23 счет бухгалтерского учета для чайников

Типовые проводки

Содержание

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт Кт Описание проводки
26 02 Начисление амортизации по не производственным ОС
26 05 Начисление амортизации по не производственным НМА
26 10 Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26 16 Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26 21 Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26 20 Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26 23 Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26 29 Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26 43 Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26 50 Списание почтовых марок
26 55 Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26 60 Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26 68 Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26 69 Отчисление на социальные нужды
26 70 Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26 71 Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26 76 Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26 79 Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26 94 Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26 96 Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26 97 Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт Кт Описание проводки
08 26 Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10 26 Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20 26 На основное производство
21 26 На производство полуфабрикатов
29 26 На обслуживающие производства
90.02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Счет 23 в бухгалтерском учете: Вспомогательные производства

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

  • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт основных средств;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
  • возведение (временных) нетитульных сооружений;
  • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  • лесозаготовки, лесопиление;
  • засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

  • 20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
  • 90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
  • 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Как распределяются общепроизводственные расходы

При выборе методики распределения ОПР необходимо учитывать специфику производства и нормы, закрепленные в налоговой политике организации. Существует общая формула распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов:

К (ОПР) = ОПР/Б

К – искомый коэффициент, ОПР – величина общих расходов, Б– база, на которую распределяются все учтённые затраты.

Расчёт по этой формуле дает четкое представление о том, сколько рублей ОПР ложится на 1 рубль базы распределения. При этом выбор базы должен происходить с учётом отражения взаимосвязи общепроизводственных затрат и конечной себестоимостью товара, услуги или продукта производства.

Счет 23 «Производство»

В бухгалтерском понимании производство — это процесс создания стоимости новой продукции. Счет 23 рассматривается в двух аспектах: с одной стороны, (дебет) — это счет, на котором накапливаются расходы, понесенные в связи с производством продукции (работ, услуг), следовательно, это калькуляционный счет; с другой стороны, (кредит) — это счет материальный, поскольку на нем показывается не завершенная обработкой (переработкой, комплектацией) продукция в цехах, или готовая продукция, еще не переданная из цеха на склад. Если речь идет о выполнении работ, предоставлении услуг, то этот счет также, с одной стороны, — калькуляционный, с другой, -хотя и не совсем материальный, однако такой, который показывает вполне определенную ценность, ведь с него списываются не расходы, а готовые работы (услуги), выполнение которых подтверждено заказчиком.

Запасы в производстве — часть производственных запасов, которые в результате частичной обработки (переработки, комплектации) перешли в другое качество (приобрели новую стоимость), но на данное время еще не зачислены в состав готовой продукции и находятся на стадиях незавершенного производства (НЗП), полуфабриката или производственного брака (исправимого).

На промышленных предприятиях к незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса (обработку, переработку, комплектацию). К незавершенному производству относится готовая продукция, которая на конец дня даты составления баланса еще находится в цехах.

На предприятиях сельского хозяйства в состав активов, находящихся на стадии незавершенного производства, зачисляются расходы под посевы однолетних культур (до сбора урожая) и многолетних трав, а также выращиваемые многолетние насаждения и расходы на содержание молодняка скота (себестоимость этого скота), если ввод этих активов в эксплуатацию в дальнейшем (с наступлением продуктивной стадии), не планируется, а планируется забой или реализация выращенного скота на сторону.

На предприятиях, предоставляющих услуги, выполняющих работы (в частности ремонтные, строительные, проектные и т. п.) в статью «Незавершенное производство» зачисляются, кроме расходов на незавершенные работы (услуги), расходы на завершенные, но на дату составления баланса еще не принятые заказчиками работы.

По дебету счета 23 отражаются расходы, понесенные в связи с производством продукции (работ, услуг), по которым формируется себестоимость продукции, по кредиту — передача готовой продукции на склад.

Типовая корреспонденция счета 23 «Производство»

Д-т

К-т

23

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Поступление запасов в производство непосредственно от поставщиков

23

20

«Производственные запасы»

Поступление запасов в производство со склада предприятия

23

661,

65

Начисление заработной платы и связанных с ней страховых взносов

23

13

«Износ (амортизация) необоротных активов»

Начисление амортизации ОС, МНМА и НА, которые эксплуатируются и используются непосредственно в производстве

23

22

«Малоценные и быстроизнашиваемые предметы»

Списание МБП, использующихся в производстве

23

37, 65

Начисление расходов, понесенных в связи с использованием в производстве услуг посторонних организаций

23

91

«Общепроизводственные расходы»

Списание переменных общепроизводственных расходов на себестоимость производства

Д-т

К-т

По кредиту счета 23 «Производство»

26

«Готовая продукция»

23

Передача готовой продукции на склад

946

«Потери от обесценивания запасов»

23

Уценка НЗП до уровня чистой стоимости реализации

Что представляют собой вспомогательные производства

На производственных предприятиях со сложной структурой технологического процесса практически всегда есть цеха и подразделения, выполняющие функции, которые являются ассистирующими по отношению к основному производственному циклу.

В качестве примеров можно привести:

  • собственный транспортный парк;
  • ремонтно-наладочное подразделение;
  • энергетическое хозяйство;
  • цех по производству специального инвентаря и инструмента.

Все подобные подразделения тоже производят продукцию или оказывают услуги, но при этом основным потребителем их продукции (услуг) является само предприятие. Если точнее, они нужны для осуществления основного производственного процесса предприятия.

Для учета вспомогательных производств предназначен отдельный счет 23. Аналитика на нем ведется по подразделениям вспомогательных производств и видам затрат. Специфика в том, что счет тоже предназначен для учета производственного процесса и калькуляции себестоимости, поэтому большая часть номенклатурных аналитик, которые могут присутствовать на счете 20 «Основное производство», найдут свое место и на 23-м «Вспомогательное производство».

В отличие от учета основного производства (на счете 20), сформированная на счете 23 себестоимость продукции вспомогательного производства не переносится на отдельные счета, предназначенные для дальнейшего учета готовой основной продукции (счета 40, 43). Списание себестоимости вспомогательных производств происходит сразу по кредиту счета 23.

Например, если одно вспомогательное подразделение что-то производит для другого вспомогательного подразделения, составляется проводка Дебет 23 Кредит 23 по субсчетам соответствующих подразделений.

Важно! Часть продукции вспомогательного производства может быть реализована на сторону. В этом случае себестоимость продажи тоже отражается проводкой Дт 90 (91) Кт 23, минуя счета учета готовой продукции основного производства

Общая характеристика счета и его закрытие

По основным видам классификации сч. 23 является:

  1. По отношению к балансу — активным, т. е. по данному счету может быть только дебетовое сальдо, которое при составлении отчетности формирует актив баланса.
  2. По экономическому содержанию — калькуляционным счетом для учета хозяйственных процессов, а конкретно расходов на производство.
  3. По детализации — синтетическим. На нем учитываются обобщенные данные о затратах вспомогательных производств в денежном выражении. Аналитический учет может быть организован по видам производств, статьям затрат и т. д.

Кроме того, так как на сч. 23 накапливаются затраты, к нему по истечении отчетного периода применяется процедура закрытия. Подробнее об этом будет рассказано в соответствующем разделе.

Характеристика и описание

К этому счету могут открываться дополнительные субсчета:

  • 23-1 – обслуживание посредством различных разновидностей энергии;
  • 23-2 – внутризаводской сервис транспортного характера;
  • 23-3 – ремонт по ОС;
  • 23-4 – производство инструментария, штампов, запчастей, строительных материалов и прочих конструкций;
  • 23-5 – затраты на эксплуатацию небольших транспортных хозяйств;
  • 23-6 – строительство сооружений временного характера;
  • 23-7 – добыча нерудных материалов;
  • 23-8 – лесопиление;
  • 23-9 – мероприятия по переработке сельскохозяйственных продуктов.

Вспомогательное производство имеет обширную характеристику и включает в себя большое количество направлений.

ЧАСТЬ II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

 СЧЕТА УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

А

Сырье и материалы

 

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

 

Топливо

 

Запасные части

 

Строительные материалы

 

Тара и тарные материалы

 

Материалы, переданные в переработку на сторону

 

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

 

Прочие материалы

 

 СЧЕТА УЧЕТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

А

Животные на выращивании

 

Животные на откорме

 

1200

   

1300

   

1400

   

 СЧЕТА УЧЕТА  ЗАГОТОВЛЕНИЯ И ПРИОБРЕТЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

 

Заготовление и приобретение материалов

 

 СЧЕТА УЧЕТА ОТКЛОНЕНИЙ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ

А

Отклонения в стоимости материалов

 

