Обособленное подразделение. открываем, отчитываемся, закрываем

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Наличие в компании ОП накладывает обязанность:

  • составления отдельных деклараций по каждому филиалу и подачи их по месту их учета;
  • оформления декларации по компании в целом и представления ее по месту нахождения ГП.

В декларацию ГП обязательно включаются заполненные по каждому филиалу (или их группе) расчеты платежей ННП – приложения № 5 к листу 02. В них фиксируют КПП, присвоенные филиалу и рассчитывают налог, исчисленный от величины прибыли.

В декларациях по ОП заполняют:

  • титул с указанием ИНН основной компании и КПП филиала, полного названия и статуса филиала, кода ИФНС, и плательщика по месту учета (220);
  • подраздел 1.1 первого раздела:

в строке 080 сумму, уменьшающую ННП, равную стр. 110 прил. № 5 ГП;

подраздел 1.2 (при уплате авансовых платежей):

приложение № 5 к листу 02 по зарегистрированному ОП. Детализируем построчное заполнение приложения № 5 (строки 030-070) на основе примера расчета доли прибыли и ННП по филиалу А (по другим строкам информации в примере не приводится):

Соответствует сведениям:

Показатели

120 листа 02

2 000 000 руб.

Доля прибыли по ОП

% ННП в региональный бюджет

Произведение значений стр. 030, 040, 060 (2 000 000 х 22,6% х 17%)

При уплате кварт. /ежемесячных авансовых платежей

Стр. 070 + стр.120 приложения 5 за прошлый отчетный квартал

Разница строк 070 и 080

Если итог меньше или равен 0, то ставится прочерк

Разница строк 080 и 070

При уплате кварт./ежемесячных авансовых платежей

Стр. 120 (при оформлении декларации за 9 мес.)

Постановка обособленного подразделения на учет во внебюджетных фондах

Для обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, предусмотрена постановка на учет в территориальных отделениях Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Фонда обязательного медицинского страхования.

Соответствующие положения содержатся в Федеральном законе от 23.12.2003 N 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и в принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах данных внебюджетных фондов.

Для постановки на учет в Пенсионном фонде РФ организации необходимо обратиться в соответствующий его территориальный орган. Никаких письменных заявлений подавать не нужно. Территориальный орган делает запрос в налоговый орган, в котором организация зарегистрировала свое обособленное подразделение, и, получив сведения, регистрирует организацию в срок не позднее пяти дней.

После регистрации территориальный орган ПФР направляет организации извещение в двух экземплярах. Один из них необходимо в 10-дневный срок передать в территориальный орган ПФР, в котором стоит на учете сама организация (см. разд. II Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 N 97п).

Чтобы зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ, организации необходимо подать заявление по установленной форме. Срок подачи заявления — не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения.

Одновременно с заявлением представляются заверенные в установленном порядке копии свидетельства о государственной регистрации организации; свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе; уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения; документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении, доверенности, выданной организацией руководителю обособленного подразделения); извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением Фонда по месту его нахождения. Если обособленное подразделение имеет открытый банковский счет, также представляется справка из банка об этом счете.

Регистрация производится в течение пяти рабочих дней со дня получения документов. При регистрации организации по месту нахождения обособленного подразделения присваивается расширенный регистрационный номер, дополненный кодом обособленного подразделения, и код подчиненности.

Извещение о регистрации организации по месту нахождения обособленного подразделения оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр направляется организации, второй — в филиал регионального отделения ФСС РФ, осуществляющий взаимодействие с организацией-страхователем, третий — в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации организации (см. разд. II Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27).

Для постановки на учет в территориальном отделении Фонда обязательного медицинского страхования РФ организация подает также заявление. Срок его представления — не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения (ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»).

Порядок регистрации организаций-страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования и форма свидетельства о регистрации страхователя устанавливаются Правительством РФ. До настоящего времени такой порядок не установлен.

Налог на прибыль организаций

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены ст. 288 НК РФ.
Налогоплательщики — российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, производят исчисление и уплату:

  • сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в федеральный бюджет, — по месту нахождения головной организации без распределения этих сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

  • сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, — по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Перечислять налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений нужно независимо от того, есть ли у них доходы и расходы, формирующие налоговую базу (письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640).
Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения (первый абзац п. 1 ст. 289 НК РФ) в том числе и в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20).

В то же время если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Уведомления (смотрите письмо ФНС от 30.12.2008 N ШС-6-3/986) представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. При этом подразделением, «ответственным» за уплату налога, может быть и сама головная организация.

Как неоднократно указывали представители финансового ведомства и налоговой службы, если организация и все ее ОП находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои ОП через головную организацию. То есть подразделением, «ответственным» за уплату налога, может быть и головная организация (письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130, ФНС России от 19.12.2012 N ЕД-4-3/21580@, от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@, от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935, УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076180@, от 07.08.2012 N 16-15/071669@, от 20.06.2012 N 16-15/053947@, от 23.12.2009 N 16-15/136064).

В случае, когда налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, подавать не требуется (смотрите письма Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-06/1/9188, от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация и её ОП находятся в одном субъекте РФ, то уплата налога на прибыль (авансовых платежей) правомерно может производиться только по месту нахождения головной организации без распределения на ОП. Если организация решит, что налог на прибыль будет уплачиваться головной организацией за созданное ОП, то, как уже было замечено выше, об этом надо уведомить налоговый орган.

Заполняем лист 02

Этот лист заполняется в целом по организации <6>. Поэтому нужно учесть, что:
— по строкам 140, 160 и 170, в которых указываются ставки налога, ставятся прочерки;
— сумму налога, начисленного к уплате в бюджеты субъектов РФ по итогам отчетного периода (строка 200 листа 02), невозможно посчитать по приведенной в декларации формуле, если ставки налога в регионах, где находятся ГП и ОП, различаются (например, в субъекте РФ, где находится ГП, ставка налога 13,5%, а в субъекте РФ, где открыто ОП, — 18%). В таком случае нужно рассчитать отдельно суммы налога, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в одном регионе и в другом, и просуммировать их. Только тогда сумма по строке 200 совпадет с суммой показателей по строкам 070 всех Приложений N 5 к листу 02;
— по строке 230 указывается сумма начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период:
Строка 230 листа 02 декларации за текущий отчетный период = Строка 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период + Строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период

Она должна равняться сумме строк 080 всех Приложений N 5 к листу 02.

Еще раз напомним, что лист 02 заполняется в целом по организации. Обособленные подразделения заполнять его не должны.

Главная информация

Общее понятие

Что это такое? Многие компании не ограничиваются ведением своей деятельности в одном населённом пункте. Они разрастаются по разным городам на огромных расстояниях. В связи с этим налоговое законодательство государства предусматривает возможность официального создания так называемых обособленных подразделений.

Филиал Это тип обособленного подразделения, которое располагаются не в месте ведения её основной деятельности, и осуществляет идентичные функции или же их часть, включая и деятельность представительств.
Представительство Это тип обособленного подразделения, которое располагаются вне места ведения её основной деятельности, и представляет интересы основной организации и, а также занимается их защитой.

Исходя из вышеописанных определений, можно сделать вывод о том, что филиал обладает более высокими полномочиями относительно представительства. Это связано с тем, что филиал, в отличие от представительства, может осуществлять всю деятельность основной компании в полном объёме. Представительство же, не может вести никакую юридическую деятельность. Стоит отметить, что филиал может вести только тот вид деятельности, которым занимается основная организация.

Российское законодательство обязывает юридических лиц указывать свои представительства и филиалы во всех учредительных документах. Исходя их этого, следует, что перед созданием обособленного подразделения, компания должна полностью изменить все свои бумаги.

Если рассматривать процесс создания обособленного подразделения в общем, то он состоит их двух этапов:

  1. Принятие решений о создании филиала или представительства основной компанией или же акционером (в случае если владельцем компании является единственный участник).
  2. Подача заявления в налоговый орган о регистрации изменений в учредительной документации в связи с открытием обособленного подразделения.

Решение открыть обособленное подразделение – это серьёзный шаг для любой организации, так как этот процесс в первое время повлечёт за собой материальные расходы. Следовательно, перед тем, как компания займётся созданием филиала или представительства, она должна взвесить все «за и против», а также выделить финансы из бюджета. Только лишь в этом случае открытие обособленного подразделения будет оправданным и принесёт «плоды» в будущем.

Признаки по закону

Термин «обособленные подразделения» подробно описывается в Налоговом кодексе нашей страны. Помимо этого, там также указаны их основные признаки. В 2020 году, в эпоху инновационных технологий, подробнее ознакомится с данным положением очень легко, достаточно всего лишь воспользоваться возможностями Интернета.

Как уже было сказано, основное отличие филиала от представительства, заключается в том, что первый может вести юридическую деятельность. Однако помимо перечисленных видов, организация может создавать и другие формы структурных подразделений.

На основании вышеописанной информации можно сделать вывод, что обособленное подразделение – это филиал, представительство и т.д. деятельность, место ведения деятельности которой отличается от главной компании.

Порядок создания

Процедура создания обособленного подразделения можно разделить на несколько основных стадий:

  1. Принятие решений о формировании филиалов (представительств) собственниками организации, которое оформляется по общепринятому образцу на территории нашего государства.
  2. Внесение изменений во всю учредительную документацию и её регистрация в налоговом органе.
  3. Утверждение приказа о создании подразделения.
  4. Назначение человека на руководящую должность и оформление на него доверенности, которая предоставляет права представления интересов основной организации.
  5. Материальное обеспечение созданного подразделения (имущество, персонал и т.д.).

Расчет удельного веса амортизируемого имущества

В расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвует и такой показатель, как удельный вес амортизируемого имущества. Он определяется следующим образом:

,

где ОС подр, ОС орг — средняя остаточная стоимость ОС обособленного подразделения, организации в целом за отчетный (налоговый) период.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-03-06/2/77).

Согласно этой норме средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Соответственно, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (год) будет определяться путем деления на 13 суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода.

Пример 3. Продолжим примеры 1 и 2. Организация, зарегистрированная и осуществляющая деятельность в Нижнем Новгороде, с 05.02.2015 создала во Владимире (другом субъекте РФ) обособленное подразделение.

Рассчитаем показатели средней остаточной стоимости на 01.04.2015 и определим удельный вес амортизируемого имущества на основе показателей, представленных в таблице.

Даты

Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, тыс. руб.

ГО

ОП

ГО + ОП

На 01.01.2015

3700

3700

На 01.02.2015

3500

3500

На 01.03.2015

3400

600

4000

На 01.04.2015

3200

1800

5000

Итого за I квартал

(п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4)

13 800

2400

16 200

Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал

(п. 5 / (3 + 1))

3450

600

4050

Удельный вес остаточной стоимости ОС обособленного подразделения в остаточной стоимости ОС в целом по организации за I квартал составит 0,1481 (600 / 4050).

При расчете этого показателя надо учитывать следующее.

  1. По общему правилу в расчете доли прибыли участвует остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, определенная по данным налогового учета. Однако здесь предусмотрено исключение для организаций, перешедших на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп. Им предоставлено право определять остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета.
  2. При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость ОС. При этом остаточная стоимость капвложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество при определении данного показателя не учитывается (Письмо Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-рз/24791).
  3. Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в п. 3 ст. 256 НК РФ, и основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует (Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-03-06/2/3364).
  4. В расчете учитывается амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации (Письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824).
  5. Амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (Письмо ФНС России от 14.04.2010 N 3-2-10/11).
  6. В случае отсутствия у обособленного подразделения амортизируемого имущества, определяемого по данным налогового учета, при расчете доли прибыли остаточная стоимость основных средств ОП принимается равной нулю (Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381).

Вопросы имущественного показателя Какие элементы формируют такой показатель, как остаточная стоимость амортизируемого имущества?

Для того чтобы не допустить ошибки при определении налогооблагаемой базы (доли прибыли), приходящейся на обособленное подразделение, важно точно установить те виды амортизируемого имущества, которые надлежит учитывать при расчете имущественного показателя. Решение этой задачи начнем с систематизации, группировки и классификации предмета изучения на основе статей гл

25 НК РФ. Подобный прием позволит наглядно представить ситуацию в целом, а затем даст возможность перейти к исследованию частных головоломок, не теряя общей картины. Если не углубляться в несущественные детали анализа, то структура амортизируемого имущества и его виды, характерные для нашего вопроса, будут выглядеть так, как это представлено на следующей схеме.

                               ---------------------------¬                               ¦ Амортизируемое имущество ¦                               ¦абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ)¦                               L-------------T-------------              -------------------------------+-----------------------------¬--------------+-------------¬  --------------+-----------¬  ---------------+------------¬¦         Имущество         ¦  ¦  Капитальные вложения   ¦  ¦   Нематериальные активы   ¦¦(абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ)¦  L-T------------------------  ¦(абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ)¦L-T--------------------------    ¦                          L----------------------------  ¦ -----------------------¬     ¦ ----------------------¬  ¦ ¦    Амортизируемое    ¦     ¦ ¦Неотделимые улучшения¦  ¦ ¦     имущество, по    ¦     ¦ ¦    в арендованные   ¦  +-+ которому амортизация ¦     +-+  основные средства  ¦  ¦ ¦    не начисляется    ¦     ¦ ¦ (абз. 4 п. 1 ст. 256¦  ¦ ¦ (абз. 2 п. 2 ст. 256 ¦     ¦ ¦        НК РФ)       ¦  ¦ ¦        НК РФ)        ¦     ¦ L----------------------  ¦ L-----------------------     ¦ ----------------------¬  ¦ -----------------------¬     ¦ ¦Неотделимые улучшения¦  ¦ ¦    Амортизируемые    ¦     ¦ ¦ в основные средства,¦  ¦ ¦   основные средства  ¦     ¦ ¦    полученные по    ¦  ¦ ¦ (абз. 1 п. 1 ст. 257 ¦     L-+       договору      ¦  ¦ ¦        НК РФ).       ¦       ¦    безвозмездного   ¦  +-+ В том числе основные ¦       ¦     пользования     ¦  ¦ ¦ средства, при вводе в¦       ¦ (абз. 4 п. 1 ст. 256¦  ¦ ¦ эксплуатацию которых ¦       ¦        НК РФ)       ¦  ¦ ¦    была применена    ¦       L----------------------  ¦ ¦амортизационная премия¦  ¦ ¦ (п. 9 ст. 258 НК РФ) ¦  ¦ L-----------------------  ¦ -----------------------¬  ¦ ¦ Прочее амортизируемое¦  L-+       имущество      ¦    L-----------------------

Из перечисленных в схеме видов амортизируемого имущества отберем необходимые нам категории:

  1. нематериальные активы (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 3 ст. 257 НК РФ);
  2. амортизируемые основные средства, при воде в эксплуатацию которых была применена амортизационная премия (п. 9 ст. 258 НК РФ);
  3. амортизируемое имущество, по которому амортизация для целей налогообложения не начисляется (абз. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);
  4. объекты основных средств, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется (абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ) <*>;

<*> В пунктах, отмеченных звездочкой, перечисленные объекты основных средств фактически не являются амортизируемым имуществом, но они включены в предлагаемый список, так как имеют для нас определенный интерес.

  1. объекты основных средств, исключенные из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ) <*>;

<*> В пунктах, отмеченных звездочкой, перечисленные объекты основных средств фактически не являются амортизируемым имуществом, но они включены в предлагаемый список, так как имеют для нас определенный интерес.

  1. основные средства, закрепленные за одним обособленным подразделением, но фактически использующиеся другим;
  2. капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств или в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Налоги и отчетность обособленных подразделений

Ряд компаний для расширения границ своей деятельности создают обособленные подразделения. Имущество таких подразделений можно учитывать в составе головной организации, а можно выделить на отдельный баланс. У бухгалтеров часто возникают вопросы по учету и отчетности обособленных подразделений. Какие налоги платит головная организация, а какие — ее подразделения, в какую ИФНС нужно сдавать декларации — эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

Определение обособленного подразделения содержится в Налоговом кодексе. Главные признаки такого подразделения (п. 2 НК РФ):

  • удаленность от головной организации (адрес, отличный от местонахождения головного предприятия);
  • наличие оборудованных стационарных рабочих мест.

О создании обособленного подразделения нужно уведомить налоговую инспекцию в течение месяца (пп. 3 п. 2 НК РФ). Организации должны встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 НК РФ).

Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. В бухгалтерском учете понятие отдельного баланса на данный момент отсутствует. Но на основании писем Минфина РФ от 29.03.2004 и от 02.06.2005 можно сделать вывод, что отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом. Отдельный баланс не только упрощает ведение учета, но и влияет на уплату налогов. Ниже рассмотрим основные налоги организаций с обособленными подразделениями.

