Комбинированная ставка акциза

Разбираемся в понятиях

Данная категория выплат регулируется Налоговым кодексом РФ и относится к соответствующей области права. Что же такое акциз?

Самое известное определение гласит, что это — налог на определенные товары, продающиеся внутри страны, с целью увеличить государственный бюджет. Подобные взносы не стоит путать с таможенными сборами, хотя механизм одинаков, но последние начисляются на товары ввезенные из-за границы.

Важно

Акцизы не вводятся на товары первой необходимости.

Чтобы определить место данного вида пошлины в системе российского налогообложения, необходимо понять, к чему относятся акцизы.

Во-первых, по способу взимания эти выплаты относятся не к прямым, а к косвенным налогам. Он начисляется не на имущество или денежные поступления гражданина, а на товар, который он собирается приобрести.

Пример: если вы собираетесь приобрести бутылку виски в подарок другу, то погашение НДС ваша обязанность.

Акциз как косвенный налог обладает следующими чертами:

  • Обязателен к выплате для всех граждан, покупающих или продающих определенную продукцию, невзирая на их личные пожелания.
  • Носит индивидуальный характер, то есть человек не может передать свое налоговое бремя третьему лицу.
  • Выплачивается безвозмездно, налогоплательщик не получает вознаграждения или встречного предложения;
  • Имеет общественное предназначение, с помощью данных выплат формируется государственный бюджет различных уровней.

Кроме того, акцизы относятся к регулирующим налогам. Иными словами, то что покупатель платит сверху основной цены товара в заранее установленных долях распределяется между бюджетом субъектов и федеральной казной.

Термин включает в себя несколько важных аспектов:

  • объект и субъект налогообложения;
  • правовая база;
  • порядок исчисления;
  • сроки и условия выплат;
  • ставка.

Объект и субъект налогообложения

Первое понятие подразумевает под собой то, на что распространяется данный вид сборов. В соответствии со статьей 22 Налогового кодекса цена продукции увеличивается при следующих условиях:

  • изделия определенной группы реализуются на территории России;
  • подакцизные товары ввозятся в таможенную зону РФ.

Любой гражданин сможет узнать, что облагается акцизом. С полным перечнем товаров и услуг, на которые начисляется добавочная стоимость, можно ознакомиться в 181 статье НК РФ.

Вот некоторые самые популярные категории:

  • алкогольная продукция, в том числе и пиво;
  • спирт и спиртосодержащие растворы, если количества этила превышает в них 9 %;
  • табачные изделия;
  • бензин и дизельное топливо;
  • легковые автомобили и мотоциклы.

Субъектом налогообложения в данном случае выступают:

  • фирмы и иные организации;
  • частные предприниматели;
  • физические лица, которые приобретают или продают товар с акцизной маркой.

Акциз

Определение

Акциз – это косвенный налог, взимаемый при совершении операций с определенной номенклатурой товаров (подакцизными товарами). Исчисление и уплата акциза регулируется главой 22 Налогового кодекса РФ.

Подакцизными товарами являются:

— спиртосодержащая и алкогольная продукция;

— легковые автомобили и мотоциклы;

— дизельное топливо, автомобильный и прямогонный бензин;

— топливо печное бытовое.

Для каждой группы подакцизных товаров предусмотрены исключения и особенности исчисления акциза.

Плательщики акциза

2) Индивидуальные предприниматели.

3) Лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Ставки акциза

Предусмотрено три вида ставок акциза:

— твердые (специфические) – фиксированная величина на единицу измерения. Установлены для всех подакцизных товаров за исключением сигарет и папирос;

— адвалорные – в процентах от стоимости. Возможность их применения предусмотрена Налоговым кодексом чисто теоретически;

— комбинированные — сумма фиксированной величины на единицу измерения и процента от максимальной розничной цены. Установлены в отношении сигарет и папирос.

Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.

Особенности исчисления акциза

Перечень операций, при совершении которых возникает объект налогообложения акцизами, установлен ст.182 Налогового кодекса РФ, перечень не подлежащих налогообложению акцизами операций установлен ст.183 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения акцизами возникает:

— при осуществлении операций с подакцизными товарами собственного производства;

— реализация конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров, лицами, не являющимися их производителями.

При приобретении (ввозе) подакцизных товаров, сумма уплаченного акциза включается в стоимость подакцизных товаров либо принимается к вычету (уменьшает сумму акциза к уплате). Налоговые вычеты применяются при соблюдении условий, установленных ст.200 и ст.201 Налогового кодекса РФ.

Вычеты применяются если:

— подакцизный товар используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

— ставки акциза по сырью и готовой продукции установлены на одну единицу измерения налоговой базы;

— сумма акциза уплачена продавцу (перечислена в бюджет при ввозе подакцизных товаров).

Суммы акциза, уплаченные по товарам, возвращенным покупателем, подлежат вычету.

При производстве подакцизных товаров из подакцизного сырья на давальческой основе, вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении сырья собственником, применяются производителем, при этом производитель предъявляет собственнику сумму акциза по готовой продукции и услугам переработки за минусом налоговых вычетов.

Производители подакцизной алкогольной и спиртосодержащей продукции уплачивают авансовый платеж акциза. Его величина определяется как произведение объема этилового спирта, закупка которого будет осуществляться в следующем налоговом периоде, и соответствующей ставки акциза. Авансовый платеж акциза принимается к вычету по мере использования этилового спирта в производстве.

Для осуществления операций с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином предусмотрено получение свидетельств. От наличия либо отсутствия свидетельства зависит порядок налогообложения этих операций (получение свидетельства является правом, а не обязанностью налогоплательщика):

При наличии свидетельства:

1). Не подлежит налогообложению акцизами передача внутри организации:

— произведенного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;

— произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

2). Подлежит налогообложению акцизами:

— получение денатурированного этилового спирта;

— получение прямогонного бензина.

Данные суммы акциза подлежат вычету при соблюдении условий, установленных ст.200 и 201 Налогового кодекса РФ.

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза к начислению, данное превышение подлежит зачету в счет уплаты акцизов в течение трех последующих налоговых периодов. Сумма, которая не была зачтена по истечение трех налоговых периодов подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Что включается в систему косвенных налогов государства кроме акцизов

Остановимся на 2 основных налогах, входящих вместе с акцизами в группу косвенных, — НДС и таможенных пошлинах.

При сравнении акцизов с НДС можно отметить различающие их признаки, например:

  • индивидуализация ставок — по акцизам устанавливаются ставки в разных размерах на конкретные группы операций или подакцизных товаров, при этом ставки НДС ограничены тремя значениями (0, 10 и 18%) и применяются к широкому спектру товаров (работ, услуг);
  • виды налоговых ставок — для акцизов могут применяться твердые, адвалорные и комбинированные ставки, тогда как НДС устанавливается всегда только в % от налоговой базы;
  • отношение к процессу производства — акцизы не имеют отношения к издержкам производства и никак от них не зависят, а НДС взимается от формируемой на каждом этапе производства любого товара (работы, услуги) стоимости;
  • иные отличительные признаки.

Сравнение акцизов с таможенными платежами показывает, что в отличие от НДС таможенные пошлины схожи с акцизами по индивидуализации ставок, но зависят не только от вида товара (ввозимого, вывозимого или перемещаемого через территорию РФ), но и от страны выпуска и специфических условий, устанавливаемых межгосударственными договорами.

Показатели ставок акциза

Показатели ставок, на основании которых производится расчет акцизного налога, зафиксированы в ст. 193 НК. Согласно изменениям в законодательстве, с 01.04.16 ставки налога по некоторым категориям товаров были увеличены. Также утверждены изменения в НК об увеличении ставок с 01.01.17.

Бензин и нефтепродукты

Повышение налоговых ставок в первую очередь коснулось топлива и нефтепродуктов. С 01.04.16 увеличилась сумма акциза, подлежащая уплате при реализации или передаче бензина и дизельного топлива. В связи с изменениями нефтепродукты станут дороже в среднем на 25% – 27%:

  • на 25% по сравнению с предыдущим показателем повысилась ставка налога на бензин, не соответствующий кл.5. Теперь производитель вынужден оплачивать 13.100 руб. за тонну реализованного топлива вместо 10.500 руб., как это было ранее;
  • примерно в том же размере (на 27%) увеличилась ставка на бензин кл.5. Сумма платежа с 01.04.16 составит не 7.530, а 10.130 руб. за тонну;
  • владельцы транспортных средств, использующие дизельное топливо, также ощутят на себе повышение акциза: с 01.04.16 налоговый платеж станет больше на 28%, а следовательно подорожает и само топливо. Производители же будут перечислять в бюджет уже не 4.150 руб., а 5.293 руб. за тонну.

Также с 01.04.16 вступают в силу изменения, согласно которых увеличивается налог при реализации прямогонного бензина (аналогично бензину, не соответствующему кл.5 – с 10.500 до 13.100 руб./т) и средних дистиллятов (аналогично дизтопливу – с 4.150 до 5.293 руб./т).

Прочие налоговые ставки остались неизменными:

  • при реализации моторных масел производитель должен оплатитьв бюджет 6.000 руб. за тонну;
  • ставка акциза на авиационный керосин также не повысилась и составляет 3.000 руб./т.

Спирт и алкогольная продукция

Изменения, введенные с 01.04.16, не коснулись производителей спиртосодержащей продукции и алкогольных компаний. Ставки налога для данных категорий товаров остались неизменными:

  • спиртосодержащая продукция облагается по ставке 400 руб./л. При реализации спирта для использования в косметических и медицинских целях оплачивать акциз не нужно;
  • алкоголь с долей спирта свыше 9% облагается по ставке 500 руб./л, до 9% – 400 руб./л;
  • производители игристых вин перечисляют в бюджет от 13 до 26 руб. за литр в зависимости от того, имеют ли они защищенное географическое указание. По такому же принципу облагаются вина (5 или 9 руб. за л).

С 01.01.17 вступят в силу изменения, согласно которым для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции ставки акцизов увеличатся по некоторым категориям товаров в среднем на 4 – 5%:

  • акциз на спиртосодержащую продукцию станет больше на 5% (повысится с 400 до 418 руб. за литр содержащегося спирта).
  • на таком же уровне (+5%) увеличатся ставки на алкоголь с долей спирта более 9% (увеличение с 500 до 523 руб. за литр). Алкоголь с долей до 9% повысится до 418 руб.;

Согласно общей тенденции, увеличение на 4 – 5% предусмотрено для пива (кроме безалкогольного, которое не облагается налогом) и вин, в том числе игристых.

С полной информацией о ставках налога, действующих с 01.04.16, а также об изменениях, которые вступят в силу с 01.01.17, Вы можете ознакомиться в ст. 193 НК.

Табачная продукция

Табачные компании, а, следовательно, и потребители табачной продукции также ощутят на себе изменения в законодательстве: с 01.01.17 повышаются ставки по всем категориям товаров данной группы. Увеличение предусмотрено на уровне от 5% до 13% в зависимости от группы продукции:

Наименование
Описание
Увеличение, %
Табак – жевательный, курительный, нюхательный и т.п. Предусмотрено повышение налога до 2.200 руб./кг. 10%
Сигары Акциз увеличится до 155 руб./шт. (ранее 141 руб.) 10%
Сигариллы Предусмотрено повышение налога до 2.207 руб./1000 шт. 5%
Сигареты Акциз увеличится до 1.420 руб./1000 шт. + 13% от расчетной стоимости (не менее 1.930 руб.) 13%

Исчисление суммы акцизов с учетом комбинированной ставки

Формула расчета суммы акцизов по комбинированной ставке:

$АК=Нб\cdot Ci + R\cdot Рмах$, где:

  • АК — общая сумма акциза,
  • Нб — база налога в натуральных единицах,
  • Ci — ставка налога на единицу продукции (в рублях),
  • R — процентная доля,
  • Рмax — максимальная розничная цена данной группы товаров.

Порядок определение ставки, которую необходимо уплатить в бюджет:

  • Определяется сума акциза по комбинированной ставке;
  • Определяется минимальная сумма акциза – умножается количество реализованных сигарет и папирос на минимальную ставку акциза, установленную в рублях;
  • Сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке, сравнивается с полученной минимальной суммой. В бюджет уплачивается наибольшая из сумм.

Сущность акциза и его виды

Определение 1

Акциз – косвенный федеральный налог, основной источник налоговых поступлений федерального бюджета. По своей сути, акциз – это надбавка к стоимости товара(работы, услуги), которую в конечном счете, уплачивает потребитель. Подакцизными товарами в России являются алкогольная продукция, табачные изделия, ГСМ и т.д.

Что касается ставок по данному налогу, то они делятся на два вида: адвалорные и специфические. Обозначим их основные отличия.

Адвалорная ставка — ставка, устанавливаемая в определенном размере в зависимости от стоимости продукции (ст.40 и 187 Налогового Кодекса РФ). Например, к адвалорным акцизам относится акциз, которым облагаются ювелирные изделия – он составляет 5% от стоимости изделия.

Специфический же акциз в отличие от адвалорного устанавливается в твердо фиксированной сумме на единицу измерения. В основном такая ставка применяется к реализованной производителем подакцизной продукции, а также к реализации продукции с акцизных складов. Причем относится данное положение только к оптовым продажам – розничные продавцы не уплачивают акциз.

Замечание 1

Итак, адвалорная ставка – ставка, которая устанавливается в процентах в зависимости от стоимости товара, а специфическая – в фиксированной сумме на единицу товара.

Важно отметить, что подакцизные товары облагаются еще и НДС, который по сути своей служит адвалорным налогом. Формула расчета налога на подакцизный товар (и при твердой, и при адвалорной ставке) рассчитывается по формуле:
Сумма акциза = Налоговая база (в руб

или в натур. выражении) * Ставка налога (в % или руб.)

Особую актуальность вопрос определения налоговой базы приобретает при применении адвалорных ставок, поскольку прочие налоги входят в облагаемую базу, что существенно меняет обязательства по уплате акцизов. Обычно в составе налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым применяется адвалорная ставка, состоят таможенные пошлины и таможенный сбор.

Важно отметить, что специфические ставки применяются к товарам, которые несут за собой негативные последствия для населения (алкоголь, табак), а адвалорные же – к предметам роскоши. В последнем случае основная задача налогообложения – перераспределение средств

№11. Срок исковой давности сокращён

До 2020 года срок исковой давности составлял пять лет. В течение этого времени налоговый орган мог начислить или пересчитать налоги, штрафы или пени.

По словам депутата Мажилиса Парламента РК Дании Еспаевой, срок исковой давности в пять лет позволял налоговикам начислять штрафы и пени задним числом. Это ставило предприятия на грань разорения.

Теперь же срок исковой давности составляет три года. Исключение – крупные налогоплательщики и налогоплательщики, осуществляющие деятельность в соответствии с контрактом на недропользование. Для них срок исковой давности составляет пять лет.

Плательщики акцизов в России: индивидуальные предприниматели, юридические лица и другие

Плательщиками акцизного налога считаются предприятия или лица, занимающиеся различными операциями с подакцизной продукцией, в том числе её производством и реализацией.

Нормативное закрепление

Согласно пункта 1 ст. 179 НК РФ к плательщикам акцизов могут быть отнесены следующие категории лиц:

Для того, чтобы быть признанными налогоплательщиками акцизов, данные категории лиц должны заниматься операциями с подакцизными товарами на постоянной и регулярной основе. У других лиц такая обязанность возникает нерегулярно.

Лицо или организация приобретают обязанность платить акциз только при совершении операций с товарами, подлежащими обложению акцизным налогом. Если таких обстоятельств нет, то лицо не может быть отнесено к плательщикам акциза (пункт 2 ст. 179 НК).

Операции с подакцизной продукцией

Обложению акцизным налогом подлежат следующие операции с подакцизной продукцией:

  • реализация такой продукции;
  • экспорт;
  • получение некоторых видов подакцизной продукции: этилового спирта, бензина, бензола, параксилола, авиационного бензина, ортоксилола;
  • передача такой продукции другим лицам.

К передаче подакцизных товаров можно отнести следующие обстоятельства:

  • давалец и получатель обмениваются таким товаром, оплачивают услуги или работу друг друга;
  • товар передаётся для внесения в уставный капитал;
  • используется для личных потребностей;
  • отдаётся на переработку на давальческой основе;
  • передаётся участнику общества, когда он покидает это общество;
  • пересылается внутри организации для производства продукции (кроме бензина и спирта).

Акцизным налогом не облагаются следующие операции:

  1. Какой-нибудь из подакцизных товаров передаётся подразделению внутри одной организации для производства другой подакцизной продукции (кроме спирта).
  2. Подакцизные товары вывозятся за границу.
  3. Конфискат, отказные и бесхозяйные подакцизные продукты реализуются или передаются для дальнейшей переработки или уничтожения.
  4. Происходит передача такой продукции между подразделениями одного предприятия.
  5. Применение этилового спирта для изготовления товаров на его основе.
  6. Алкогольные дистилляты применяются для производства вина.
  7. Некоторые операции с авиационным керосином, бензолом и т.д.

Права и обязанности таких субъектов

Плательщика акциза приобретает обязанность оплатить акцизный налог при создании на территории данного плательщика объекта акцизного налога.

Например, предприятие производит спиртосодержащий косметический препарат.

 В процессе производства этот препарат передаётся отдельному подразделению предприятия для окончательного этапа производства и последующей реализации продукта.

Обязанность по оплате акциза на спиртосодержащую продукцию возникает у отдельного подразделения, которое её производит. Если данное подразделение передаёт конечный спиртосодержащий продукт головному предприятию для реализации, то налог должно выплачивать головное предприятие.

При проведении посреднических операций налог также выплачивается производителем. Акциз уплачивается уже на стадии подписания посреднической сделки, не откладывая до тех пор, пока продукция перейдёт к конечному покупателю (п.2 ст.195 НК).

Уменьшение суммы налога

Плательщики акциза имеют право на определённые льготы: например, налоговые вычеты для тех субъектов налогообложения, которые не могут быть полностью освобождены от уплаты налога.

Уменьшение суммы налога на подакцизную продукцию предусмотрено:

  • при наличии затрат на её приобретение;
  • при безвозвратной утере такой продукции;
  • при передаче продукции, созданной на базе давальческого сырья;
  • при возвращении покупателем товаров, купленных ранее;
  • при использовании этилового спирта для производства товаров, не содержащих спирт.

Плательщик имеет право на применение понижающих коэффициентов при проведении операций с авиационным керосином, бензином и спиртом. При авансовой выплате акцизного налога субъект имеет право на вычеты. Авансовый платёж производится при покупке региональных акцизных марок. Вся алкогольная продукция, реализуемая на территории РФ, должна быть обязательно промаркирована.

  • При реализации подакцизных товаров, производитель обязан в документах, которые передаются покупателю, отметить сумму акцизного налога отдельной строкой.
  • Если товар освобождается от налога, продавец должен внести в платёжные документы запись «без акциза». При розничной реализации сумма налога включается в стоимость, но отдельно на этикетках никак не отмечается.

Про акцизы и плательщиков таковых, а также отражение подакцизных операций в 1С расскажет данное видео:

5.Облагаемые товары и ставки акцизов

Подакцизными
товарами признаются:

1.
спирт этиловый ректифицированный
технический;

2.
алкогольная продукция: этиловый спирт,
получаемый из пищевого сырья, алкогольные
напитки (водка, ликероводочные изделия,
вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское
и другие напитки с объемной долей
этилового спирта 7 и более процентов);

3.
непищевая спиртосодержащая продукция
в виде растворов, эмульсий, суспензий,
произведенных с использованием этилового
спирта из всех видов сырья, иных
спиртосодержащих продуктов;

4. пиво, пивной
коктейль;

5.
слабоалкогольные напитки с объемной
долей этилового спирта более 1,2 процента
и менее 7 процентов (слабоалкогольные
натуральные напитки, слабоалкогольные
спиртованные напитки), вина с объемной
долей этилового спирта от 1,2 процента
до 7 процентов;

6. табачные изделия;

7. автомобильные
бензины;

8. дизельное и
биодизельное топливо;

9.
судовое топливо;

10. газ углеводородный
сжиженный и газ природный топливный
компримированный, используемые в
качестве автомобильного топлива;

11. масло для
дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;

12.
микроавтобусы и автомобили легковые,
в том числе переоборудованные в грузовые
(коды по Товарной номенклатуре
внешнеэкономической деятельности
Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704);

13. сидры;

14.
пищевая спиртосодержащая продукция в
виде растворов, эмульсий, суспензий,
произведенных с использованием этилового
спирта.

Не признаются
подакцизными товарами:

1.спиртосодержащие
растворы с денатурирующими добавками,
компонентами, изменяющими органолептические
свойства этилового спирта, разрешенными
к применению в Республике Беларусь;

2.
спиртосодержащие лекарственные средства,
разрешенные к промышленному производству,
реализации и медицинскому применению
на территории Республики Беларусь в
порядке, установленном законодательством;

3.
спиртосодержащие лекарственные средства,
изготавливаемые в аптеках по индивидуальным
назначениям (рецептам) врача или
требованиям (заявкам) организации
здравоохранения, включая гомеопатические
лекарственные средства;

4.
спиртосодержащие средства и препараты
ветеринарного назначения, допущенные
к производству и (или) применению на
территории Республики Беларусь в
порядке, установленном законодательством;

5. спиртосодержащие
парфюмерно-косметические средства;

6.
побочные продукты и спиртосодержащие
отходы, образующиеся в соответствии с
технологическим процессом при производстве
на территории Республики Беларусь
этилового спирта, алкогольной продукции;

7.
коньячный и плодовый спирт, виноматериал;

8. дезинфицирующие
средства;

9. товары бытовой
химии;

10.
легковые автомобили, предназначенные
для профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов;

11.
табак, используемый в качестве сырья
для производства табачных изделий.

Ставки акцизов

В
Республике Беларусь действуют единые
ставки акцизов как для подакцизных
товаров, произведенных на территории
Республики Беларусь, так и для подакцизных
товаров, ввозимых на территорию Республики
Беларусь и (или) реализуемых на территории
Республики Беларусь.

Ставки акцизов
могут устанавливаться:

в абсолютной сумме
на физическую единицу измерения
подакцизных товаров (твердые (специфические)
ставки);

в
процентах от стоимости подакцизных
товаров или таможенной стоимости
подакцизных товаров, увеличенной на
подлежащие уплате суммы таможенных
пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Ставки
акцизов по подакцизным товарам
устанавливаются согласно приложению
1 к Налоговому кодексу.