1700

   

1800

   

1900

   

 СЧЕТА УЧЕТА ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

 

Основное производство

 

 СЧЕТА УЧЕТА ПОЛУФАБРИКАТОВ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

А

Полуфабрикаты собственного производства

 

2200

   

 СЧЕТА УЧЕТА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

А

Вспомогательное производство

 

2400

   

 СЧЕТА УЧЕТА ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

 

Общепроизводственные расходы

 

 СЧЕТА УЧЕТА БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ

 

Брак в производстве

 

 СЧЕТА УЧЕТА ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ХОЗЯЙСТВ

А

Обслуживающие хозяйства

 

 СЧЕТА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

А

Готовая продукция на складе

 

Готовая продукция на выставке

 

Готовая продукция, переданная на комиссию

 

 СЧЕТА УЧЕТА ТОВАРОВ

А

Товары на складах

 

Товары в розничной торговле

 

Товары на выставке

 

Предметы проката

 

Тара под товаром и порожняя

 

Товары, переданные на комиссию

 

Товары в пути

 

Торговая наценка

КА

Прочие товары

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И ОТСРОЧЕННЫЕ РАСХОДЫ — ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ 

3000

   

 СЧЕТА УЧЕТА РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

А

Предоплаченная оперативная аренда

 

Предоплаченные услуги

 

Прочие расходы будущих периодов (Строка в редакции Приказа министра финансов, зарегистрированного МЮ 12.11.2003 г. № 1181-1)

 

 СЧЕТА УЧЕТА ОТСРОЧЕННЫХ РАСХОДОВ

А

Отсроченный налог на прибыль по временным разницам

 

Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)

 

Прочие отсроченные расходы

 

3300

   

3400

   

3500

   

3600

   

3700

   

3800

   

3900

 

СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ — ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ 

 СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ

А

Счета к получению от покупателей и заказчиков

 

Векселя полученные

 

 СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ ОТ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, ДОЧЕРНИХ И ЗАВИСИМЫХ  ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ

А

Счета к получению от обособленных подразделений

 

Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ

 

 СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВ, ВЫДАННЫХ ПЕРСОНАЛУ

А

Авансы, выданные по оплате труда

 

Авансы, выданные на служебные командировки

 

Авансы, выданные на общехозяйственные расходы

 

Прочие авансы, выданные персоналу

 

 СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВ, ВЫДАННЫХ ПОСТАВЩИКАМ И ПОДРЯДЧИКАМ

А

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ

 

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы

 

Прочие авансы выданные

 

 СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

А

Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)

 СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ ФОНДЫ И ПО          СТРАХОВАНИЮ

А

Авансовые платежи по страхованию

 

Авансовые платежи в государственные целевые фонды

 СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ПО ВКЛАДАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

А

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

 

 СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРСОНАЛА ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

А

Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит

 

Задолженность персонала по предоставленным займам

 

Задолженность персонала по возмещению материального ущерба

 

Прочая задолженность персонала

 

 СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ РАЗНЫХ ДЕБИТОРОВ

А

Платежи к получению по финансовой аренде — текущая часть

 

Платежи к получению по оперативной аренде

Проценты к получению

Дивиденды к получению

Роялти к получению

 

Счета к получению по претензиям

Задолженность прочих дебиторов

 СЧЕТА УЧЕТА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

КА

Резерв по сомнительным долгам

 СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

А

Денежные средства в национальной валюте

 

Денежные средства в иностранной валюте

 

 СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

А

Расчетный счет

 

 СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

А

Валютные счета внутри страны

 

Валютные счета за рубежом

 

5300

   

5400

   

 СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ

А

Аккредитивы

 

Чековые книжки

 

Прочие специальные счета

 

 СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ЭКВИВАЛЕНТОВ

А

Денежные эквиваленты (по видам)

 

 СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ПЕРЕВОДОВ) В ПУТИ

А

Денежные средства (переводы) в пути

 

 СЧЕТА УЧЕТА КРАТКОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

А

Ценные бумаги

 

Краткосрочные займы выданные

 

Прочие текущие инвестиции

 

 СЧЕТА УЧЕТА НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ И ПРОЧИХ ТЕКУЩИХ АКТИВОВ

А

Недостачи и потери от порчи ценностей

 

Прочие текущие активы

Как учитывать поступления

Заимодавцы могут получать дополнительный доход от предоставления займов в виде процентов либо не получать ничего, выдавая их беспроцентно на условиях рассрочки. Как правило, так поступают взаимозависимые лица, оказывая поддержку предприятиям из своего холдинга.

