрат производства:

  • позаказный;
  • нормативный.

Первый метод используют в том случае, когда единица продукции имеет  свои характерные свойства, а сама продукция изготавливается отдельными партиями. При этом, объектом учета служат конкретные заказы на партию либо единицу товарной продукции. Учет издержек, который основан на калькулировании отдельных процессов, осуществляется следующим образом: во-первых, определяется стоимость единицы продукции на каждом процессе, далее суммируется себестоимость всех единиц продукции и рассчитывается общая стоимость конечной продукции.

Нормативный метод учета расходов производства базируется на создании системы определенных норм и нормативов. На их основании составляется калькуляция нормативной себестоимости и учитываются только те издержки, которые непосредственно связаны с отклонением от уже установленных нормативов. Фактическая себестоимость определяется при корректировке нормативной себестоимости по всем статьям затрат.

Этапы признания затрат в программе

Рассмотрим, как будет «рассуждать» документ, закрывающий счета бухучета, чтобы разделить расходы на косвенные либо прямые. Упрощенно можно выделить следующие этапы:

Для текущего периода (к примеру, март 2012-го) для предприятия в регистре «Журнал проводок» документ ведет поиск всех записей определенного типа.
Среди найденных пунктов для последующего анализа отбираются те, дата которых не ранее, чем в шаблоне регистра «Методы определения косвенных и прямых затрат в НУ (налоговом учете)».
Если в шаблоне не указан реквизит «Подразделение», то рассматриваются записи, указанные в любом подразделении.
Если не заполнена «Статья затрат», это не означает, что будут рассматриваться любые такие статьи

Во внимание принимаются только те, у которых в строке «Вид расхода» стоит значение «Прочие издержки».. Если запись в финансовой отчетности будет удовлетворять указанным выше условиям, то сумма будет отнесена к прямым затратам

Если в бухучете будет обнаружен расход, для которого нет подходящего шаблона в регистре, то в НУ он будет признан как косвенный. Его программа спишет в дебет соответствующего субсч. сч. 90.08

Если запись в финансовой отчетности будет удовлетворять указанным выше условиям, то сумма будет отнесена к прямым затратам. Если в бухучете будет обнаружен расход, для которого нет подходящего шаблона в регистре, то в НУ он будет признан как косвенный. Его программа спишет в дебет соответствующего субсч. сч. 90.08.

Переменные и постоянные расходы

В зависимости от того, как затраты
реагируют на изменение деловой активности организации – на
увеличение или уменьшение объемов производства, – их можно
условно разделить на переменные и постоянные.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально
изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности
организации. Их, в свою очередь, можно подразделить на:

  • производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой
    труд, а также часть общепроизводственных затрат, таких как затраты
    вспомогательных материалов;
  • непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и
    транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение
    посредникам за продажу товара и т.д.).

Постоянные расходы в общей сумме не зависят от объема
производства и остаются неизменными в течение отчетного периода.
Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация
основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.

Смысл в том, что общая сумма постоянных расходов обычно не
зависит от того, сколько именно и какой продукции выпустит компания в
данном месяце. Например, если компания арендовала помещение под
производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц
вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем
ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в
этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в
день, арендная плата от этого выше не станет. Аналогичным образом
обстоит, когда дают рекламу, – безусловно, цель в том, чтобы
продавать больше продукции, но сумма расходов на рекламу (например,
стоимость услуг рекламного агентства, стоимость размещения рекламы на
телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в
текущем месяце продукции зависеть не будет.

А вот переменные затраты четко реагируют на изменение объемов
производства и продаж. Не произвели продукцию – не пришлось
закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д. Не продал посредник
товары – не надо платить ему комиссионное вознаграждение
(если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров,
как это обычно и делается). И наоборот, если объемы производства
увеличиваются, надо закупать больше сырья, привлекать больше работников и т.д.

Конечно, на практике, особенно в долгосрочном периоде, все
затраты имеют тенденцию к повышению (например, может повыситься
арендная плата, увеличиться сумма амортизации вследствие приобретения
дополнительных основных средств и т.д.). Поэтому иногда расходы
называют условно-переменными и условно-постоянными. Но рост постоянных
расходов, как правило, происходит скачкообразно (ступенчато), то есть
после повышения суммы расходов они некоторое время остаются на
достигнутом уровне, – и причиной их роста является либо
повышение цен, тарифов и т.д., либо изменение объемов производства и
продаж сверх «релевантного уровня», приводящего к увеличению или
уменьшению производственных площадей и оборудования.

Постоянные косвенные затраты

Определение 3

Постоянные косвенные затраты – это постоянные затраты всей организации (оклады руководства, затраты на маркетинговую службу, бухгалтерию и прочие службы, расходы по аренде и содержанию офисов, амортизационные отчисления в части собственных административных зданий, затраты на научные исследования и т.п.).

При росте объема выпуска продукции постоянные косвенные затраты, приходящиеся на единицу продукции будут сокращаться, а переменные издержки, напротив будут увеличиваться.

Предприятию более выгодно, чтобы на единицу выпуска приходилась меньшая сумма постоянных расходов, этот эффект достигается при максимизации объемов производства и реализации на базе имеющегося парка машин и оборудования, человеческих ресурсов и производственных площадей. При снижении уровня производственных объемов предприятия сумма условно-переменных расходов сокращается пропорционально данному снижению, а условно-постоянные расходы остаются неизменными. В результате наблюдается рост уровня удельного веса себестоимости продукции в ее отпускной цене, а, следовательно, уменьшение удельного веса прибыли и доходов организации.

Особенность постоянных косвенных затрат заключается в том, что оставаясь практически неизменными в целом по предприятию, при росте объемов производства или реализации удельный вес данных расходов, в единице продукции снижается, но снижение происходит обычно до определенного предела. Затем, когда имеющихся в наличии производственных мощностей, площадей и персонала становится недостаточно для роста объемов выпуска или реализации, происходит количественный «скачок» расходов (производится закупка дополнительного оборудования, набирается дополнительный штат сотрудников, расширяются производственные площади и т.д.).

Расчет стоимости производимой продукции

При проведении расчета стоимости производимой продукции различают два вида отпускных цен на материалы: оптовые и розничные.

По оптовым ценам продукция компании приобретается непосредственно со склада предприятия-изготовителя. Таким образом, все остальные затраты, связанные с транспортировкой, хранением и прочим полностью оплачиваются покупателя. Зачастую оптовые цены публикуются в биржевых ведомостях или в справочной информации компаний-изготовителей.

По розничным ценам продукция, производимая предприятиями, реализуется исключительно через торговую сеть и в свою стоимость уже включает издержки на транспортировку, складирование, хранение и прочее.

Мы коротко рассмотрели что такое прямые затраты и их классификацию. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Косвенные расходы

Все остальные расходы (за исключением внереализационных), не относящиеся согласно учетной политике организации к прямым расходам, считаются косвенными. Такие расходы невозможно отнести к конкретному виду производимых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг). Примеры косвенных расходов — арендная плата за помещения, не используемые непосредственно в производственном процессе (прежде всего за офисные помещения), расходы на оплату труда административно-управленческого персонала (генерального директора и его заместителей, секретарей, бухгалтеров, юристов) и страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС РФ, начисленные на указанные суммы, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других аналогичных услуг.

Косвенные расходы, осуществленные организацией в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль за этот период (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Примечание. Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ).