Как рассчитать наиболее срочные обязательства. п1

Группировка активов по степени их ликвидности и пассивов по срочности их оплаты

Показатель

Строка
баланса

Сумма, тыс.
руб.

Изменение
(+, -)

201Х-1

201X

АКТИВЫ

А-1: Наиболее ликвидные
активы

1240+1250

7080

17192

10112

А-2: Быстро реализуемые
активы

1230

2074

2199

125

А-3: Медленно реализуемые
активы

1210 + 1220 + 1260

52

188

136

А-4: Трудно реализуемые
активы

1100

3679

5073

1394

Баланс

12885

24653

11768

ПАССИВЫ

П-1: Наиболее срочные
обязательства

1520

3185

5457

2272

П-2: Краткосрочные
обязательства

1510 + 1550

3300

600

-2700

П-3: Долгосрочные
обязательства

1400 + 1530 + 1540

1305

1305

П-4: Собственные
средства

1300

6400

17291

10891

Баланс

12885

24653

11768

А1 =
Денежные средства + краткосрочные
финансовые вложения = 16111+1081 = 17192

Баланс считается
абсолютно ликвидным, а предприятие
платежеспособным, если имеет место
следующее соотношение групп актива и
пассива баланса:

А1
≥П1

А2
≥П2

А3
≥П3

А4
≤П4

где: А1
– наиболее ликвидные активы (денежные
средства, краткосрочные финансовые
вложения);

А2
– быстро реализуемые активы (краткосрочная
дебиторская задолженность);

А3
– медленно реализуемые активы (запасы;
налог на добавленную стоимость;
долгосрочная дебиторская задолженность;
прочие оборотные активы);

А4
– трудно реализуемые активы (внеоборотные
активы);

П1
– наиболее
срочные обязательства (кредиторская
задолженность);

П2
– краткосрочные
пассивы (краткосрочные заемные средства,
задолженности участникам по выплате
доходов, прочие краткосрочные пассивы);

П3
– среднесрочные
и долгосрочные пассивы (долгосрочные
обязательства, доходы будущих периодов,
резервы предстоящих расходов и платежей);

П4
– постоянные (устойчивые) пассивы
(собственный капитал).

Сопоставление
показателей групп А1
и А2
с группами П1
и П2
позволяет определить текущую ликвидность
предприятия, которая свидетельствует
о платежеспособности (неплатежеспособности)
организации в ближайший промежуток
времени.

Сравнение А34
с группами П34
отражает соотношение платежей и
поступлений в относительно отдаленном
будущем.

По данным таблицы
2 определим платежеспособность
анализируемого предприятия за 201X г.:

Активы по
степени ликвидности

Сумма

Знак

Пассивы по
срочности оплаты

Сумма

А1

17193

П1

5457

А2

2199

П2

600

А3

188

П3

1305

А4

5073

П4

17291

Таким образом,
первое неравенство соблюдается, т.е.
организация способна погасить наиболее
срочные обязательства за счет высоко
ликвидных активов.

В соответствии с
принципами оптимальной структуры
активов по степени ликвидности,
быстрореализуемых активов должно быть
достаточно для покрытия краткосрочных
обязательств, в то время как медленно
реализуемых будет недостаточно для
покрытия долгосрочных.

Последнее неравенство
выполняется, т.е. величина собственного
капитала больше стоимости труднореализуемых
активов.

Коэффициент текущей
ликвидности выражает способность
предприятия осуществлять свои расчеты
по всем видам краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей
ликвидности = Оборотные активы —
Задолженность учредителей по взносам
в уставный капитал / Краткосрочные
обязательства

Коэффициент
критической ликвидности характеризует
ожидаемую платежеспособность предприятия,
равную средней продолжительности одного
оборота дебиторской задолженности при
условии своевременного проведения
расчетов с дебиторами.

