Счет 76 бухгалтерского учета «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Применение субсчета 76/3 на практике

У компании ООО «Оазис» имеется дебиторская задолженность в размере 1 350 000 руб. по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». По определенным причинам до наступления срока платежа она передала за 750 000 руб. свои права предприятию ООО «Айсберг», которое смогло взыскать в счет причитающегося долга 900 000 руб. В такой ситуации возникает несколько вопросов:

  1. Дебиторская задолженность – это покупка собственности или финансовое вложение в активы?
  2. Актив покупателя составляет 1 350 000 руб. или 750 000 руб.?
  3. Считается ли в этом случае задолженность дебиторов доходом, а 750 000 руб. — расходом предприятия ООО «Айсберг»?

В подобной ситуации у ООО «Оазис» должны быть выполнены, с юридической точки зрения, следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62 1 350 000 руб. — списание права требования с покупателей.

Дебет 51 Кредит 91.1 750 000 руб. — полученная компенсация.

Подобные операции позволяют зафиксировать на счетах «Прочие доходы и расходы» убыток предприятия «Оазис», возникший от уступки права требования. Бухгалтеры компании «Айсберг» должны выполнить запись по дебету счета 76.3, чтобы зафиксировать задолженность от контрагентов. Разность между полученными правами и затратами на них показывают по кредиту счетов 98/1, 83 или 90/1.

Даже частичное взыскание платежа приводит к взаимному соглашению обеих сторон и полному погашению долгов. Неоплаченная часть отражается по дебету 51 счета, а списываемая — на 98.1. В рассматриваемом примере получается:

Дебет 51 900 000 руб.

Дебет 98.1 765 000 руб.

Кредит счета 76 1 350 000 руб.

Компания «Айсберг» потратила 750 000 руб. на приобретение прав и вернула 900000 руб., то есть прибыль равна 150 000 руб. Проводка такова:

Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.

Реальный размер прибыли от операции отражается на счете 98/1, предназначенном для фиксации доходов будущих периодов.

Примеры бухгалтерских проводок по счету 76

С данным счетом могут составляться следующие проводки:

Дебет Кредит Название
76 20, 23, 29 Списание части затрат по основному, вспомогательному или обслуживающему производству на прочих дебиторов или кредиторов
76 21 Реализация собственных полуфабрикатов
76 28 Списание потерь от брака
76 41 Возврат товара с браком поставщику
76 43 Отражение задолженности прочего дебитора по отгруженной товарной продукции
76 50 Оплата кредиторской задолженности наличными деньгами из кассы
76 50 Возврат покупателю (прочему кредитору) денежных средств из кассы
76 51, 52, 55 Оплата кредиторской задолженности деньгами с расчетного счета, валютного счета либо со специальных счетов
76 60 Отражена кредиторская задолженность по прочим операциям
76 68/НДС Отражение задолженности по НДС
76 70 Произведено депонирование невыданной зарплаты
76 86 Получены из бюджета средства целевого финансирования
76 86 Произведено начисление членских (вступительных) взносов с товарищество
76 91 Произведено начисление процентов по облигациям
76 08 Списание работ, которые не принесли желаемого результата
76 91/1 Отражение дохода от прочей продажи
76 91/2 Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию
04 76 Отражена положительная деловая репутация компании
08 76 Отражение затрат на исключительное авторское право по компьютерной программе
10 76 Приобретены материалы у прочего поставщика
15 76 Отражение затрат по заготовке материалов
19 76 Отражение входящего НДС по работам (услугам) прочего кредитора
20 76 Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на производство
23 76 Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на вспомогательное производство
41 76 Поступление товаров от прочего кредитора
44 76 Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на продажу
50 76 Получена оплата от прочего дебитора наличными в кассу
51, 52, 55 76 Получена оплата от прочего дебитора на расчетный счет, валютный счет или специальный счет
57 76 Отражение еще не поступившего перевода от прочего дебитора
58 76 Отражена покупка акций, ценных бумаг
62 76 Взаимозачет по задолженности
91/2 76 Отражение прочих расходов
97 76 Отражение расходов будущих периодов

Субсчет 76-3: назначение и использование

Субсчет применяется для учета операций, появляющихся при участии фирмы в правоотношениях, при которых она получает доходы от инвестирования в различные бизнес-проекты.

Возможные проводки:

  1. Фирма получила уведомление о начислении дивидендов: Дт 76-3 Кт 91-1.

На счете 76-3 в данном случае образуется актив — в виде имущественных прав на дивиденды.

  1. Фирма получила дивиденды на расчетный счет: Дт 51 Кт 76-3.

Активы в виде имущественных прав, отраженные на субсчете 76-3, приобрели статус денежных средств и были отражены на специальном «расчетном» счете 51.

Узнать больше о специфике начисления дивидендов при инвестировании в бизнес-проекты вы можете в статье «Что такое дивиденды по акциям и как их получить?».

Бухгалтерские проводки

Ниже представлены основные проводки по 91 счету. Как будут меняться операции, если они проходят по кредиту:

  • Дт62 (76) — Кт91.1 — начислена стоимость арендных платежей к получению;
  • Дт62 (76) — Кт91.1 — произведено начисление процентов к получению по ценным бумагам;
  • Дт62 — Кт91.1 — отражена прибыль от продажи активов;
  • Дт66 (67) — Кт91.1 — начислен процент к получению по выданным займам;
  • Дт98 — Кт91.1 — отражены доходы от активов, полученных в безвозмездное пользование;
  • Д62 — Кт91.1 — произведено отражение прибыли прошлого периода;
  • Д62 — Кт91.1 — сделано списание кредиторской задолженности по истечению срока давности;
  • Д57 — Кт91.1 — отражена курсовая разница, образовавшаяся от приобретения валюты другого государства;
  • Д62 — Кт91.1 — в состав прочих доходов включена сумма резерва по сомнительным долгам;
  • Д99 — Кт91.1 — показан убыток от прочих видов деятельности компании;

Или по дебету:

  • Дт91.2 — Кт01 — произведено списание остаточной стоимости после продажи основного средства;
  • Дт91.2 — Кт04 — сделано списание остаточной стоимости нематериального актива, отправленного на продажу;
  • Дт91.2 — Кт10 — себестоимость реализованных материалов списана;
  • Дт91.2 — Кт66 (67) — к уплате начислены проценты по взятому займу;
  • Дт91.2 — Кт20 — начислены издержки за консервацию производственных объектов4
  • Дт91.2 — Кт60 — истек срок давности дебиторской задолженности, она вошла в состав прочих расходов;
  • Дт91.2 — Кт99 — показана полученная прибыль от результата прочих видов деятельности.

Теперь рассмотрим на практических примерах, как применяется в бухгалтерии 91 счет прочие доходы и расходы. Отразим на нем доход от аренды помещения:

ООО «Чайкофф» занимается производством чайников. Кроме основного вида деятельности имеет доход от сдачи в аренду одного из производственных помещений. Ежемесячно арендатор ООО «Бумеранг» оплачивает компании наличными деньгами 45 000 рублей.

ООО «Чайкофф» обслуживает помещения, ежемесячные расходы составляют:

  • отчисления наамортизацию— 2 500 рублей;
  • зарплата обслуживающего персонала— 9000 рублей;
  • налог сзарплаты— 2 000 рублей;
  • коммунальные платежи— 3500 рублей.

При закрытии месяца бухгалтер делает проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
76 91.1 45 000 Произведено начисление арендной платы за месяц
91.2 02, 23, 69, 70 17 000 Учтены все расходы на содержание помещения
50 76 45 000 Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

ООО «Чайкофф» реализовал производственные материалы, которые не могут использоваться в изготовлении чайников. В денежном выражении это составило:

  • сумма сделки — 35000 рублей;
  • себестоимость материалов — 13000 рублей;
  • зарплата сотрудников вместе с налогами — 8 000 рублей.

Бухгалтер отразил сделку следующими проводками:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
76 91.1 35 000 Отражен доход от сделки
91.2 10 13 000 Произведено списание себестоимости
91.2 23 8 000 Списаны расходы по сделке
50 76 35 000 Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

Проводки

Хоть доходы и расходы от прочих видов деятельности не являются ключевыми для фирмы и не существенно влияют на финансовый результат, все же не стоит их недооценивать. Не корректно закрытый счет 91 может привести к искажению суммы налогооблагаемой базы, а это уже грозит штрафными санкциями со стороны проверяющих и контролирующих органов.

https://youtube.com/watch?v=G5BEL4QWtDE

Примеры проводок

Компания приобретает товар по безналу. Документы для операции: товарно-транспортная накладная ТОРГ-12 и фактура.

Записи по проводкам означают:

  • Дт41-Кт60 — отражена сумма товара, который был принят, без учета НДС;
  • Дт19-Кт60 — отражен НДС по принятому товару;
  • Дт68-Кт19 — по фактуре отражен вычет НДС;
  • Дт60-Кт51 — оплата поставщику.

Компания воспользовалась услугами транспортной фирмы. Документы по операциям: акт приема-сдачи, фактура.

Записи по проводкам:

  • Дт44-Кт60 — отображена стоимость услуги без учета НДС;
  • Дт19-Кт60 — НДС к начислению отражен;
  • Дт68-Кт19 — вычет по НДС отражен по фактуре;
  • Дт60-Кт51 — оплачены услуги транспортной компании.

Счет 60 предназначен для обобщения информации об операциях с поставщиками и подрядчиками. Главная особенность счета состоит в том, что он является активно — пассивным.

https://youtube.com/watch?v=j2xhBwf6D8s

Что такое счет

Каждая коммерческая компания создается с целью получения прибыли. При этом она ежедневно совершает различные сделки, запутаться в учете которых, не имея четко организованной учетной структуры, очень просто. К тому же согласно ст. 2 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет.

Он организуется путем непрерывного документирования каждой хозяйственной операции и несет в себе несколько функций:

  • информационную;
  • контрольную;
  • обратной связи;
  • аналитическую.

Бухгалтерский учет дает информацию о финансовом и экономическом положении дел как внутренним (менеджерам, руководству, учредителям и т. д.), так и внешним пользователям (контролирующим, фискальным и прочим госорганам).

Ознакомиться с планом счетов можно этой статье.

Двойная запись — это бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию с использованием 2 корреспондирующих счетов. Каждый счет имеет определенный номер, структуру и характеристику. При этом на обоих счетах фиксируется одинаковая сумма.

Пример 1

Рассмотрим операцию «Наличные в размере 20 000 руб. сданы из кассы в банк».

Исходя из ее экономического смысла, выбираем соответствующие корреспондирующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Денежные средства отправляются с кредита счета 50 в дебет счета 51. Данная операция фиксируется расходным кассовым ордером, банковской выпиской, корешком объявления на взнос наличных и записью: Дт 51 Кт 50 — на сумму 20 000 руб.

Это значит, что в банке, обслуживающем предприятие, остаток средств увеличился, а в кассе уменьшился на одну и ту же сумму (20 000 руб.).

Чтобы корректно использовать счета, необходимо не только правильно их выбирать, но и знать, какого они вида.

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные счета отражают активы (имущество, долги и т. д.) предприятия и имеют только дебетовый (положительный) остаток. Увеличение активов записывается в дебет соответствующего счета, списание — в кредит.

Основные активные счета представлены в таблице:

Счет

Определение

01

Основные средства

04

Нематериальные активы

10

Материалы

11

Животные на выращивании

20

Производство

21

Полуфабрикаты

41

Товары

43

Готовая продукция

50

Касса

51

Расчетные счета

52

Валютные счета

81

Собственные акции

Пассивные счета указывают на источники имущества компании и имеют только кредитовый остаток. К ним, в частности, относятся:

Счет

Определение

02

Амортизация ОС

05

Амортизация НМА

42

Наценка

66/67

Кредиты

70

Расчеты с персоналом

80

Уставный капитал

82

Резервный капитал

83

Добавочный капитал

К активно-пассивным счетам относятся счета, имеющие как дебетовый, так и кредитовый остаток. Например, если счет 60 «Расчеты с поставщиками» имеет кредитовое сальдо, значит, предприятие должно контрагенту за поставленные МПЗ или услуги. Если мы оплатили поставщику аванс, значит, уже контрагент должен нашей компании. Данная операция имеет дебетовое сальдо.