Общая информация об обособленных подразделениях

Владельцы фирм наделены рядом прав. Одно из этих прав – открытие обособленных подразделений (статья 55 ГК РФ). Эти подразделения не признаются ЮЛ. У них нет автономии и правоспособности. Однако адрес филиала не может совпадать с адресом основной компании. В нем должны быть рабочие места. Разновидности рассматриваемых субъектов:

  • Филиал.
  • Обустроенное рабочее место.
  • Представительство.

Сведения о видах содержатся в статьях 55 ГК РФ и 11 НК РФ. Данные в подразделении нужно вносить в ЕГРЮЛ (статья 55 ГК РФ). В статье 55 ГК РФ указано, что подразделение может как получать, так и не получать доход. Но в любом случае филиал должен отправлять налоговые декларации. Основание – пункт 1 статьи 289 НК РФ.

Как платится налог на прибыль по обособленному подразделению

Исходя из нормативных требований п. 2 стат. 288 НК, уплачивать налог в бюджет субъектов нужно отдельно по ОП и фирме-«голове». Налоговики разрешают платить суммы централизовано, то есть одной платежкой, если и подразделение, и головная фирма расположены территориально в одной местности и подведомственны одной ИФНС. Это же правило верно в случае, когда у компании имеется несколько ОП, расположенных также в одной территории.

Для того, чтобы законно перечислять суммы налога по реквизитам налоговой одного ответственного ОП, налогоплательщик обязан письменно уведомить ИФНС не позднее 31-го декабря перед будущим налоговым периодом. При этом выполнять распределение сумм по ОП не требуется. Но такой порядок должен оставаться неизменным. Если же создается новое подразделение, уведомление подается в 10-дневный период по окончании квартала, в котором зарегистрировано ОП. Формы уведомлений приведены ФНС в Приложении № 3 Письма № ШС-6-3/986 от 30.12.08 г.

Порядок расчета средней годовой стоимости основных средств

-----------------T--------------------------------------------------------¬¦     Период,    ¦                                                        ¦¦   за который   ¦       Формула для расчета среднегодовой стоимости      ¦¦ рассчитывается ¦                    основных средств                    ¦¦ средняя годовая¦                                                        ¦¦  стоимость ОС  ¦                                                        ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Январь          ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦                  на 1 января, 1 февраля                ¦¦                ¦ ------------------------------------------------------ ¦¦                ¦                            2                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Январь - февраль¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦            на 1  января, 1 февраля, 1 марта            ¦¦                ¦ ------------------------------------------------------ ¦¦                ¦                            3                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦I квартал       ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦        на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля       ¦¦                ¦ ------------------------------------------------------ ¦¦                ¦                            4                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Январь - апрель ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦    на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая    ¦¦                ¦ ------------------------------------------------------ ¦¦                ¦                            5                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Январь - май    ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня¦¦                ¦--------------------------------------------------------¦¦                ¦                            6                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦I полугодие     ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦    на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая,   ¦¦                ¦                     1 июня, 1 июля                     ¦¦                ¦--------------------------------------------------------¦¦                ¦                            7                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Январь - июль   ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦    на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая,   ¦¦                ¦                1 июня, 1 июля, 1 августа               ¦¦                ¦--------------------------------------------------------¦¦                ¦                            8                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Январь - август ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦    на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая,   ¦¦                ¦          1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября         ¦¦                ¦--------------------------------------------------------¦¦                ¦                            9                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦9 месяцев       ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦    на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая,   ¦¦                ¦    1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября    ¦¦                ¦--------------------------------------------------------¦¦                ¦                           10                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Январь - октябрь¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦    на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая,   ¦¦                ¦    1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября,   ¦¦                ¦                        1 ноября                        ¦¦                ¦--------------------------------------------------------¦¦                ¦                           11                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Январь - ноябрь ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦    на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая,   ¦¦                ¦    1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября,   ¦¦                ¦                   1 ноября, 1 декабря                  ¦¦                ¦--------------------------------------------------------¦¦                ¦                           12                           ¦+----------------+--------------------------------------------------------+¦Год             ¦ Сумма показателей остаточной стоимости ОС по состоянию ¦¦                ¦    на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая,   ¦¦                ¦    1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября,   ¦¦                ¦             1 ноября, 1 декабря, 31 декабря            ¦¦                ¦--------------------------------------------------------¦¦                ¦                           13                           ¦L----------------+---------------------------------------------------------

Если у организации и ее обособленных подразделений нет основных средств, то удельный вес этого показателя будет равен нулю (Письмо Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356).