Коэффициент
критической (промежуточной) ликвидности
= Денежные средства + Краткосрочные
финансовые вложения + Краткосрочная
дебиторская задолженность + Прочие
оборотные активы / Краткосрочные
обязательства

Коэффициент
абсолютной ликвидности показывает,
какая часть краткосрочных заемных
обязательств может быть при необходимости
погашена немедленно.

Коэффициент
абсолютной ликвидности = Денежные
средства + Краткосрочные финансовые
вложения / Краткосрочные обязательства

Коэффициент
восстановления (утраты) платежеспособности
= (Кт.л.
+ 6/Т (Кт.л.1
– Кт.л.0))
/ 2,

где Т-отчетный
период, мес.

Таблица 10

Пример. Заполнение бухгалтерского баланса

ООО, зарегистрированное в 2015 г., применяет упрощенную систему налогообложения. Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 г. приведены в таблице:

Таблица

Остатки (Кт — кредитовые, Дт — дебетовые) на счетах
бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 года
ООО

Сальдо

Сумма, руб.

Сальдо

Сумма, руб.

Дт

600 000

Дт

150 000

Кт

20 040

Кт

150 000

Дт

100 000

Кт (субсчет «Авансы»)

505 620

Кт

3340

Дт

17 000

Кт

89 000

Дт

6000

Кт

250 000

Дт

90 000

Кт

50 000

Дт

15 000

Кт

10 000

Дт

250 000

Кт

150 000

На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2015 г. по общей форме:

Графа 4 — единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. В указанной графе отражают данные на 31 декабря отчетного года, то есть 2015 г.

Также добавляется графа 3 — для указания кодов строк.

Показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтер определил следующим образом: из дебетового сальдо счета вычитается кредитовое сальдо счета .

Итого получаем 96 660 руб. (100 000 руб. — 3340 руб.). Все значения в бухгалтерском балансе указаны в целых тысячах, поэтому в строке 1110 записано 97.

Показатель строки 1150 «Основные средства» определен так: дебетовое сальдо счета — кредитовое сальдо счета . Результат — 579 960 руб. (600 000 руб. — 20 040 руб.). В баланс записано 580.

В строку 1170 «Финансовые вложения» вписано дебетовое сальдо счета — 150 тыс. руб. (то есть считается, что все вложения долгосрочные).

Итог по сводной строке 1100: 827 тыс. руб. (97 тыс. руб. (строка 1110) + 580 тыс. руб. (строка 1150) + 150 тыс. руб. (строка 1170)).

Теперь очередь оборотных активов. Значение строки 1210 «Запасы» определено так: дебетовое сальдо счета + дебетовое сальдо счета . Итог — 107 тыс. руб. (17 тыс. руб. + 90 тыс. руб.).

Показатель строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» равен дебетовому сальдо счета , поэтому в баланс бухгалтер внес 6 тыс. руб.

Показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» найден путем сложения дебетового сальдо счета и дебетового сальдо счета . Результат — 265 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 250 тыс. руб.). В строке записано 265.

Итог по сводной строке 1200: 378 тыс. руб. (107 тыс. руб. (строка 1210) + 6 тыс. руб. (строка 1220) + 265 тыс. руб. (строка 1250)).

По итоговой строке 1600 показана сумма показателей строк 1100 и 1200. То есть 1205 тыс. руб. (827 тыс. руб. + 378 тыс. руб.).

В остальных строках графы 4 проставлены прочерки.

Переходим к пассиву баланса. Показатель по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» равен кредитовому сальдо счета , то есть в балансе стоит 50 тыс. руб.

Строка 1360 «Резервный капитал» — кредитовое сальдо счета . В нашем случае это 10 тыс. руб.

В строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показано сальдо счета . Оно кредитовое. Значит, организация на конец года имеет прибыль. Ее значение — 150 тыс. руб. Брать показатель в скобки не нужно.

Показатель сводной строки 1300 равен 210 тыс. руб. (50 тыс. руб. (строка 1310) + 10 тыс. руб. (строка 1360) + 150 тыс. руб. (строка 1370)).

Показатель для строки 1520 «Кредиторская задолженность» (бухгалтер посчитал, что вся задолженность краткосрочная) определен следующим образом: кредитовое сальдо счета + кредитовое сальдо счета + кредитовое сальдо счета + кредитовое сальдо счета . Результат — 995 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 506 тыс. руб. + 89 тыс. руб. + 250 тыс. руб.).

В строку 1500 бухгалтер перенес значение из строки 1520, так как другие строки разд. V баланса не заполнялись.

Показатель итоговой строки 1700 равен сумме строк 1300 и 1500. Полученное значение составляет 1205 тыс. руб. (210 тыс. руб. + 995 тыс. руб.).

Остальные строки пассива по причине отсутствия соответствующих данных прочеркнуты.

Показатели итоговых строк 1600 и 1700 равны. И в той, и в другой строке значение — 1205 тыс. руб. Баланс сошелся — значит, форму можно считать составленной верно.

Изменения законодательства и их толкования

С 2011 года в бухгалтерском законодательстве произошли изменения, затронувшие, в частности, порядок отражения в учете расходов, имевших место в одном расчетном периоде, но относящихся к нескольким. Такие расходы в бухгалтерском учете привычно именуются «расходами будущих периодов» (далее — РБП).

Приказом Минфина России

были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, из которой исчезла строка «Расходы будущих периодов», а затем приказом Минфина

был изменен и

по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации», утв. приказом Минфина

(далее — Положение).

Пункт 65 Положения в новой редакции звучит следующим образом:

Выдержка из документа

«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

Напомним, что согласно

(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, далее — Концепция), актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Пункт 7.2 Концепции определяет актив таким образом:

Выдержка из документа

«Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; б) обменен на другой актив; в) использован для погашения обязательства; г) распределен между собственниками организации.»

Новая редакция пункта 65 Положения означает, что для каждого расхода, который предполагается учитывать как РБП, нужно определить вид актива, к которому такой расход можно отнести. Если конкретный вид актива подобрать трудно, но в том, что расход соответствует общему определению актива сомнений нет, то РБП можно отнести к прочим оборотным или прочим внеоборотным активам в зависимости от срока списания: если РБП предполагается списать в затраты в течение 12 месяцев, то его следует показать в составе оборотных активов, если срок списания больше года, то уместнее будет показывать РБП в составе внеоборотных активов.

Такая формулировка привела в замешательство многих бухгалтеров и породила множество различных толкований.

В частности, возник вопрос о том, каким образом учитывать расходы на страхование, ведь они относятся к нескольким отчетным периодам, но их нельзя отнести ни к одному виду актива.

В итоге, Минфин выпустил письмо
от 12.01.2012 № 07-02-06/5, в котором разъяснил порядок применения новой редакции пункта 65 Положения:

 «В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Таким образом, можно считать, что порядок признания и списания расходов будущих периодов, по большому счету, и не изменился. Изменения коснулись лишь порядка отражения РБП в бухгалтерском балансе.

Комментарий

Актив эта та половина бухгалтерского баланса, которая
отражает стоимость всего того, чем организация владеет. В свою очередь Пассив,
показывает стоимость того, за счет чего активы были сформирована. Часть пассива,
именуемая «Капитал и резервы», показывает сумму собственных средств компании
(уставной капитал, нераспределенная прибыль и т.д.). Чем больше доля этой части
в пассиве, тем более финансово устойчивым считается предприятие.  

Пассив подразделяется на разделы:

— Капитал и резервы (иногда называются как «Постоянные пассивы»)

— Долгосрочные обязательства (иногда называются как «Долгосрочные пассивы»)

— Краткосрочные обязательства (иногда называются как «Краткосрочные пассивы»)

Сумма всех статей актива отражает бухгалтерскую стоимость
всех активов организации и показывается в самой нижней строке раздела Актив
бухгалтерского баланса и называется Баланс.

Сумма всех статей Пассива показывает бухгалтерскую
стоимость всех источников формирования активов организации и отражается в самой
нижней строке раздела Пассив бухгалтерского баланса и также называется Баланс.
Баланс актива должен быть равен балансу Пассива. 

Пример

Бухгалтерский баланс организации «Альфа».


Актив


Сумма


Пассив


Сумма

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ

III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ

Нематериальные
активы

500

Уставный капитал

500

Основные средства

3000

Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)

2000

Итого по разделу
I

3500

2500

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

700

Итого по разделу
IV

700

II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Запасы

700

Кредиторская
задолженность

1800

Дебиторская
задолженность

800

Итого по разделу
V

1800

Итого по разделу
II

1500

Баланс

5000

Баланс

5000

Состав статей Актива и Пассива указан в Положении по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв.
Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»:

  Раздел 

      Группа
статей    

           
Статьи          

    1   

           
2          

              
3            

                             АКТИВ                             

Внеобо- 
ротные  
активы  

Нематериальные
активы  

Права       
на       объекты
интеллектуальной            
(промышленной) собственности

Патенты, 
лицензии,  торговые
знаки,   знаки  обслуживания,
иные   аналогичные   права  и
активы                      

Организационные расходы     

Деловая
репутация организации

Основные
средства      

Земельные
участки  и  объекты
природопользования          

Здания,
машины,  оборудование
и другие основные средства  

Незавершенное
строительство 

Доходные
вложения в    
материальные ценности  

Имущество
для    передачи   в
лизинг                      

Имущество,
предоставляемое по
договору проката            

Финансовые
вложения    

Инвестиции    
в     дочерние
общества                    

Инвестиции    
в    зависимые
общества                    

Инвестиции      в      другие
организации                 

Займы,       
предоставленные
организациям на срок более 12
месяцев                     

Прочие
финансовые вложения  

Оборотные
активы  

Запасы                 

Сырье,
материалы   и   другие
аналогичные ценности        

Затраты    
в   незавершенном
производстве       (издержках
обращения)                  

Готовая
продукция, товары для
перепродажи      и     товары
отгруженные                 

Расходы
будущих периодов    

Налог на
добавленную   
стоимость по           
приобретенным ценностям

Дебиторская            
задолженность          

Покупатели и
заказчики      

Векселя к
получению         

Задолженность   дочерних    и
зависимых обществ           

Задолженность      участников
(учредителей) по   вкладам  в
уставный капитал            

Авансы
выданные             

Прочие
дебиторы             

Финансовые
вложения    

Займы,       
предоставленные
организациям на срок менее 12
месяцев                      

Собственные            акции,
выкупленные у акционеров    

Прочие
финансовые вложения  

Денежные
средства      

Расчетные
счета             

Валютные
счета              

Прочие
денежные средства    

                             ПАССИВ                            

Капитал и
резервы 

Уставный
капитал       

Добавочный
капитал     

Резервный
капитал      

Резервы,    
образованные   в
соответствии                с
законодательством           

Резервы,
образованные       в
соответствии с учредительными
документами                 

Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток     —
вычитается)            

Долго-  
срочные 
обяза-  
тельства

Заемные
средства       

Кредиты,
подлежащие погашению
более чем  через  12  месяцев
после отчетной даты         

Займы,
подлежащие   погашению
более чем  через  12  месяцев
после отчетной даты         

Прочие
обязательства   

Кратко- 
срочные 
обяза-  
тельства

Заемные
средства       

Кредиты,
подлежащие погашению
в течение 12 месяцев    после
отчетной даты               

Займы,  
подлежащие погашению
в течение 12 месяцев    после
отчетной даты               

Кредиторская           
задолженность          

Поставщики и
подрядчики     

Векселя к
уплате            

Задолженность
перед дочерними
и зависимыми обществами     

Задолженность           перед
персоналом организации      

Задолженность
перед  бюджетом
и            государственными
внебюджетными фондами       

Задолженность      участникам
(учредителями) по     выплате
доходов                     

Авансы
полученные           

Прочие
кредиторы            

Доходы будущих
периодов

Резервы
предстоящих    
расходов и платежей