В бухгалтерском учете привлеченные деньги могут отображаться на разных счетах в прямой зависимости от срока возврата, установленного соглашением:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Примечание от автора! Оборотно-сальдовые ведомости содержат информацию об остатках и движении каждого счета вместе с субсчетами.

66 и 67 счета относятся к пассивным. Это означает, что по кредиту отражается поступление заемных средств и начисляются проценты к уплате. По дебету в свою очередь происходит погашение ссуды и выплата процентов.

При этом проводится ряд операций:

  • Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 — пришли заемные капиталы.
  • Дебет 66, 67 Кредит 51, 52 — погашены долги по заемным средствам.

Например, ООО «Долгая Долина» заключила договор на предоставление займа с ООО «Инвест.КОМ» сроком на три года. В бухгалтерских записях фирмы задолженность будет отражаться по мере поступления привлеченных денег на расчетный счет. По условиям соглашения, деньги поступают равными траншами каждый месяц. Сумма договора составляет 28 800 000 рублей.

28 800 000 / 36 месяцев = 800 000 рублей.

Дт 51 Кт 67 — 800 000 рублей ежемесячно.

Оборотно-сальдовая ведомость по корреспонденции счетов:

Таблица № 1. Оборотно-сальдовая ведомость по 67 счету.

Счет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Контрагенты

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Договоры

67

800 000,00

800 000,00

1 600 000,00

67.03

800 000,00

800 000,00

1 600 000,00

ООО «Инвест.КОМ»

800 000,00

800 000,00

1 600 000,00

4904 -10 от 01.02.2018

800 000,00

800 000,00

1 600 000,00

Итого

800 000,00

800 000,00

1 600 000,00

Поэтому наличные расчеты могут использоваться, только если заимодавцем выступает физическое лицо. В данном случае индивидуальные предприниматели классифицируются как юридические лица.

Примечание от автора! Задолженность по счетам краткосрочных и долгосрочных займов показывается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами кредитора.

Субсчета

Для наиболее структурированного учёта общепроизводственных расходов к счёту 25 целесообразно открыть два вспомогательных субсчёта:

  • содержание и эксплуатация производственных линий и основного оборудования;
  • общецеховые расходы.

Однако этих субсчетов может оказаться недостаточно. Счёт 25 включает учёт общепроизводственных и общехозяйственных затрат различного характера, и для более удобного ведения и формирования расходов рекомендуется открывать дополнительные субсчета по виду ОПР: заработная плата, амортизация ОС, выплаты в соцфонды, комуслуги, сырьё, ГСМ и т.п.

Краткая терминология.

Номенклатурная группа (далее по тексту НГ) — вид аналитики в БП, присутствующий на счетах 20, 23, 90. Это более укрупненное понятие по сравнению с номенклатурой. Минимальное количество номенклатурных групп в учете — количество видов деятельности с разными ставками налогообложения по прибыли или способами налогообложения. Возможно более подробная детализация для анализа прибыльности различных направлений деятельности фирмы, в том числе и торговой.

Определение 1С: «Номенклатурная группа» — это укрупненный классификатор справочника номенклатуры, который задается отдельным справочником в программе. В состав номенклатурной группы может входить неограниченное количество номенклатуры, но один элемент справочника номенклатуры может входить только в одну номенклатурную группу.

Краткое отступление. Я подозреваю, что принцип разделения номенклатуры по НГ и проведение расчета себестоимости «котловым», как говорят мои знакомые экономисты, способом придуман из-за того, что в момент возникновения каких-либо затрат практически невозможно, за редким исключением, со 100% точностью определить на выпуск какой продукции эта затрата должна упасть. Если предприятие выпускает не одно наименование продукции, а несколько, схожих в технологии производства, но различающиеся в деталях, то отделить мух от котлет бывает сложно, а подчас и невозможно. Иногда, глядя на свое производственное предприятие, у меня возникает утопическое желание обвесить все датчиками, измерителями и оцифровать вообще все, до чего можно добраться. К счастью это быстро проходит. Поэтому видимо и было принято решение в БП не усложнять, а обойтись некоей оценкой этой самой себестоимости, как говорят математики и физики «в первом приближении». Для этого можно попробовать «развалить» всю выпускаемую продукцию на некие крупные блоки, затраты распихивать по этим же блокам, а дальше внутри блоков пытаться уже что-то считать. В качестве таких блоков в БП и выступают НГ.