Счет

Определение

60

Расчеты с поставщиками

62

Расчеты с покупателями

68/69

Налоги и взносы

71

Подотчетные лица

84

Нераспределенная прибыль (убыток)

99

Прибыли/убытки

На 62 счете может возникнуть не погашенная дебиторская задолженность, которая в ряде случаев признается сомнительной, т.к. возможно не будет оплачена покупателем. Чтобы корректно отразить такую задолженность в балансе, каждая организация обязана создать резерв по сомнительным долгам.

Счета также имеют аналитику по субсчетам. Например, для счета 10 это будут счета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты», 10.3 «Топливо» и т. д.

Как научиться понимать и анализировать оборотно-сальдовую ведомость

Сегодняшнюю статью я посвящу одному из важнейших бухгалтерских документов, без которого анализ хозяйственной деятельности компании был бы крайне затруднен. Мы поговорим об ОБОРОТНО-САЛЬДОВОЙ ВЕДОМОСТИ (ОСВ).

1. Что представляет собой ОСВ

2. Для чего нужна ОСВ Давайте представим: мы целый месяц фиксируем в бухгалтерском учете все имеющие место быть операции хозяйственной деятельности, будь то начисление зарплаты, оплата поставщику, поступление товаров и материалов, выдача денежных средств под отчет, иначе говоря, все, что происходит в компании день за днем. И вот наступает час «Х», когда заканчивается месяц, и нужно проверить, как обстоят у нас дела с учетом, нет ли ошибок, кому и сколько мы должны, кто должен нам, сколько денег нам заплатили покупатели, кто не отчитался за подотчетные суммы… И вот тут–то нам поможет оборотно-сальдовая ведомость.

3. Как разобраться в ОСВ Разобраться в ОСВ не так сложно. Но, чтобы уметь ее читать, нужно сначала научиться ее составлять, то есть, практически ощутить из чего она состоит, тогда и анализ будет понятен.

Именно этим мы с Вами сейчас и займемся – составим ОСВ. За основу возьмем несколько наиболее частых операций.

Итак: «За месяц бухгалтер провела ряд хозяйственных операций:

Наименование операции Дт Кт Сумма
Оплатила с р/с 129 800 руб. за товар поставщику. 60 51 129 800
Оприходовала товар на сумму 129 800 (в т.ч. НДС 18% 19 800 руб.) 41 60 110 000
Выделен НДС по оприходованным товарам 19 60 19 800
НДС принят к вычету на основании счета-фактуры от поставщика 68.2 19 19 800
Оприходовала материалы на склад стоимостью 29 500 руб. ( в т. ч. НДС 18 % 4 500 руб.) 10 60 25 000
Выделен НДС по оприходованным товарам 19 60 4 500
НДС принят к вычету на основании счета-фактуры от поставщика 68.2 19 4 500
Поступила предоплата от покупателя 300 000 руб. 51 62 300 000
Оформила отгрузку товара покупателю на сумму 212 400 (в т.ч. НДС 18% 32 400 руб.) 62 90.1 212 400
Начислен НДС с реализации товара 90.3 68.2 32 400
Списана стоимость товара на себестоимость 90.2 41 110 000
Снятие с р/с и оприходование д/с в кассу 50 000 руб. 50 51 50 000
Выдача подотчет 50 000 руб. 71 50 50 000
Начисление заработной платы сотрудникам 250 000 руб. 44 70 250 000
Удержан НДФЛ с з/п – 32 500 руб. 70 68.1 32 500

А теперь приступаем непосредственно к заполнению нашего бухгалтерского регистра. А именно: в таблице, которая будет служить нам ОСВ, заносим все используемые в нашем случае счета (1)

и начальные остатки(2) . Допустим у нас был остаток по ДТ.сч. 51, равный 200 000 руб., и по Кт сч 62 200 000 руб.. После разнесения счетов и начального сальдо впишем все суммы (обороты) по Дт и Кт вышеперечисленных счетов(3) . В завершении посчитаем остатки по счетам на конец периода(4) .

Вот, собственно, наша ОСВ и готова! Сформировав отчет своими собственными руками, мы уже четко понимаем, откуда берутся цифры и какое значение имеют. Таким образом, мы с легкостью можем проанализировать движение и остатки на любом участке бухгалтерского учета.

Так, например, из ОСВ наглядно видно, сколько денежных средств поступило на расчетный счет компании за отчетный период, сколько мы заплатили и каким резервом можем воспользоваться еще. Можем проверить остаток товара или материалов на складе. Как видим, в нашем случае, на складе у нас есть материалы на сумму 25 000, а товар весь списан. Анализ «кредиторки» показал, что у ООО «Сферы» на конец периода сформировалась задолженность перед поставщиками в сумме 29 500 руб., также «висит» аванс от покупателей по Кт 62 счета – 87 600 руб. Помимо того, не выплачена заработная плата сотрудникам — долг организации по Кт сч. 70 – 217 500 руб. Оборот по счету 90.1 показывает выручку компании, она составила 212 400 руб., в т.ч НДС, который отражен по Дт сч. 90.3, и т.д.

Для того, чтобы получить развернутую информацию по какому-то определенному бухгалтерскому участку, формируется ОСВ по конкретному счету.

Как видите, оборотно-сальдовая ведомость просто необходима каждому бухгалтеру, в ней аккумулируется информация обо всех операциях компании.

Таким образом

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Почему я рекомендую этот курс?

Во-первых, Вы поймете, что освоить бухгалтерский учет легко.

Во-вторых, Вы получите готовые практические кейсы почти по всем рабочим ситуациям из хозяйственной деятельности компании.

В-третьих, Вы сами себя проверите и убедитесь в полученных знаниях.

В-четвертых, Вы выбираете удобный способ обучения: очно, либо дистанционно.

Ну и в-пятых, это действительно интересно!

Автор статьи:Матасова Татьяна Валериевна —эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

Примеры оформления проводок с авансовых платежей по договорам

Пример №1: как должен быть учтен принятый аванс и НДС

ООО “Игрушки” в апреле подписало договор с компанией-покупателем ООО “Все для детей”, в котором обязалось поставить партию плюшевых медведей. Общая сумма договора составила 90000 рублей, включая НДС.

Договор предполагает, что до конца апреля на счет ООО “Игрушки” будет перечислен аванс в размере пятидесяти процентов от общей стоимости (45000 рублей). НДС по данному авансу (для уплаты в бюджет) составляет: 45000 * 18% : 118% = 6864 рублей 40 копеек.

Оформление происходит с помощью следующих проводок:

За апрель:

  • Дебет (Дт) 51 “Расчетный счет” – Кредит (КТ) 62, субсчет “Авансы полученные”: 45000 рублей – зачисленный аванс покупателя;
  • Дебет (Дт) 76, с/с (субсчет) “Налог на ДС по авансам и предоплатам” – Кредит (Кт) 68, с/с “Расчеты по НДС”: 6864 рублей 40 копеек (45000 * 18% : 118%) – рассчитан НДС от поступившего аванса.

Когда НДС будет перечислен на бюджетный счет:

Дебет (Дт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС” – Кредит (Кт) 51 “Расчетный счет”: 6864 рублей 40 копеек. – выплата НДС в бюджет.

После передачи товара клиенту выписывается счет-фактура на произведенную отгрузку, счет тоже нужно внести в книгу продаж. Затем счет-фактура на полученный аванс отмечается в книге покупок.

Сумма НДС, перечисленная в бюджет с аванса, включается в сумму вычета, когда произошло одно из двух:

  • продукция, под которую был получен авансовый перевод, полностью поставлена;
  • или произошло расторжение договора, и аванс был возвращен клиенту.

Пример №2: обязательства были выполнены, НДС выплаченный по авансу к возмещению

В рассматриваемом примере ООО “Игрушки” исполнило договор в августе. На выручку от продажи плюшевых медведей был начислен НДС в размере 13728 рублей 80 копеек.

Сумма НДС, отправленная в бюджет по авансу (6864 рублей 40 копеек.), может быть принята к возмещению. При подаче декларации за третий квартал ООО “Игрушки” укажет для перечисления в счет бюджета оставшиеся 6864 рублей 40 копеек.

В августе делают следующие проводки:

  • Дебет (Дт) 62 – Кредит (Кт) 90, с/с “Выручка”: 90000 рублей. – сумма, полученная при продаже плюшевых медведей;
  • Дебет (Дт) 90, с/с “Налог на ДС” – Кредит “Кт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС”: 13728 рублей 80 копеек – начисление налога на добавленную стоимость от общего размера выручки от продажи плюшевых медведей;
  • Дебет (Дт), с/с “Расчеты по налогу на ДС” – кредит (Кт) 76, с/с “Налог на ДС по авансам и предоплатам”: 6864 рублей 40 копеек. – НДС, начисленный раньше с аванса, принимаемый к возмещению;
  • Дебет (Дт), с/с “Авансы полученные” – кредит (Кт) 62, с/с “Расчеты с клиентами”: 45000 рублей – учитывается аванс, принятый в апреле от клиента.

Когда НДС будет перечислен на счет бюджета добавить:

Дебет (Дт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС” – Кредит (Кт) 51 “Расчетный счет”: 6864 рублей 40 копеек. – перечисленная сумма по НДС в бюджет.

ООО “Игрушки” выписывает клиенту ООО “Все для детей” счет-фактуру на 90000 рублей, отметив его в книге продаж. Счет-фактура в размере авансового платежа (45000 рублей) вносится в книгу покупок.

Пример №3: если обязательства выполнены не были, то продавец возвращает сумму аванса

В случае, если ООО “Игрушки” из-за технических проблем решило расторгнуть договор на поставку плюшевых медведей ООО “Все для детей”, оформление бухгалтерских проводок будет идти иначе. Допустим, договор расторгли в сентябре, а авансовый платеж был принят в апреле, НДС уже перечислен в бюджет. В такой ситуации выплаченная сумма по НДС подлежит возмещению.

Необходимо оформить следующие проводки:

В апреле:

  • Дебет (Дт) 51 “Расчетный счет” – Кредит (КТ) 62, субсчет “Авансы полученные”: 45000 рублей – зачисленный аванс покупателя;
  • Дебет (Дт) 76, с/с (субсчет) “Налог на ДС по авансам и предоплатам” – Кредит (Кт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС”: 6864 рублей 40 копеек (45000 * 18% : 118%) – рассчитан НДС от поступившего аванса.
  • Дебет (Дт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС” – Кредит (Кт) 51 “Расчетный счет”: 6864 рублей 40 копеек. – выплата налога на ДС на счет бюджета по итогам 2-го квартала.

В сентябре:

  • Дебет (Дт) 62, с/с “Авансы полученные” – Кредит (Кт) 51 : 45000 рублей – возвращение аванса по расторгнутому договору;
  • Дебет (Дт), с/с “Расчеты по налогу на ДС” – Кредит (Кт) 76, с/с “Налог на ДС по авансам и предоплатам”: 6864 рублей 40 копеек – НДС, принятый на возмещение.

После оформление документов сумма НДС, начисленная и подлежащая выплате в бюджет по итогам третьего квартала, уменьшается на размер НДС, принимаемого к возмещению (по авансу, поступившему ранее).

Разъяснения по расчетам по претензиям

Разработчики плана предлагают дебетовать субсч. 76.2 с момента возникновения, по мнению руководства предприятия, нарушения договорных условий. Но при этом появляется необходимость зарезервировать риск. В действительности, если администрация предприятия считает, что кто-либо из работников, контрагентов, поставщиков виновен в ущербе, причиненном компании, а указанные лица признают претензии и дают расписку, что готовы возместить вред, то проблем не возникнет. В этом случае бухгалтер будет дебетовать субсч. 76.2 и кредитовать статьи недостающих ценностей, финансовых результатов, расчетов и проч. Лица, которым администрация предъявляет претензии, могут быть полностью или частично не согласны с ними. В этом случае бухгалтер может выбрать один из вариантов:

  1. Дебетовать субсч. 76.2 и кредитовать счета по недостающим ценностям.
  2. Осуществлять запись по Д-ту сч. 94.

В проводках по субсч. 76.2, как и любому другому счету по расчетам с дебиторами, следует помнить, что никому нельзя вменить обязательства без согласия. Если при возникновении претензии будет сделана соответствующая запись сразу, то возникнет долг. При этом уверенности в том, что дебитор согласится с ним, нет. В связи с этим бухгалтеру, следующему рекомендациям разработчиков плана, нужно сразу же создать резерв:

  • Д-т 91.2.
  • К-т 63.

Если это правило проигнорировать, то можно легко скрыть хищения, искажения, недостачи, растраты путем создания фиктивного имущества в форме псевдодебиторской задолженности. Неизбежное ее списание впоследствии позволит спрятать и реальную прибыль. Сумма формируемого резерва должна предусматривать оправданный минимальный размер претензии, в получении которого нет сомнений. Тем не менее целесообразнее придерживаться правила о том, что дебитором нельзя никого сделать без получения согласия. До признания недостачи ответчиком и до того, как будет вынесено судебное решение, бухгалтеру следует отразить сумму иска по Д-ту сч. 94. После согласия должника возместить ущерб составляется запись:

  • Д-т 76.2.
  • К-т 94.

Учет расчетов по претензиям на счете 76.2 (с примерами)

59 в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

(часть седьмая п. 59 введена постановлением Минфина от 20.12.2012 N 77)

Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и других счетов. Страховые возмещения, причитающиеся по договорам страхования работников, отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 76-2

Другие субсчета счета 76:

PandoraPandora

Добрый день!Помогите,кто чем сможет.

Какие субсчета открываются на счете 76

На практике счёт 76 бухгалтерского учёта применяется — если не чаще всего, то регулярно — с задействованием субсчетов:

  • 76-1 («Страхование»);
  • 76-2 («Претензии»);
  • 76-3 («Дивиденды»);
  • 76-4 («Депонирование зарплаты»).

Приведенные выше наименования субсчетов условны (частично соответствуют рекомендованным для счета 76 по плану счетов, который утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Наименования субсчетов, их состав, глубина аналитики могут быть, в принципе, любыми — закон не накладывает ограничений. При этом не нужно забывать о главном правиле: данные по аналитическому учету должны соответствовать оборотам и остаткам по синтетическим счетам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ознакомимся с особенностями применения проводок по перечисленным субсчетам.

Бухгалтерское законодательство — о представительских расходах

В бухгалтерском учете представительские расходы, связанные с приемом официальных делегаций других организаций, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <2>). Подобные расходы в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не нормируются и признаются в полном объеме <3> и в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от их фактической оплаты (п. п. 9, 18 ПБУ 10/99).

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.<3> Величина таких расходов определяется исходя из акта с указанием конкретных сумм осуществленных расходов. На этот счет в Постановлении ФАС СЗО от 31.08.2011 N А56-54595/2010 сказано, что важным обстоятельством при оценке первичных документов является подтверждение факта выполнения работ и размера понесенных при этом затрат.

Для их признания необходимо соблюдение условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Как гласит абз. 5 названного пункта, если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Датой признания представительских расходов является дата утверждения руководителем организации авансового отчета лица, ответственного за проведение деловой встречи. Кроме того, датой признания рассматриваемых расходов может быть дата подписания акта приема оказанных услуг (например, по транспортному обслуживанию) или утверждения отчета о проведении официального приема, иного аналогичного мероприятия.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению <4> представительские расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием их на счет 20 «Основное производство» или сразу относятся на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», — все зависит от того, какой способ списания таких расходов выберет и закрепит в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация (п. 20 ПБУ 10/99).

<4> Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если организация занимается торговой деятельностью, данные затраты ей целесообразнее собирать на счете 44 «Расходы на продажу».

Таким образом, в бухгалтерском учете организации представительские расходы будут отражены следующим образом:

Дебет 26 (44) Кредит 71 (76) — учтены представительские расходы на основании авансового отчета лица, ответственного за проведение мероприятия (учтены расходы по счету обслуживающей организации, например транспортной компании);

Дебет 19 Кредит 71 (76) — учтен «входной» НДС по представительским расходам;

Дебет 20 (90) Кредит 26 (44) — представительские расходы учтены в себестоимости товаров, работ, услуг (или в себестоимости продаж);

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС.

Обратите внимание! В некоторых случаях представительские расходы могут быть отнесены на капитальные вложения, если они связаны с капитальным строительством, модернизацией, реконструкцией, приобретением основных средств или нематериальных активов. В этом случае они будут отражаться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаться в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов

Здесь уместно добавить, что Минфин России против последнего не возражает (Письмо от 05.09.2012 N 03-03-06/4/96).

Но это еще не все. У организации может возникнуть необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <5>. Однако этот момент актуален не для всех организаций. Напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 субъекты малого предпринимательства <6> могут не применять данный стандарт. И если организации предоставлено право самой определять способ ведения бухгалтерского учета, сделанный выбор ей нужно в обязательном порядке прописать в учетной политике.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.<6> Это понятие раскрыто в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Учет претензий

Для отражения сведений о предъявленных контрагентам претензиях к счету 76 открывается субсчет 76/2 «Претензии». Он используется в случаях, когда со стороны контрагента нарушены какие-либо обязательства, есть замечания к качеству и количеству поставленного товара, не соблюдены сроки, обнаружены ошибки в документах и т. п.

Как правильно предъявить претензию, читайте в материале «Порядок предъявления претензии и регулирующие это нормы».

Образец написания претензии ищите в материалах:

  • «Как написать претензию на некачественную услугу – образец»;
  • ;
  • «Образец претензии по договору аренды нежилого помещения».

Например, в случае обнаружения недопоставки (до того, как ценности приняты к учету) бухгалтер делает записи:

Дт 76/2 Кт 60 — отражена сумма требования.

Если недопоставка обнаружена после приемки, счет по учету претензий дебетуется со счетами МПЗ, товаров и других ценностей, являющихся предметом сделки:

Дт 76/2 Кт 10 (41).

Договором с контрагентом могут быть предусмотрены штрафные санкции (штрафы, пени, неустойки). Тогда счет применяют со счетом 91/1:

Дт 76/2 Кт 91/1 — отнесена на прочие доходы сумма неустойки.

См. также «Образец претензии по неустойке».

Поступление сумм требований отражается проводками:

Дт 51 (50, 52) Кт 76/2 — деньги поступили на счет.

Если требование выставлено самой организации, такие расчеты также отражаются на счете 76/2. Бухучет ведется аналогично, только в данном случае фирма выступает уже не дебитором, а кредитором, а суммы признанных ею требований в отношении других субъектов сделки кредитуются со счетами учета предмета требования: Дт 10 (41) Кт 76/2.

Возможные возражения на претензию смотрите в статье «Образец ответа на претензию по договору подряда».

Лизинговые договора

Особым порядком учета отличаются и операции, связанные с особым видом инвестиционной деятельности под названием лизинг, которая основывается на выдачи предметов аренды, которые могут как пребывать на базе баланса самого получателя, так и лизингодателя.

Первый вариант, где арендованное имущество находится на за балансовых счетах лизингодателя, в бухотчет идут формулы такого плана:

  • Дт 76 Кт 51 — уплачен авансовый взнос;
  • Дт 001 — предмет принят к учету;
  • Дт 20 (26, 44) Кт 76 — отчисление лизингового характера, которое должно быть уплачено;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с отчисления;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС к взысканию;
  • Кт 001 — списан объект денежной аренды по окончании срока действия договора.

Нюансы страховых отчислений, в случае с балансом лизингополучателя, зависят от пунктов, прописанных в договоре рабочей сделки.

То есть если предмет аренды рассматривается как объект страховки, то совокупность всех перечислений будет характеризовать сумму первоначальной стоимости имущества.

Таким образом можно сказать, что 76 счет — это обязательная программа бухгалтерского учета, которая позволяет грамотно выполнять расчетные операции, относительно сделок, имеющих непостоянный характер.

Этот вид подходит не только для формирования претензий контрагентам, но и позволяет выигрышно решать их. К тому же с помощью данного счета специалисты могут качественно выполнять работу по расчету дивидендов, страховых выплат, посреднических сделок, депонированных сумм, а также договоров о лизинговой аренде.

Иными словами, это современный учетный продукт, позволяющий получать и контролировать сведения о текущем сотрудничестве компаний и контрагентов, на современном экономическом рынке.