Собирательно-распределительные счета

Классификация бухгалтерских счетов по строению

Бухгалтерские счета по строению подразделяются на:

  • активные счета;

  • пассивные счета;

  • активно-пассивные счета.

Активные бухгалтерские счета

Активный счет, как следует из его названия, — это бухгалтерский счет, который предназначен для учета активов организации. Увеличение объекта на активном счете отражается по дебету счета, а уменьшение –по кредиту счета. Например, поступление материалов в организацию учитывается по дебету активного счета 10 «Материалы». А списание денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту активного счета 51 «Расчетные счета». Сальдо (остаток) на активных бухгалтерских четах может являться только дебетовым.

Пассивные бухгалтерские счета

Для учета пассивов организации (капитала, резервов и обязательств) предусмотрены пассивные счета. Увеличение обязательств на пассивном счете отражается по кредиту счета, а уменьшение показывается по дебету счета. Например, создание резервного капитала отражается по кредиту пассивного счета 82 «Резервный капитал», а уменьшение уставного капитала показывается по дебету пассивного счета 80 «Уставный капитал». Сальдо в этом случае только кредитовое.

Активно-пассивные бухгалтерские счета

Необходимо иметь в виду, что ряд бухгалтерских счетов не относится однозначно ни к активным, ни к пассивным. На активно-пассивных бухгалтерских счетах показывают расчеты с подрядчиками и поставщиками, заказчиками и покупателями, подотчетными лицами и другими кредиторами и дебиторами. Это, например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета может отражаться как уменьшение кредиторской задолженности (пассива), так и увеличение дебиторской задолженности (актива).

 Аналогично, по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут отражаться операции, ведущие к образованию как актива, так и пассива. Например, если организация приобрела товары (в учете организации данная операция отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета ), но еще не оплатила их, то по кредиту счета у организации — покупателя формируется кредиторская задолженность по оплате товаров.

А если организация перечислила аванс поставщику (в учете организации данная операция отражается бухгалтерской записью: Дебет счета – Кредит счета ), то до момента поставки товарно-материальных ценностей по дебету счета будет отражаться дебиторская задолженность.

В первом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выступает как пассивный, а во втором случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активным счетом.

Учитывая, что характер счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зависит от конкретных хозяйственных условий, данный счет является активно-пассивным счетом.

При этом сальдо по активно-пассивным бухгалтерским счетам может являться как кредитовым, так и дебетовым, либо одновременно и тем, и другим.

Счета операционно-результативные

Предназначены
для выявления результатов хозяйственных
результатов
организации. К ним относят счета:

  1. — Продажи.

  2. — Прочие
    доходы и расходы.

Эти
счета предназначены для учета результатов
операций, связанных
с хозяйственными процессами, путем
сравнения двух оценок:

  • в
    дебете отражается фактическая
    себестоимость;

  • в
    кредите — отпускная стоимость.

Счета
активно-пассивные. Остаток может быть
дебетовым либо
кредитовым.

Кредитовый
остаток
означает
накопление (прибыль), когда отпускная
стоимость больше фактической себестоимости.

Остаток
дебетовый

потерю,
убыток (когда отпускная сто­имость
меньше фактической себестоимости).

Выявленный
на этих счетах результат (убыток или
прибыль) списывают
на счет 99
«Прибыли и убытки».
После
чего операци­онно-результативные
счета закрываются и в балансе не
показы­ваются.

64

Систематизация счетов — план счетов

Большое количество используемых счетов для учета объектов бухгаптерского наблюдения вызывает необходимость систематизации счетов, обеспечивающей единую методологию учета в различных организациях. Это достигается установлением определенного перечня (плана) счетов, используемых для текущего учета.

Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный перечень счетов, классифицированный по экономическому содержанию, определяющий единую методологию ведения бухгалтерского учета, правила группировки и обобщения информации для оперативного руководства и контроля финансово-хозяйственной деятельности орган изаци и.

С 01.01.2001 г. на территории России экономическими субъектами (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности используются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

В Плане счетов приводятся наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В последние годы в связи с принятием новых положений по бухгалтерскому учету отдельных объектов бухгалтерского наблюдения в действующий План счетов введены дополнительно несколько счетов как первого, так и второго порядка, а также внесены изменения в характеристику некоторых синтетических счетов (счетов первого порядка).

В отдельную группу в Плане счетов выделены «Забалансовые счета».

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организациями в зависимости от потребности для контроля, управления деятельностью и составления отчетности.

Аналитические счета в План счетов не вводятся, организации открывают их в зависимости от необходимости получения определенной информации для управления и принятия обоснованных решений.

В организациях допускается составление рабочего плана счетов с тем количеством счетов, которое требуется для учета финансово- хозяйственной деятельности. Рабочие планы счетов составляются на основе указанного Плана счетов.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета (первого порядка), используя свободные номера счетов (коды).

В Инструкции по применению Плана счетов отражаются основные принципы ведения бухгалтерского учета; дается краткая характеристика синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка): раскрываются структура и назначение, экономическое содержание обобщаемой информации; приводится корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

Счета собирательно-распределительные

Предназначены
для учета и контроля затрат, которые
требу­ют
распределения. К ним относят счета:

  1. — Общепроизводственные
    расходы.

  2. — Общехозяйственные
    расходы. 44
    -~ Расходы на продажу.

В
течение месяца указанные расходы
собираются по мере их совершения
на дебете соответствующих
собирательно-распре­делительных
счетов.

В
конце месяца эти расходы распределяются
между видами продукции
и списываются с кредита в дебет счетов
20 «Основное производство»
и 23 «Вспомогательные производства»:

Дебет
20, 23 Кредит 25, 26.

Эти
счета активные. Остатка они не имеют. В
балансе не от­ражаются
и в конце месяца закрываются.

2. Счета
отчетно-распределительные

По
своему строению они аналогичны
собирательно-распре­делительным
счетам.

Предназначены
для учета расходов, которые относятся
к раз­ным периодам и до списания на
изготовленную продукцию тре­буют
предварительного распределения между
отчетными пери­одами.

Одни
из этих расходов, будучи произведены в
отчетном пе­риоде, должны быть отнесены
к будущим отчетным периодам. К
ним относят активный счет 97 «Расходы
будущих периодов». Он
имеет дебетовое сальдо и отражается в
активе баланса. По дебету
счета собирают расходы будущих периодов,
а по кредиту их
распределяют и списывают. Его еще
называют бюджетно-рас-нределительным.

Другие
расходы наоборот будут произведены в
будущих от­четных периодах, но требуют
отнесения на продукцию в отчет­ном
периоде. К ним относят пассивный счет
96 «Резервы пред­стоящих
расходов».

63

Бухгалтерские счета и Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость представлена в качестве сводки остатков по счетам бухучета за конкретный временной промежуток.

В бланк оборотно-сальдовой ведомости переносятся:

  • Наименования статей

  • Начальное сальдо

  • Кредитовые и дебетовые обороты за определенный (отчетный) период

  • Конечный остаток

После подсчета по всем графам получается три пары равенства:

  1. Начальное сальдо по Дебету всех счетов должно соответствовать этому же показателю по Кредиту всех счетов.

  2. Итог оборота по Дебету всех счетов равняется этой же величине по Кредиту всех счетов.

  3. Конечное сальдо по Дебету всех счетов соответствует этому же показателю по Кредиту всех счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета (продолжение)

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет уточнить значение оборотов и остатков по счетам.

К основным инвентарным счетам относятся: 01, 04, 10, 50, 51, 55, 52, 43 и др.

К основным фондовым счетам относятся: 80, 82, 83, 96 и др.

Для учета расчетов: 60, 68, 70, 66, 67, 76, 79 и др.

Регулирующие дополнительные счета: 44, 63 и др.

К регулирующим контрарным относятся: 02, 05, 81.

К контрарно-допонительным счетам относятся: 43, 40, 16.

К операционным собирательно-распределительным счетам: 25, 26, 20.

К сопоставляющим счетам: 90, 91.

К бюджетно-распределительным относятся счета: 96, 97.

Финансово-распределительные счета: 84, 99, 91.

Классификация счетов по назначению и структуре дополнят экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Основные счета — это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.

Основными они являются еще и потому, что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Они подразделяются на инвентарные, фондовые, и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета — это счета, которые используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации и являются активными счетами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55).

Фондовые счета — это счета, используемые для учета источников формирования имущества. Фондовые счета являются пассивными (80, 82, 83 и др.)

Счета учета расчетов — это счета, на которых отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолжности.

Счета для учета расчетов делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные.

Регулирующие счета — это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они сохраняют неизменную оценку объектов бухгалтерского учета и уточняют её.

Регулирующие счета подразделяются на: дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительные счета — это счета, которые увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета, они делятся на активные и пассивные. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активный (44). Дополнительный пассивный счет дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета (63, 91).

Контрарные счета — это счета, которые уменьшают остаток имущества на основных счетах. Они делятся на контактивные и контрпассивные.

Контрактивные счета — это счета, которые используются для уточнения стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвует 2 счета — основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, регулирующий — в качестве пассивного (противостоящего или контрактивного) (02 и 01, 04 и 05).


3a  3b  3c

11 Назначение счетов, их построение. Виды бухгалтерских счетов. Активно-пассивные счета. Понятие оборота и сальдо счетов.

Счета бухгалтерского учета предназначены
для группи­ровки и текущего учета
хозяйственных операций. Счета открываются
на каждый вид хозяйственных средств и
их источников. Различают два вида счетов:
активные, пассив­ные.
Свое название они получили от названия
сторон балан­са. Существуют также
активно-пассивные счета, которые в
какой-то ситуации ведут себя как активные
счета, а в какой-то — как пассивные.

Активные счета предназначены
для учета хозяйствен­ных средств
(имущества) по их составу и размещению
(кас­са, расчетный счет, основные
средства, счета учета матери­альных
ценностей и др.).

Пассивные — для учета источников
хозяйственных средств по их целевому
назначению (уставный и добавоч­ный
капитал).

Активно-пассивные счета — счета,
на которых отра­жается одновременно
и имущество организации (как на активных
счетах), и источники его формирования
(как на пассивных счетах).

Строение счетов независимо от их вида
одинаково — это таблица двусторонней
формы, левая сторона таблицы на­зывается
ДЕБЕТ (Дт), правая сторона — КРЕДИТ (Кт).
На практике счета представляют собой
свободный лист или лист книги специального
графления (рис. 1). Для упро­щения
изложения материала и использования в
учебном процессе бухгалтерский счет
будем изображать схематично (

На рис. 3 схематично изображены правила
работы с ак­тивными и пассивными
счетами. Запись на счетах начина­ют
с указания начального остатка. При этом
в активных счетах начальный остаток
отражается по дебету счета, а в пассивных
— по кредиту. Операции, увеличивающие
сумму активного счета, записываются на
дебетовую сторону это­го счета, а
операции, уменьшающие сумму активного
сче­та, — на кредитовую сторону счета.
Операции, увеличиваю­щие сумму
пассивного счета, записываются на
кредитовую сторону счета, а операции,
уменьшающие сумму пассивного счета, —
на дебетовую.

Правила работы со счетами

Сумма хозяйственных операций, записанная
по дебету счета,
называется дебетовым оборотом (Од),
а сумма хозяй­ственных операций,
записанная по кредиту счета, называ­ется
кредитовым оборотом (Ок). Итоговая
сумма на бухгал­терском
счете называется сальдо.
Конечный остаток (Скон)
по счету
определяется прибавлением к начальному
сальдо (Снач)
оборота той же стороны счета и вычитанием
из полу­ченного итога оборота
противоположной стороны.

Активно-пассивные счета бывают двух
видов: с односто­ронним сальдо и с
двусторонним сальдо:

с односторонним
сальдо
(дебетовое
или кредитовое) — например, счет
«Прибыли и убытки». Если у предприятия
суммы доходов превысили суммы расходов,
то разница между ними дает прибыль,
поэтому сальдо счета будет кре­дитовым
(прибыль является источником средств).
Если, на­оборот, суммы доходов меньше
суммы расходов, то разница между ними
показывает убыток, и сальдо счета будет
дебе­товым. Операции, увеличивающие
прибыль предприятия, записываются в
кредит счета, а операции, увеличивающие
убытки, — в дебет счета;

с двухсторонним сальдо (дебетовое
и кредитовое одно­временно) — например,
счет «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (рис. 4).

Счет «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»

ДтКт

Снач
— дебиторская задолженность

Снач
— кредиторская задолженность

Увеличение дебиторской задолженности
Уменьшение кредиторской задолженности

Увеличение кредиторской задолженности
Уменьшение дебиторской задолженности

Скон
— дебиторская задолженность

Скон
— кредиторская задолженность

Правила работы с активно-пассивным
счетом дебиторов-кредиторов

Что такое план счетов?

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, активов. обязательств в бухгалтерском учете. В Плане счетов приведены наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка), перечень которых обязателен для применения организациями, и субсчетов (счетов второго порядка).

Синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99), разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Практически в настоящее время используются 62 синтетических счета, остальные номера пока свободны.

Субсчета отдельных синтетических счетов кодируются по порядку в пределах каждого счета.

Забалансовые счета нумеруются по порядку тремя знаками (от 001 до 011), даны в приложении к Плану счетов.

Организации при необходимости могут вводить в рабочий План счетов по согласованию с Минфином России дополнительные синтетические счета, используя свободные номера. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться организациями самостоятельно.

https://www.youtube.com/watch?v=-nmqS3lKclk

В России, Франции, Германии и в ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности.

Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов, применяющийся в небольших фирмах. предполагает двузначное кодирование.

При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная система кодирования.

Новый план счетов

Счета активов в системе международных бухгалтерских стандартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т.д.

Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др. Приведенные формулировки практически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивных счетах в российском Плане счетов бухгалтерского учета.

Счета капитала предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет постоянный характер, сальдо по его счетам отражается в балансе. Исключение составляют счета «Изъятие капитала» и «Вложение капитала», которые могут закрываться при реформировании баланса.

Счета доходов и расходов носят название временных средств: в конце отчетного периода они закрываются и определяется финансовый результат работы организации (прибыль либо убыток). Эти счета соответствуют счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» российского бухгалтерского учета.

Сальдо по счетам учета налогов на прибыль фиксируется в балансе аналогично отражению на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в российском бухгалтерском учете и показывает задолженность либо переплату организации по налоговым платежам. Вместе с тем российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтерских стандартов.

Следует отметить, что единый унифицированный План бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:

  1. централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;
  2. контроль за правильностью ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
  3. сбор информационного материала в целом по стране, регионам и по отдельным организациям, что служит основой для анализа деятельности субъектов хозяйствования на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Классификация счетов бухгалтерского учета (окончание)

Контрпассивные счета предназначены для уточнения сумм источников имущества на основных счетах. Остаток на контрпассивном счете уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а результирующий (контрпассивный) — активного (81).

Контрарно-дополнительные счета — счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах. Если на этом счете проверки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного результирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения), в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16.

Операционные счета — это счета, которые предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Операционные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов, и соблюдении установленной по ним смете, а также используются в целях обоснованного распространения затрат между видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.

Операционные счета в зависимости от конкретного назначения подразделяются на собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Собирательно-распределительные счета — это счета, которые используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на готовую продукцию. Собирательно-распределительные счета (25, 26, 44) предназначены для учета и контроля расходов отчетного периода и последующего распределения расходов в соответствии с принятой методикой. Выбранная методика по отношению затрат должна быть отражена в учетной политике организации.

Калькуляционные счета — это счета, предназначенные для группировки затрат на производство и начисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или услуг в отчетном периоде. К ним относятся 22, 23. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг).

Сопоставляющие счета — это счета, предназначенные для определения финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и деятельности в целом. Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитывается на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета (91,91, 99).

Бюджетно-распределительные счета — это счета, которые позволяют устранять колебания себестоимости продукции за счет равномерного списания расходов по смежным отчетным периодам. Эти счета могут быть активными и пассивными (96, 97).

Финансово результативными счетами являются счета, которые предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации (99, 84, 98).

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а называются его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета используются для контроля и учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящиеся некоторое время в распоряжении организации; например, арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) и др.

В плане счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов (001-011).

Главной особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется по простой схеме записи. Бухгалтерские записи осуществляются только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета. Забалансовые счета делятся на активные и пассивные (010).

Различные классификации счетов позволяют определить значение, сущность каждого счета, взаимосвязь счета с другими счетами, его информационное содержание, местоположение в балансе и т.п.


3b  3c  

Счета калькуляционные

Предназначены
для учета и контроля затрат и определения
стоимости
по операциям (процессам).

К
ним относят счета:

15

Заготовление и приобретение материальных
ценностей.

20—-
Основное производство.

23

Вспомогательные производства.

08

Вложения во внеоборотные активы.

Все
они активные. На дебете собираются
затраты (издержки) по
данному процессу.

По
кредиту — списание этих затрат в дебет
соответствующих счетов.

Например:

На
дебете счета 20 собирают все затраты по
изготовлению продукции,
а при сдаче продукции из производства
на склад эти затраты списывают с кредита
счета 20 в дебет счета 43.

Балансовые и Забалансовые бухгалтерские счета

Бухгалтерские счета также можно разделить на две группы:

  • Балансовые счета;

  • Забалансовые счета. 

Балансовые счета

Балансовые счета — это все балансовые счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Забалансовые счета

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Учет на забалансовых счетах ведется без использования метода двойной записи. Записи делаются в специальных ведомостях по графам «приход» и «расход». В плане счетов нумеруются тремя знаками с 001 по 011. Забалансовые счета  предназначены для учета имущества, не являющегося собственностью организации.