Что такое материально-производственные запасы в бухучёте

Материальные ценности

Материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных пунктом 50 настоящего Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования ( фондов) у бюджетной организации.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения ( заготовления) или по учетным ценам.

Материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных пунктом 50 настоящего Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования ( фондов) у бюджетной организации.

Материальные ценности, накапливаемые в производственных хозяйственных единицах, предназначенные для обеспечения бесперебойного производства. К ним относятся предметы и средства труда, поступившие и оформленные актом приемки, но еще не использованные и не подвергнутые переработке.

Материальные ценности, накопленные на объектах складского назначения с целью будущего использования.

Материальные ценности отпускаются со склада для нужд производства. Цеху требуется 60 кг стали, но фактически было получено только 55 кг.

Материальные ценности отпускаются из цеха на склад.

Материальные ценности, предоставленные в виде иностранной технической помощи и направленные на поддержку приватизации в Российской Федерации, не являются объектом налогообложения.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц ( хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения ( заготовления) или учетным ценам.

Материальные ценности, не возвращенные работником, могут быть взысканы с него в установленном порядке. В приведенной форме № Т-8 имеется справка о несданных имущественно-материальных и других ценностях, в ней указывается и сумма удержания. Однако трудовая книжка и расчет должны быть при всех условиях выданы работнику в день увольнения.

Материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных пунктом 50 настоящего Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования ( фондов) у бюджетной организации.

Анализ производственных запасов

Значение МПЗ в процессе изготовления продукции невозможно переоценить. Спланировав верное количество ресурсов, необходимых для производства, можно добиться максимальной эффективности деятельности предприятия. Благодаря проведению анализа МПЗ возможно определить резервы снижения себестоимости продукции, что ведет к увеличению прибыли и росту выгод организации. Для этих целей рассматривают такие показатели, как:

  • средние значения остатков запасов и динамику изменения их величины;
  • оборачиваемость и длительность одного оборота МПЗ по элементам и в целом;
  • наиболее значимые для производства продукции позиции запасов.

Эффективное планирование расходов на приобретение этих активов и управление ими значительно ускоряют оборачиваемость капитала, увеличивая его доходность. Правильный подход способен сократить величину расходов на хранение материалов, приводя предприятие к большему доходу.

Без материалов и запасов невозможна деятельность ни одной производственной или сельскохозяйственной организации

Важно продумать все: количество закупаемых предметов, рациональное использование, своевременный учет операций и тщательный анализ результатов

Номенклатура и единица бухучета МПЗ

Каждому типу материалов присваивают номенклатурный код (номер) по установленной на предприятии системе нумерации. Объединяя запасы в группы по их функциям, размещению и прочим признакам формируется номенклатура, содержащая данные о каждом материале. Здесь может отражаться и учетная цена вида МПЗ, тогда такой перечень называют номенклатурой-ценником.

Установленный номенклатурный код впоследствии указывается каждый раз, когда материалы используются. Поступление, выбытие, передача на склад или отпуск в производство сопровождаются записями в учетных документах не только наименования МПЗ, но и их номера. Это позволяет избежать ошибок в бухгалтерском и складском учете.

За единицу в бухучете МПЗ принимают группу однородных запасов, партию, номенклатурный номер и т. п. Каждая организация самостоятельно устанавливает этот показатель. При этом стоит учитывать, что он должен обеспечивать контроль за наличием и движением материалов, а также способствовать формированию достоверной и полной информации о них. Учет производственных запасов ведут в количественном (вещественном) и денежном измерителях.

Составные части

Журнал ведется только в бумажной форме, так как в нем должны ставить свои подписи материально ответственные лица. Документ включает в себя:

  • обложку;
  • четную сторону;
  • нечетную сторону.

Обложка подробно описывает организацию, которая занимается хранением. В частности, она должна содержать ее полное наименование, форму ОКПО, вид деятельности по ОКДМ, вид совершаемых ею операций, адрес, факс и контактный телефон, при наличии – структурное подразделение, в котором заводится журнал.

Документ для каждого отдельного подразделения или склада заводится индивидуально.

Четная сторона содержит само название бумаги, описание периода (с какой по какую дату ведется или велся журнал), должность и подпись с расшифровкой материально-ответственного лица, которое ведет журнал.
Широкая таблица, в которую заносится необходимая информация, располагается на нечетной стороне и может продолжаться по необходимости долго. Если журнал распечатывается больше, чем на трех листах, то все последующие четные страницы повторяют содержание первой четной, а все последующие нечетные – первой нечетной.
Столбцы должны содержать такую информацию:

  • первый — порядковый номер ведения записи;
  • второй — когда произошла фактическая передача имущества, число;
  • третий — ФИО того, кто отдает его на хранение (если он делает это от лица какой-либо компании, то упоминание о ней в этой графе также обязательно);
  • четвертый — какого вида имущество передается, а также вид упаковки (например, конфеты «Аленка» в картонных коробках);
  • пятый — единицу измерения товара (г, кг, тонн);
  • шестой — его количество и массу (либо только вес);
  • седьмой — стоимость;

  • восьмой — цену;
  • девятый – описание помещения хранения, включая адресные данные и контактный телефон;
  • десятый и одиннадцатый — номер и дату бумаг о приеме;
  • далее три столбца составляют описание принятия на хранение: какого числа это произошло, подпись с расшифровкой материально ответственного лица за эту операцию;
  • столбцы с пятнадцатого во восемнадцатый отвечают за описание возврата (заполняется поле проверки товаров по количеству и качеству), включающее ФИО возвращающего, его подпись с расшифровкой, а также номер и дату документа о возврате;
  • столбцы с девятнадцатого по двадцать первый созданы для постановки ФИО, даты и подписи поклажедателя после получения, свидетельствующие о том, что ТМЦ получены в полном объеме и претензий к процессу хранения он не имеет.

Некоторые столбцы при отсутствии данных допускается оставлять пустыми. Также можно ставить прочерки.

Бухгалтерские записи при выбытии ТМЦ

Д 20 (23, 29) К 10 – передача в производство.
Д 08 К 10 – отпуск на строительство хозспособом.
Д 91 К 10 – списание при продаже или безвозмездной передаче.

Аналитический учет ТМЦ организуется в местах хранения, т. е. в кладовых, и представляет собой обязательное ведение учетных карточек по каждой позиции материалов. Ответственные лица – кладовщики, а контролирующие – работники бухгалтерии. Кладовщик по окончании месяца выводит остатки ТМЦ по карточкам, где указывают движение, начальные и конечные сальдо, бухгалтер сверяет их с документами и удостоверяет правильность расчетов кладовщика росписью в специальной графе карточки.

В бухгалтерском учете на основе документально оформленных операций счетным работником выводится остаток производственных запасов в стоимостном выражении, который и фиксируется во втором разделе баланса, как стоимость ТМЦ. Расшифровка остатков по каждой позиции дается в ведомости по учету материалов.

Формирование комплекта, как новой единицы складского учета

Комплект – это элемент справочника «Номенклатура» с видом – «Товар». Он является самостоятельным объектом складского учета, в том числе в разрезе характеристик и серий (если такой учет включен для этой позиции).

Операция формирования нового объекта складского учета из других номенклатурных позиций отражается с помощью документа « Комплектация номенклатуры ».

В документе предусмотрены два варианта операции:

  • Комплектация – из многих комплектующих создается одна номенклатурная позиция в любом количестве. При этом комплектующие списываются со складских остатков, а комплект приходуется на склад по стоимости списанных комплектующих (Рис. 12).
  • Рисунок 12 – документ «Комплектация номенклатуры» с видом операции «Комплектация»
  • Разукомплектация – из одной номенклатурной позиции создается несколько новых номенклатурных позиций. При этом весь комплект списывается со складских остатков, а комплектующие приходуются на склад (Рис. 13).
  • Рисунок 13 документ «Комплектация номенклатуры» с видом операции «Разукомплектация»

Важно! Себестоимость комплекта определяется путем сложения себестоимости всех его комплектующих. При разукомплектации себестоимость списываемого комплекта распределяется между приходуемыми комплектующими пропорционально «доле стоимости», указанной в документе

Для анализа операций комплектации и разукомплектации, которые оформляются с помощью документа «Комплектация номенклатуры» предназначен отчет «Комплектация номенклатуры» (Рис. 14).

Рисунок 14 – отчет «Комплектация номенклатуры»

С помощью этого отчета можно получить список собранных (разукомплектованных) комплектов за период времени, указанный в отчете.