Валовый доход собирается на субсчетах 90 счета, а на этих субсчетах основной значимый вид аналитики — это как раз НГ. Грамотно определив состав НГ и привязав каждую позицию продаваемой номенклатуры (продукция, товары, услуги) к соответствующей НГ, Вы автоматически получите на 90 счете анализ доходности по различным товарным группам (и видам  деятельности).

Определение: Валовой доход — общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности в денежной, материальной или нематериальной формах.

Производственные подразделения. Производственными я буду называть те подразделения, которые непосредственно задействованы в процессе выпуска готовой продукции, оказания услуг, а также те, которые заняты переработкой сырья или обслуживанием вышеуказанных подразделений (оказывают им услуги). В моем понимании к производственным подразделениям не относятся такие как управление, отделы продаж и т.п. Надеюсь Вы меня поймете.

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

 Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016 43 40 85 000 Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016 20 10 62 000 Списание материалов Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016 20 70 20 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 2 600 Удержан НДФЛ
30.11.2016 20 69 6 040 Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016 40 20 101 060 Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016 43 40 16 060 Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР/НУ Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки
ВР 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ 90.08 26 10 000
ВР 90.08 26 -10 000
ВР 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ 90.08 26 3 020
ВР 90.08 26 -3 020
НУ 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР 40 20 13 020
НУ 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР 43 40 13 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

  • 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
  • Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
24.11.2016 26 60 10 000 Начислена аренда Акт об оказании услуг
26.11.2016 62 90.01 30 000 Учёт выручки Акт об оказании услуг
90.03 68 5 400 Начислен НДС
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 90.02 26 23 020 Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

 В учётной политике закреплено:

Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

 Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016 43 40 85 000 Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016 20 10 62 000 Списание материалов Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016 20 70 20 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 2 600 Удержан НДФЛ
30.11.2016 20 69 6 040 Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016 26 70 10 000 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016 70 68 1 300 Удержан НДФЛ
30.11.2016 26 69 3 020 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016 90.08 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016 90.08 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической

Закрытие счетов 25, 26

Счет 25 используется для затрат, которые необходимо распределить на себестоимость, но невозможно отнести к какой-то одной номенклатурной группе:

Порядок закрытия счета 25 определяется в Учетной политике на закладке Затраты:

Здесь можно задать необходимое количество правил для распределения счетов 25 и 26, а также указать дату, с которой это правило будет использоваться:

Счет 26 предназначен для учета общехозяйственных расходов. В Учетной политике можно выбрать один из двух способов его закрытия:

  • Директ-костинг – на 90 счет;
  • В себестоимость продаж.

Во втором случае правила распределения на себестоимость задаются аналогично счету 25. Если в 1С 8.3 правила будут заданы неправильно или не будут выполнены условия для закрытия счетов, на них будет оставаться сальдо, чего по методологии учета быть не должно. На 26 счете в налоговом учете допустимо сальдо по нормируемым расходам.

Ошибки при закрытии счетов 25 и 26

Ошибки при закрытии счетов 25 и 26 в 1С 8.3 и 8.2, если выбран не метод директ-костинг, обычно связаны с тем, что списываемые затраты не относятся напрямую на какой-то вид деятельности. Данные счета должны распределиться пропорционально базе, которую в 1С 8.3 самостоятельно задаем в настройках.

Допустим, в данном месяце указанный показатель в учете отсутствует. Например, при заданном распределении пропорционально выручке, отсутствует выручка:

Бывает, что методы распределения совсем не заданы, тогда программа 1С 8.3 сообщит об этом:

В методах нужно прописать базу распределения, а также можно указать счет прямых затрат, на который нужно списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы:

То есть, при возникновении остатков на счете, нужно проанализировать заданные условия для закрытия. Выходов для исправления ситуации несколько:

  • Изменить условия – переписать учетную политику, если правило задано неверно;
  • Искусственно создать требуемые условия для закрытия – отразить выручку и т.п.;
  • Закрыть счет вручную – это самый крайний способ.

Более подробно как закрыть 20 и 25 счет в конце месяца в 1С 8.3 смотрите в нашем видео уроке: