Реформации баланса: проводки, примеры, 1с

Этапы реформации

Реформация баланса включает в себя два этапа:

закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;

перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

I-й этап

Закрытие счетов:

1) Необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Проводки

Дебет Кредит Операция
90-1 90-9 закрыт субсчет 90-1 по окончании года
90-9 90-2 (90-3, 90-4…) закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4…) по окончании года

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Т. о., по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример 1

В 2005 году ЗАО «Дуб» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров – 170 000 руб.

Проводки

Дебет Кредит Операция
62 90-1 = 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров
90-3 68 = 180 000 руб. – начислен НДС
90-2 41 = 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров
90-2 44 = 170 000 руб. – списаны расходы на продажу
90-9 99 = 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена прибыль от продаж
31 декабря 2005 года
90-1 90-9 = 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1
90-9 90-2 = 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2
90-9 90-3 = 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3

2) Необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

  • 91-1 «Прочие доходы»
  • 91-2 «Прочие расходы»
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Проводки

Дебет Кредит Операция
91-1 91-9 закрыт субсчет 91-1 по окончании года
91-9 91-2 закрыт субсчет 91-2 по окончании года

Пример 2

В 2005 году ЗАО «Дуб» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.

Проводки
Дебет Кредит Операция
76 91-1 = 2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период
91-2 68 = 360 руб. – начислен НДС с арендной платы
91-2 02
(70,
69…)
= 3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду
99 91-9 = 1600 руб. (2360 – 360 – 3600) – отражен убыток от прочей деятельности организации
31 декабря 2005 года
91-1 91-9 = 2360 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года
91-9 91-2 = 3960 руб. (360 + 3600) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года

II-й этап

Списание финансового результата

Проводки
Дебет Кредит Операция
Каждый месяцбухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».
90-9 99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности
99 90-9 – отражен убыток от обычных видов деятельности
91-9 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности
99 91-9 – отражен убыток от прочих видов деятельности
так же на счете 99 «Прибыли и убытки» учитывают непосредственно:

  • чрезвычайные доходы и расходы;
  • налог на прибыль;
  • штрафы за налоговые правонарушения…
31 декабря 2005 года
если по итогам года фирма получила прибыль:
99 84 – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
если по итогам года фирма получила убыток:
84 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года

Пример 3

По итогам 2005 года ЗАО «Дуб» получило:

– прибыль от обычных видов деятельности в сумме 230 000 руб. (кредитовый оборот по счету 99);

– убыток от прочих видов деятельности в сумме 1600 руб. (дебетовый оборот по счету 99)

– начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб.

– заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2005 года в учете «Дуб» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 –1 600 –72 000 -1 500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Проводки
Дебет Кредит Операция
31 декабря 2005 года
99 84 = 154 900 руб. – списана чистая (нераспределенная) прибыль 2005 года

Как происходит в 1С

В программном обеспечении «1С» данная процедура осуществляется в автоматическом режиме и подразумевает под собой четко регламентированную операцию «Реформация баланса», которая формируется благодаря обработке «Закрытие календарного месяца».

Закрытие счета 90 «Реализация» и 91 «Иная прибыль и затраты»

Изначально следует помнить, что закрывать счета 90 и 91 необходимо с периодичностью раз в месяц. Иными словами, по завершению календарного месяца следует осуществить сравнение дебетовых и кредитовых оборотов по имеющемуся субсчету 90 «Реализация» и рассчитать финансовый показатель от реализации за отчетный календарный месяц.

Полученный показатель заключительными оборотами за календарный месяц подлежит списанию с субсчета 90.09 «Доход/затраты от реализации» на счет 99 «Доход и затраты».

Идентичным способом в течении календарного года подлежит закрытию и счет 91 «Иная прибыль и затраты». Сотрудники бухгалтерии с периодичностью раз в месяц должны определять сальдо иной прибыли и затрат, сопоставляя одновременно с этим дебетовый оборот по субсчету 91.02 «Иные финансовые затраты» и кредитовый оборот по сформированному субсчету 91.01 «Иная прибыль».

Рассчитанное значение (доход либо же утраты) по итогам календарного месяца подлежат списанию с субсчета 91.09 «Сальдо иной прибыли и затрат» на счет 99.

В ситуации, если размер финансовых затрат за последний месяц превысил бы декабрьский оборот, компания смогла бы получить расходы по завершению календарного месяца, что привело бы к обратному варианту проводки: Дебет 99 – Кредит 91.09.

Идентичным вариантом был рассчитан доход от иной прибыли и сделанная такая разновидность проводки: Дебет 91.09 – Кредит 99.

В том случае, если финансовым показателем от иной прибыли/затрат являлся бы непосредственно убыток, то по полной аналогии проводка имела бы вид: Дебет 99 – Кредит 91.09.

Исходя из этого, счета 90 «Реализации» и 91 «Иная прибыль и финансовые затраты» сальдо не обладают на отчетный период.

Начиная с января 2014 года в процессе осуществления регламентированной операции «Осуществление исчислений по налогу на доходы» НДС подлежит расчету исключительно в полных рублях, а непосредственный остаток должен после округления быть перенесен на счет «Иные доходы и финансовые убытки».

Что касается регламентированной операции, то ее должно быть скорректировано сальдо счета «Налог на доходы» до целых рублей, а имеющийся остаток подлежит списанию на счет «Иной финансовый доход и убыток».

Закрытие по счету 99 «Доходы и финансовые убытки»

В конце отчетного календарного года следует в обязательном порядке сравнить дебетовый и кредитовый оборот по соответствующему счету 99.

Что касается кредитового сальдо, то он способен отображать чистый доход, а вот дебетовое означает только то, что по завершению календарного года компания смогла получить убыток. Для закрытия рассматриваемого счета необходимо будет воспользоваться регламентированной операции «Реформация баланса».

В процессе закрытия календарного года в обязательном порядке следует разработать остаток по 84 счету, беря при этом во внимание чистый доход за год.

Дополнительно следует обращать внимание на тот факт, что текущие проводки относительно реформации осуществляются в первые несколько месяцев, но обязательно должны быть дотированы 31 декабрем календарного года

Отображения целенаправленного распределения чистого дохода

Что касается чистого дохода, который был получен по результатам трудовой деятельности компании, то в процессе решения всех без исключения участников собрания, он вправе быть использован на такие нужды, как:

  • существенное увеличение размера уставного капитала;
  • осуществление денежных выплат по дивидендам;
  • оплата затрат, которые были сформированы за предыдущие годы;
  • с целью формирования резервного фонда компании;
  • формирование специального фонда для индивидуальных целей;
  • производственная необходимость и иные нужды компании.

Рассмотрим первый вариант – повышение размера уставного капитала денежными средствами, полученными от чистого дохода. Для возможности отобразить подобного рода операцию в программном обеспечении «1С» следует использовать документ «Операция относительно бухгалтерского и налогового учета», который можно отыскать в верхней части меню «Операции», а далее — «Операции, которые указываются вручную».

Для этого необходимо в проводке Дебет отобразить «Доход, который подлежит обязательному распределению» по отношению к Кредиту «Иной капитал».

Как проходит реформация баланса, можно узнать из данного обучающего видео.

Калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость
продукции — это выраженные в денежной
форме затраты на ее производство и
реализацию. Себестоимость продукции
(работ, услуг) предприятия складывается
из затрат, связанных с использованием
во время производства продукции (работ,
услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергий, основных
фондов, трудовых ресурсов и, кроме того,
иных затрат на ее производство и
реализацию.

Появление
калькуляции связано с зарождением
мануфактурного производства. Формирование
производительных сил общества, самого
способа производства совершенствовали
приемы и методы калькулирования. Наиболее
стремительное совершенствование
калькулирования как инструмент оценки
рентабельности товаров, как способ
преодоления конкуренции получило в
условиях промышленного производства.

В
современной экономической литературе
калькулирование определяется как
система экономических расчетов
себестоимости единицы отдельных видов
продукции (работ, услуг). во время
калькулирования соизмеряются затраты
на производство с количеством выпущенной
продукции и определяется себестоимость
единицы продукции.

Задача
калькулирования — определить издержки,
которые приходятся на единицу носителя,
то есть на единицу продукции (работ,
услуг), предназначенной для реализации
и, кроме того, для внутреннего потребления.

Конечным
результатом калькулирования является
составление калькуляций. В зависимости
от целей калькулирования различают
плановую, сметную и фактическую
калькуляции. Все они отражают расходы
на производство и реализацию единицы
определенного вида продукции в разрезе
калькуляционных статей.

Плановая
калькуляция составляется на плановый
период на основе действующих на начало
этого периода норм и смет.

Сметная
калькуляция рассчитывается при
проектировании новых производств и
конструировании вновь осваиваемых
изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая
(отчетная) калькуляция отражает
совокупность всех затрат на производство
и реализацию продукции. Она используется
для контроля за осуществлением плановых
заданий по снижению себестоимости
разных видов продукции и, кроме того,
для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование
разрешает изучить себестоимость
полученных во время производства
определенных продуктов.

Предпосылкой
калькулирования является учет
производственных издержек (производственный
учет). Он первичен по отношению к
калькулированию.

Между
калькулированием и производственным
учетом существует тесная взаимосвязь
и взаимозависимость. Тaким oбрaзoм, базой
для расчета себестоимости единицы
продукции является информация, собранная
в системе производственного учета
зависит от задач, стоящих перед
предприятием в области калькулирования.

Калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг)
условно можно подразделить на три этапа.
На первом этапе исчисляется себестоимость
всей выпущенной продукции в целом, на
втором — фактическая себестоимость по
любoму виду продукции, на третьем —
себестоимость единицы продукции,
осуществленной работы либо оказанной
услуги.

В
действительности процесс калькулирования
является более сложным и чередуется с
процессом учета затрат. После распределения
первичных затрат калькулируется
себестоимость продукции дoпoлнительных
производств. На этом этапе калькулирование
усложняется, так как требуется учесть
предоставление взаимных услуг.

Калькулирование
себестоимости продукции является
объективно нужным процессом при
управлении производством.

Функционировавшие
ранее калькуляционные системы преследовали
одну цель — оценить запасы готовой
продукции и полуфабрикатов собственного
производства, что требуется для
внутрипроизводственных целей и для
составления внешней отчетности и, кроме
того, для определения прибыли. несмотря
на знaчительность этой задачи, прежние
системы калькулирования не содержали
информации, пригодной для решения многих
управленческих задач.

Современные
системы калькулирования более
сбалансированы. Содержащаяся в них
информация разрешает не только находить
решение традиционные задачи, но и
прогнозировать экономические последствия
таких ситуаций, как:

— целесообразность
дальнейшего выпуска продукции;

— установление
оптимальной цены на продукцию;

— оптимизация
ассортимента выпускаемой продукции;


целесообразность обновления действующей
технологии и станочного парка;

— оценка
качества работы управленческого
персонала.

Пример закрытия 90 счета

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.

Октябрь:

было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.

На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:

На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.

На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.

Проводки:

Ноябрь:

конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.

Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:

Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.

По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.

Декабрь:

конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).

Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:

Бухгалтерские проводки при закрытия финансового года у юридических лиц составляются в следующей последовательности:

  1. Закрытие счетов по учету издержек (в т.ч. и косвенных затрат).
  2. Закрытие 90 счета, расчет прибыли компании.
  3. Реформация баланса: закрытие основных счетов по учету доходов и расходов фирмы, анализ финансового состояния предприятия, эффективности предпринимательской деятельности, получение показателя чистой прибыли или чистого убытка организации.

  Закрытие года представляет собой сведение финансовых результатов деятельности организации на 31 декабря отчетного года.

Перед закрытием необходимо перепроверить все основные данные и провести обязательные регламентные операции:

  1. Сверить взаиморасчеты с контрагентами, проанализировать проведенную в учете документацию, восстановить последовательность отображения хозяйственных мероприятий (анализ счетов , , , 62, 76 и т.д.).
  2. Начислить заработную плату сотрудникам, налоги и страховые взносы по итогам года (сч. , , ).
  3. Проанализировать остатки товаров и МПЗ (сч. , 10, 43). Провести инвентаризацию склада и скорректировать данные при необходимости.
  4. Начислить амортизацию по основным средствам, провести переоценку (сч. , ).
  5. Проверить понесенные издержки (мониторинг счетов , , , , и т.д.).
  6. Рассчитать все полученные доходы и расходы компании (остатки со сч. 90 и 91 списываются в сч. 99).

Следует иметь в виду!

Согласно законодательству РФ, представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы осуществляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Однако все проверочные мероприятия до закрытия года следует производить постепенно на протяжении всего 4 квартала.

После проведения подготовительных процедур осуществляется закрытие года — реформация баланса, при которой выявляется чистая прибыль или чистый убыток компании.

Списание общехозяйственных расходов

Порядок заключения сч. 26 зависит от способа формирования себестоимости готовой продукции (реализованных услуг, работ), который должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта. Так, предусмотрено два ключевых способа:

по полной производственной себестоимости, ежемесячно формируются следующие типовые проводки:

Операция

Дебет

Кредит

ОХР списаны на основное производство

20

26

ОХР отнесены на затраты по вспомогательным производствам

23

ОХР списаны на обслуживающие хозяйства

29

по сокращенной производственной себестоимости, все общехозяйственные затраты относятся сразу на БСЧ себестоимости продаж. При этом формируется ежемесячная бухгалтерская проводка:

Операция

Дебет

Кредит

ОХР списаны на себестоимость продукции, работ, услуг

90-2 «Себестоимость продаж»

26

Выплата дивидендов участникам (акционерам)

Если часть прибыли отчетного года направляется на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 70

отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

отражена задолженность по выплате дивидендов перед прочими участниками (акционерами).

Примечание. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет специальных фондов акционерного общества, сформированных ранее для этих целей.

В какой момент должны быть сделаны эти записи — 31 декабря отчетного года или на дату проведения общего собрания участников (акционеров) общества, то есть уже в следующем году?

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год относится к категории событий после отчетной даты. Так сказано в п. 3 ПБУ 7/98. При наступлении события после отчетной даты сведения о нем следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако никаких записей в бухгалтерском учете в отчетном периоде делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98). Проводки по начислению дивидендов организация отразит только в том периоде, в котором общее собрание участников (акционеров) примет решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Иными словами, эти записи будут сделаны в следующем году.

Примечание. Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Годовое собрание участников ООО «Светоч» состоялось 2 марта 2009 г. На нем утверждена отчетность организации за 2008 г. и принято решение об использовании чистой прибыли, полученной в 2008 г. Часть прибыли в размере 300 000 руб. было решено распределить между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

Информацию об объявленных дивидендах за 2008 г. ООО «Светоч» раскрыло в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, а в бухучете за 2008 г. никаких дополнительных записей не делало. Начисление дивидендов компания отразила записью от 2 марта 2009 г.:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

300 000 руб. — учтена задолженность перед участниками по выплате дивидендов за 2008 г.

Обратите внимание! При выплате дивидендов важна величина чистых активов

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент вынесения такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если (п. 3 ст. 102 Гражданского кодекса и п. 1 ст. 43 Закона N 208-ФЗ):

  • стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;
  • в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда;
  • на день принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью;
  • в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003. Общества с ограниченной ответственностью также могут руководствоваться этим документом. Ведь отдельный нормативный акт для них не разработан.

Выплата дивидендов

Если часть доходов направляется на эти цели, проводки будут такими:

— Дб 84, субсч. «Нераспределенные поступления отчетного периода», Кд 70 — показана задолженность по уплате дивидендов перед акционерами (участниками), являющимися работниками компании.

— Дб 84, субсч. «Нераспределенный доход года», Кд 75.2 «Расчет по выплате прибыли» — отражается задолженность по уплате дивидендов прочим участникам (акционерам).

Следует отметить, что выплаты по привилегированным акциям некоторых видов могут также осуществляться за счет особых фондов АО, которые ранее были образованы именно для этих целей.

Закрытие счета 99 по итогам года

В конце года проводят реформацию баланса — внутренними проводками закрывают все субсчета к счетам 90, 91 и 99. После этого сальдо остается только на субсчете 99.01. Это и есть финансовый результат отчетного года, его списывают на счет 84.

Реформация баланса является итоговой операцией отчетного года. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года получена прибыль (сальдо по счету 99 кредитовое), составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года получен убыток (сальдо по счету 99 дебетовое) составляется проводка:

Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.