В качестве показателей отчета могут использоваться:

  • количество поступивших на склад комплектов (Комплект к-во приход);
  • количество списанных со склада комплектующих (Комплектующие к-во расход);
  • количество списанных со склада комплектов (Комплект к-во расход);
  • количество поступивших на склад комплектов (Комплект к-во приход).

Отчет может быть сгруппирован по комплектам и комплектующим.

Отражение выбытия ТМЦ в учете

Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство, отпуске покупателям отражается проводками:

Операция Дт Кт Комментарий
отпущены материалы в производство (проводка) Дт 20 (23,29) Кт 10 по сумме средней себестоимости данного вида материалов
Дт 20 (23,29) Кт 10 при исп-и ФИФО по стоимости в порядке от старых к новым партиям на складе
отпущены ТМЦ на управленченские, общехозяйственные расходы Дт 25 Кт 10 по сумме отпущенного инвентаря
Дт 26 Кт 10 по сумме выданных МБП
Дт 44 Кт 10 по сумме тары и упаковки, выданных для реализуемых товаров
отпущены товары покупателям Дт 90 Кт 41 при признании выручки в б/у по сумме отпущенных товаров
Дт 45 Кт 41 до момента признания выручки от продажи по сумме отпущенных товаров
отпущена готовая продукция покупателям Дт 90 Кт 43 при признании выручки в б/у по сумме отпущенной готовой продукции
Дт 45 Кт 43 до момента признания выручки от продажи по сумме готовой пр-и
переданы ТМЦ в филиал Дт 79 Кт 10 (43, 41) по сумме отгруженных обособл. подразделению ТМЦ

Методы учета ТМЦ

Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.

Сортовой метод

Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:

  • Количественно-суммовой. Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
  • Сальдовый. Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.

Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:

  • Марка продукции.
  • Сорт.
  • Измерительная единица.
  • Расцветка.

Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией

Плюсы и минусы сортового метода

Сортовой метод отличается следующими преимуществами:

  • Экономия площади складского помещения.
  • Быстрое управление остатками ТМЦ.

Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.

Партионный метод

Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.

ВАЖНО!
Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией. Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер

Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции

Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции

Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.

Плюсы и минусы партионного метода

Методика отличается следующими преимуществами:

  • Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
  • Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
  • Уменьшением потерь предприятия.

Но есть и минусы:

  • Нерациональное использование площади склада.
  • Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.

Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

Поступление:

  • Д10 К60;
  • Д19 К60;
  • Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

  • Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
  • Д10 К15 – стоимость прихода;
  • Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
  • Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

  • Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
  • Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
  • Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).

Выбытие:

  • Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
  • Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
  • Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

  • Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
  • Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
  • Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
  • Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

Тезисно

  1. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете связано с особенностями функционирования организации, ее величины, характера производства товаров, работ, услуг. Синтетический учет запасов ведется на счетах 10, 41, 43, соответствующих их видам (материалы, товары, готовая продукция).
  2. Субсчета открываются, как правило, на основе принятой классификации МПЗ по роли в процессе производства.
  3. Аналитический учет ведется поштучно, по партиям, по группам – как принято в учетной политике фирмы. Контроль движения МПЗ бухгалтер ведет на основе первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.

Понятие материальный ценностей: позиция различных авторов

Понятия «товарно–материальные ценности» и «материально – производственные запасы» в большинстве случаев используются как синонимы. Однако, на протяжении долгого времени, вне зависимости от того, что на законодательном уровне закреплено понятие товарно–материальных ценностей (далее – ТМЦ), в учебной и научной литературе не выработано единого мнения по их составу и классификации. В зависимости от сферы деятельности и отраслевой принадлежности предприятия, на нем могут формироваться и учитываться:

– запасы для
производства продукции;

– сырье и материалы;

– готовая продукция в
виде товаров;

– запасные части;

– тара;

– топливо и ГСМ;

– готовая продукция и
товары;

– прочие запасы и др.

По сути, из определения понятия  «товарно – материальные ценности», получается, что в их состав входят товары и материалы, однако, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, указано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.

В целях определения
более точного понятия и характеристик исследуемых категорий, рассмотрим мнения
различных авторов, относительно понятий «материально – производственные запасы»
и «товарно – материальные ценности».

По мнению Аслановой Е.М

«товарно–материальные ценности представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности, они занимают важное место в составе имущества предприятия по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки»

Согласно мнению Л.К. Никандровой и М.Д. Акатьевой «материально–производственных запасы это активы, которые используются в качестве сырья, материалов и т. д. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), либо приобретаемые непосредственно для перепродаж, а также используемые для управленческих нужд организации».

Османова Л.С. утверждает, что «материально–производственные запасы это часть имущества: используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации».

Как отмечает Е.И. Конева «товарно – материальные ценности это различные товарно–материальные ценности, используемые предприятием в процессе хозяйственной деятельности. Движение таких объектов включает в себя поступление и выбытие (списание)».

В.П. Астахов считает, что «материально–производственные запасы – в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле».

Ошибочного, мнения относительно определения понятия товарно – материальных ценностей, придерживается С.А. Шамакина, она отмечает, что к товарно–материальным ценностям относятся все активы предприятия или организации, которые включают в себя используемое сырье, материалы, всю технику или оборудование, которое применяется для создания товара или оказания услуг. Автор фактически относит к ТМЦ технику и оборудование, которые являются основными средствами и входят в состав внеоборотных активов, что является грубой ошибкой.

Исследование анализируемых категорий, показало, что в состав товарно – материальных ценностей входят материально – производственные запасы, однако, на наш взгляд, все же на нормативном уровне следует закрепить состав товарно материальных ценностей для предприятий различных сфер деятельности. При этом, понятие «товарно – материальные ценности» уместнее применять к торговым предприятиям, а понятие «материально – производственные запасы» – к предприятиям производственной сферы и сферы услуг.

Использование ТМЦ на хозяйственные нужды

Отражение использованных ТМЦ в составе текущих расходов, производственных затрат или расходов будущих периодов выполняется документом «Требование-накладная» (Рис. 8).

Рисунок 8 – документ «Требование-накладная»

В документе предусмотрено два вида операции:

  • «Материалы» используется для списания со склада материалов, полуфабрикатов, товаров, готовой продукции, которые будут использованы в производственно-хозяйственной деятельности предприятия;
  • «Оборудование» используется для списания оборудования, еще не введенного в эксплуатацию, которое будет использовано в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

От вида операции зависит перечень закладок документа.

На закладках «Материалы» и «Оборудование» указывается перечень собственных ТМЦ предприятия. Для каждой ТМЦ указываются те же аналитические разрезы складского учета, что и в остальных документах товародвижения: наименование, характеристика, серия, качество, единица измерения , счет учета на складе, налоговое назначение .

Материалы, полученные в переработку, указываются на отдельной закладке «Материалы заказчика».

При этом в шапке документа обязательно определяются подразделение управленческой структуры предприятия, и подразделение организации, в которое передаются ТМЦ, а также склад, с которого выдаются ТМЦ.

Аналитика затрат в управленческом и бухгалтерском учете, счет списания (счет затрат) указываются на закладке «Учет затрат» документа (Рис. 9).

Состав аналитик в управленческом учете определяется статьей затрат, в бухгалтерском учете счетом затрат.

Рисунок 9 – документ «Требование–накладная» на закладке «Учет затрат»

Обратить внимание!Аналитика затрат, указанная на закладке «Учет затрат», действует для всего документа. Это значит, что все ТМЦ списываются на одно и то же направление затрат и с одинаковой аналитикой.
Документ «Требование-накладная» не предназначен для работы со складом вида «НТТ».

Особенности ценообразования в учете материалов

Оформленные документы на приход ТМЦ передаются бухгалтеру, ведущему соответствующий учет. Учетной политикой предприятия принимается один из двух существующих вариантов стоимостного учета запасов. Их могут учитывать по фактическим или учетным ценам.

Фактические цены ТМЦ – это суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с заключенными соглашениями, уменьшенными на стоимость возмещаемых налогов, но включающие в себя оплату затрат, связанных с покупкой. Подобный метод учета используется в основном компаниями с небольшой номенклатурой запасов.

Учетные цены устанавливаются предприятием самостоятельно в целях упрощения учета расходов. Этот способ – преимущественный, если наименований ценностей в предприятии множество. Различия между ценами рассмотрим на приведенных примерах.